逃避追缴欠税罪的犯罪特征

1、PAGE PAGE 8逃避追缴欠税罪的犯罪特征(一)逃避追缴欠税罪所侵犯的客体特征。税收是国家为实现社会经济目标,按预定的标准进行的非惩罚性的、强制地从私人部门向公有部门的资源转移。税收是国家正常行使国家职能的重要财力保证,税收制度的实施具有强制性的特点,而逃避追缴欠税罪所侵犯的客体正是国家税收征收管理秩序,侵犯的对象是国家应纳入国库的税金。(二)逃避追缴欠税罪的客观方面特征。就危害行为方面看,本罪是典型的作为犯,即犯罪主体只有实施了刑法中所规定的转移或隐匿财产行为才可能构成本罪,消极地不作为或是纳税人本身的隐匿都不可能构成本罪;就危害结果方面看,本罪是结果犯,即只有形成致使税务机关无法追缴欠

2、缴税款的结果,才可能构成本罪。1.必须具具有非法欠缴缴税款的事实实前提。欠税税本身是法律律事实,并非非一种单一行行为,其核心心内容的实质质是国家与纳纳税义务人之之间形成的债债权债务关系系。欠税就其其外延,可以以分为广义和和狭义两种。广广义的欠税是是指负有纳税税义务的人应应当向国家缴缴纳税款而尚尚未交纳的事事实状态,既既包括合法的的欠税,也包包括非法的欠欠税两种状态态,而界定合合法与否的界界限则是欠税税的状态持续续时间是否超超出合理期限限(包括法定定的纳税义务务人可以申请请延长的纳税税期限部分)。狭义的欠欠税即为非法法欠税,是指指纳税人超出出纳税期限,又未经税务务机关批准允允许延期缴纳纳,以各种

3、借借口拖延履行行纳税义务,不缴或少缴缴应纳税款,公开拖欠的的行为。在实实践中,无论论是行政处罚罚还是刑事惩惩罚所针对的的都是狭义的的欠税。至于于上述合理期期限,法律对对不同税种的的规定不尽一一致,应视税税法的具体规规定而定。2.纳税人人有能力履行行义务或提供供担保而未提提供担保。实实践中往往存存在两种情况况:一是纳税税人因财力不不支,资金短短缺,财产不不抵欠缴的应应纳税款,又又无法提供纳纳税担保,即即使对其实行行强制执行措措施也无法追追缴所欠税款款;二是纳税税人有能力履履行义务,不不但不提供担担保,还采取取转移或隐匿匿财产的行为为,就行为危危害性而言,刑法惩处是是后者。前者者不符合本罪罪犯罪构

4、成的的主观方面不不构成本罪。3.纳税人人未履行义务务或提供担保保。我国现行行法律规定了了纳税人提供供纳税担保的的两种形式:一是由纳税税人提供担保保人进行纳税税担保;二是是纳税人以其其所拥有的未未设置担保的的财产提供担担保。一般情情况下,纳税税人在依法提提供纳税担保保后,多数情情况不构成逃逃避追缴欠税税罪,但不排排除纳税人与与其所提供的的纳税担保人人共谋实施转转移或是隐匿匿行为的可能能性,在这种种情况下,纳纳税人可能与与其提供的担担保人构成本本罪的共犯。4.实施了了转移财产或或隐匿财产的的行为。在这这一要素中又又包含了几点点内容:首先先是转移或隐隐匿财产行为为的目的是为为了使税务机机关的行政强强

5、制权无法实实现;其次在在实践中转移移或是隐匿财财产的形式可可有多种,如如转移开户银银行,提取银银行存款,转转移分散存款款、现金、货货物、商品,隐匿货物、商商品、原材料料、成品或半半成品或者转转移、隐匿包包括个人及家家庭财产在内内的其他财产产等。但是,采用何种方方式方法以及及转移和隐匿匿何种财产不不影响本罪的的构成。再次次,转移和隐隐匿财产并不不丧失对财产产的所有权或或者同等财物物的所有权。转转移或隐匿财财产的行为可可能发生在税税务机关责令令限期缴纳税税款之前或是是之后,非法法“欠税”状状态与“逃避避”行为的时时间先后顺序序不影响本罪罪的构成。但但除此之外,纳税人自身身的逃跑、隐隐匿行为,拒拒绝

6、履行纳税税义务公开拖拖欠的消极不不作为以及采采取暴力、威威胁方法抵制制追缴的行为为均不构成本本罪,而应依依法作出其他他行政或是刑刑事处罚。5.造成致致使税务机关关无法追缴欠欠税的结果。本本罪是典型的的结果犯,即即必须要求致致使税务机关关无法追缴所所欠缴税款的的结果发生,且逃避追缴缴的行为与无无法追缴的结结果之间具有有刑法上的因因果关系,才才构成本罪的的既遂。税收收征管法第338条规定了了税务机关行行使行政强制制权的具体措措施:首先可可以责成纳税税人提供纳税税担保,在纳纳税人不能提提供纳税担保保的前提下,依法可以采采取税收保全全措施。保全全措施有两种种:一是书面面通知纳税人人开户银行或或者其他金

