进出口企业避税筹划的思路

1、. TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc124483108 进出口企业避税筹划（一）进出口税收筹划新思路 PAGEREF _Toc124483108 h 2 HYPERLINK l _Toc124483109 进出口企业避税筹划（二）税收“免、抵、退”新办法 PAGEREF _Toc124483109 h 4 HYPERLINK l _Toc124483110 进出口企业避税筹划（二）税收“免、抵、退”新办法 PAGEREF _Toc124483110 h 11 HYPERLINK l _Toc124483111 进出口企业避税筹划（二）税收“免、抵、退”新办法 P

2、AGEREF _Toc124483111 h 14 HYPERLINK l _Toc124483112 进出口企业避税筹划（三）进口商品消费税避税筹划 PAGEREF _Toc124483112 h 16 HYPERLINK l _Toc124483113 进出口企业避税筹划（四）进口增值税的合理避税筹划 PAGEREF _Toc124483113 h 18 HYPERLINK l _Toc124483114 进出口企业避税筹划（五）出口商品消费税避税筹划 PAGEREF _Toc124483114 h 20 HYPERLINK l _Toc124483115 进出口企业避税筹划（六）出口商品

3、增值税的合理避税筹划 PAGEREF _Toc124483115 h 23 HYPERLINK l _Toc124483116 进出口企业避税筹划（七）合理的完税价格避税筹划 PAGEREF _Toc124483116 h 27 HYPERLINK l _Toc124483117 进出口企业避税筹划（九）退税方式的合理避税筹划 PAGEREF _Toc124483117 h 33 HYPERLINK l _Toc124483118 进出口企业避税筹划（十）出口退税的会计处理技巧 PAGEREF _Toc124483118 h 35 HYPERLINK l _Toc124483119 进出口企业

4、避税筹划（十一）来料加工贸易免税技术 PAGEREF _Toc124483119 h 37 HYPERLINK l _Toc124483120 进出口企业避税筹划（十三）国际税收筹划新方法 PAGEREF _Toc124483120 h 40 HYPERLINK l _Toc124483121 进出口企业避税筹划（14）针对不同国家税负的合理避税筹划 PAGEREF _Toc124483121 h 44 HYPERLINK l _Toc124483122 进出口企业避税筹划（15）针对不同国家税制的合理避税筹划 PAGEREF _Toc124483122 h 46 HYPERLINK l _T

5、oc124483123 进出口企业避税筹划（16）针对不同国家纳税义务的合理避税筹划 PAGEREF _Toc124483123 h 48 HYPERLINK l _Toc124483124 进出口企业避税筹划（十七）国际税收协定网络合理避税筹划 PAGEREF _Toc124483124 h 50 HYPERLINK l _Toc124483125 进出口企业避税筹划（18）全球避税天堂的合理避税筹划 PAGEREF _Toc124483125 h 52 HYPERLINK l _Toc124483126 进出口企业避税筹划（19）运用保税制度进行合理避税筹划 PAGEREF _Toc124

6、483126 h 55 HYPERLINK l _Toc124483127 进出口企业避税筹划（20）反倾销税的合理避税筹划 PAGEREF _Toc124483127 h 57进出口企业避税筹划（一）进出口税收筹划新思路2002年是中国加入WTO的元年。随着经济生活的日益国际化和国际贸易的快速发展，商品交易中不可避免地涉及到税收问题。从税收上看，国际贸易主要涉及商品税制，尤其是进出口税和消费税。从税收筹划的角度看，关税负担的弹性很小。在税目、税基、税率、减免税等方面，都比较详细和具体，不像所得税那样有很大的伸缩空间。在经济交流和国际合作日益密切的今天，134个成员的关税贸易协定堪称海关进出口

7、关税的国际基本准则。目前，各国自主制定的海关进出口关税分类目录已逐步被海关合作委员会分类目录所取代。包括我国在内，全球已有150多个国家和地区根据该目录制定了各自的风俗习惯。税收规则。分类目录共分21类、99章、1011个税目。由于税目非常详细，税率的适用对象也非常具体，关税商品很难转换为高低税目。关税弹性更大的是完税价格的确定，因为在相同税率下，完税价格高，价格征收的税负会更重，低，税负会更重。会很轻。目前，所有经济发达国家和相当数量的发展中国家和地区都执行估价新规定，即以进口货物的“成交价格”作为海关估价的依据。但是，至少有60或70个国家仍然执行“布鲁塞尔估价定义”（BDV），即以“正常

8、价格”作为海关估价的依据。 “正常价格”是指此类货物在进口国法律规定的一定时间和地点，在正常贸易过程中充分竞争条件下的价格，不一定是实际销售合同的价格。我国目前实行的是后者，但在海关估价的实践中，也采用了很多前者的方法。与两者相比，前者的定价方式有利于自由贸易，而后者则强调海关核定价格的作用，有利于关税的征收和管理。无论采用哪种估值规则，国际关联公司之间都会存在所得税等贸易转让定价问题。防止进口关税的完税价格出现进口商“高报低”，规避关税；应保护应纳税所得额不受“高进低出”的影响，即高价采购、虚增成本；销售价格低，收入少。但具体分析，不同国家对同一种商品征收不同的关税，适用的税率也不同。对于那

9、些不征收关税的商品项目，比如来源国的所得税率低于居住国的所得税率，高流入低流出的结果肯定对纳税人有利。关税减让也是纳税人规划的重点。例如，全球数百个经济特区普遍对关税征收实行小额优惠。又如我国实施鼓励企业从事高新技术和出口产品的政策，对进口设备及配套技术、配件、备件和软件所需费用提供关税减免、进口增值税等优惠政策。由从事上述产品生产的企业。 .这些都为企业进行税收筹划、调整经营策略提供了空间。在出口退税方面，我国目前针对不同类型的企业、不同的货物，规定了不同的退（免）税政策和管理办法。纳税人也可以通过精心的规划和选择，达到“节税”的效果。比如改变购货方式，根据实际情况选择合适的退税方式等，可以

10、达到降本增效的目的。关税条例规定，进口税率分为普通税率和优惠税率。对原产于与中华人民共和国未签订关税互惠协议的国家或者地区的进口货物，按照普通税率征收；优惠税率征税 关于原产地确认，海关总署在进口货物原产地暂行规定中设定了两个标准：一是全原产地标准。也就是说，对于完全在一个国家生产或制造的进口货物，生产或制造国是货物的原产国。二是实质性加工标准，是指进口货物在几个国家加工制造，最后一个能够经济地加工该货物的国家，可视为相关货物的原产国。这里所说的实质加工，是指产品经过加工处理后，不再按关税税则中原税目税率征税，而应按其他税目，或其增值税部分征税。新产品的加工帐户。占总值的比重已超过30%。如果

11、满足两个条件之一，则可视为实质性处理。此外，需要指出的是，机器、仪器或车辆上使用的零部件、配件、备件和工具与主要零部件同时进口且数量合理的，零部件的产地应根据整个零件的原产地确定；进口零部件单独进口的，按各自的原产地确定。石油产品是从原产国购买的。实质性的处理标准提供了合理避税的可能性。首先，我们来看一下“实质性加工标准”的具体规定，即“对于在几个国家加工制造的进口货物，最后一个能够经济地加工该货物的国家可以被视为货物的原产地。国家。”什么是“实质性处理”？就这些条件中的第一个而言，从税收的角度来看，重要的是它必须表现为税率的变化。从另一个条件来看，“加工增值部分占新产品总值的30%以上”，可

12、视为实质性加工。因此，通过正确合理地运用原产地标准，选