7、融融机构冻结纳纳税人的金额额相当于应纳纳税款的存款款;二是扣押押、查封纳税税人的价值相相当于应纳税税款的商品、货货物或者其他他财产并在必必需时进行拍拍卖或变卖。本本罪客观方面面中所谓无法法追缴指的是是,税务机关关上述强制措措施难以奏效效,换而言之之,在对本罪罪的认定上,一定要考虑虑到税务机关关是否已经采采取了一切必必要的强制措措施以及采取取措施的结果果如何。如果果税务机关尚尚未充分采取取法定强制措措施进行追缴缴,或是纳税税人虽采取转转移或是隐匿匿财产的行为为意图逃避纳纳税的,经税税务机关责令令其提供纳税税担保或采取取税收保全措措施,最终追追缴到所欠缴缴税款的,均均不应当以犯犯罪论处。6.致使税

8、税务机关无法法追缴的欠缴缴税款较大,达到1万元元以上。我国国现行刑法2203条中规规定本罪起刑刑点是1万元元。在此需要要说明的是对对数额的理解解,应指因纳纳税人的逃避避行为而税务务机关无法追追缴的欠缴税税款数额即不不可简单等同同于纳税人转转移或隐匿财财产的数额,也不可等同同于纳税人所所欠缴的税款款数额,这三三种数额有时时可能同一,但必须加以以区分,不可可混淆。此外外,1万元的的起刑点适用用的主体不区区分个人和单单位。对于未未达到法定数数额的情况应应当由税务机机关依法作出出行政处罚。(三)逃避避追缴欠税罪罪的主体特征征1.我国现现行刑法中本本罪犯罪主体体的外延。本本罪的犯罪主主体为特殊主主体。刑

9、法第第203条规规定的犯罪主主体为纳税人人,税收征管管法第4条规规定,法律、行行政法规规定定负有纳税义义务的单位和和个人为纳税税人。法律、行行政法规规定定负有代扣代代缴、代收代代缴税款义务务的单位和个个人为扣缴义义务人。由此此可见,在法法律上,纳税税人与扣缴义义务人是两个个并列的概念念,而我国现现行刑法规定定逃避追缴欠欠税罪的主体体仅为纳税人人,不包括扣扣缴义务人。罪罪刑法定原则则是我国刑法法的基本原则则,其具体内内容包括法定定性、合理性性和明确性。法法定性原则不不是只排斥类类推解释,而而是排斥一切切不合理的解解释。明确性性原则是我们们严格依照刑刑法规定予以以适用的必要要前提。因此此,对于逃避

10、避追缴欠税罪罪的主体认定定应当是明确确清晰的,即即使有观点认认为在税收理理论界广义的的纳税人包括括扣缴义务人人,也不应对对本罪的主体体进行扩大解解释,将其包包括在内。2.对我国国现行刑法中中本罪犯罪主主体的质疑。税税收征管法第第80条规定定,税务人员员与纳税人、扣扣缴义务人勾勾结,唆使或或者协助纳税税人、扣缴义义务人有本法法第63条、第第65条、第第66条规定定的行为,构构成犯罪的依依法追究刑事事责任;尚不不构成犯罪的的,依法给予予行政处分。该该规定不甚严严谨,从字面面上似乎表明明扣缴义务人人也可以成为为本罪主体,这与刑法典典的规定不符符。如果依照照税收征管法法将扣缴义务务人定为本罪罪的话,必

11、将将违反罪刑法法定原则。然然而就征税实实践来看,我我国的扣缴义义务主要是用用在个人所得得税和增值税税中,在实际际扣缴过程中中,扣缴义务务人基于销售售行为实际取取得纳税人应应缴税款,若若实施转移或或是隐匿财产产行为非法占占有使用应缴缴税款,也同同样可以达到到非法占有应应缴税款、破破坏税收征管管秩序的效果果,而扣缴义义务人的这种种欠税事实也也确实客观存存在。因此,未将扣缴义义务人纳入本本罪的犯罪主主体可谓是现现行刑法典的的一处疏漏。3.对“欠欠税人”表述述的质疑。有有观点认为,本罪的犯罪罪主体为欠税税人或是有纳纳税义务的欠欠税人。无论论在税收理论论还是刑法理理论中,欠税税人都不是一一个内涵确定定的

12、专属名词词。正如前文文所述,欠税税是一种法律律事实状态,可能合法也也可能非法,若为合法欠欠税并不能导导致税务机关关采取税收强强制措施,也也并非刑法惩惩处的对象,自然不成为为本罪的犯罪罪主体,若为为非法欠税也也就是刑法典典中明确规定定的纳税人,因为从字面面已经可以理理解,欠税人人就是欠缴税税款的人,即即负有缴税义义务而未缴纳纳,在内涵重重合的情况下下以防概念混混淆,“欠税税人”的说法法更无存在之之必要。4.本罪单单位犯罪的情情况。刑法典典第211条条规定单位构构成本罪的,对单位判处处罚金,并对对其直接负责责的主管人员员和其他直接接责任人员,依法处罚。可可见,单位犯犯本罪时,一一律实行“两两罚制”

13、,即即除必须对该该单位本身判判处欠缴税款款1倍以上55倍以下的罚罚金外,并应应对其直接负负责的主管人人员和其他直直接责任人员员按照个人犯犯罪规定处罚罚。5.未取得得营业执照的的单位和个人人不能成为本本罪主体。未未取得营业执执照的单位和和个人能否成成为本罪主体体在学术界存存在争议。一一方持肯定观观点,认为未未取得营业执执照的单位和和个人进行生生产经营活动动,其行为首首先就破坏国国家拟通过法法律所形成的的税基,税基基总量减少破破坏了国家利利益,要求税税务机关应对对该行为进行行征税补偿国国家损失,惩惩罚此种违法法行为;另一一方持否定观观点,认为未未取得营业执执照的单位和和个人进行生生产经营活动动为非

14、法经营营活动,并非非税收机关征征税的对象(以合法经营营为前提),更不存在欠欠税问题。1995年年修订后的税税收征管法第第25条曾明明确规定,未未取得营业执执照从事经营营的单位或者者个人负有纳纳税义务,税税务机关针对对其违法行为为可以采取强强制措施。然然而,这并不不等同于他们们在具有欠税税事实的情况况下,亦可以以成为本罪主主体。从刑法法理论角度来来看,在刑法法没有将取得得营业执照从从事经营的单单位或者个人人确定为本罪罪的主体的情情况下,轻易易认定他们也也可成为本罪罪主体是任意意扩大解释,显然有悖于于刑法罪刑法法定原则。从从税收理论角角度来看,这这种观点不符符合学界通说说国家社社会职能说。该该学说

15、认为国国家职能是执执行社会公共共事务,但社社会公共事务务具有服务与与管理双重属属性。课税一一方面基于国国家与纳税义义务人之间的的互利关系,是服务属性性的体现;另另一方面则是是基于国家与与公民之间的的隶属关系,是管理属性性的体现。笔笔者认为,依依据这种理论论,对未取得得营业执照的的单位和个人人征税即使满满足社会公共共事务的管理理属性显然也也无法满足其其互利属性。因因此,未取得得营业执照的的单位和个人人不应构成本本罪主体,但但对他们非法法经营所得收收入应当依法法予以行政收收缴。6.共同犯犯罪的犯罪主主体。我国现现行刑法没有有共同正犯的的规定,而将将共同犯罪人人分为主犯、从从犯、胁从犯犯和教唆犯。据

16、据此,无身份份者与有身份份者不仅可以以构成真正身身份犯的教唆唆犯、从犯、胁胁从犯,而且且如果在犯罪罪中起到重要要作用可以构构成主犯。在在实践中,税税务人员、扣扣缴义务人、纳纳税担保人或或是其他非纳纳税义务人与与纳税人勾结结或是唆使、协协助纳税人实实施逃避追缴缴欠税犯罪活活动,情节严严重构成犯罪罪的,税务人人员、扣缴义义务人、纳税税担保人或是是其他非纳税税义务人也应应以本罪的共共犯论处,甚甚至可以成为为本罪的主犯犯。(四)逃避避追缴欠税罪罪的主观方面面特征。本罪罪是目的犯,即犯罪目的的是本罪成立立的前提,本本罪的主观方方面只能是直直接故意,间间接故意和过过失都不能构构成本罪。具具体而言,犯犯罪主体不但但明知欠税事事实,而且为为达到逃避追追缴欠税获取取非法利益的的目的,实行行转移或是隐隐匿财产的行行为,至于行行为人的动机机如何不影响响本罪成立。下下列情况一般般不认为具备备逃避追缴欠欠税罪的主观观故意:一是是纳税人由于于财力不支而而欠税,又无无法提供纳税税担保,经税税务机关采取取强制措施仍仍难以追缴欠欠缴税款的,不构成本罪罪;二是由于于法律法规对对不同的税种种做出各异的的详细规定,纳税人对纳纳税期限、征征税对象、税税率、税目等等不了解或存存在误解,过过失造成欠税税状态发生,而税务机关关尚未依法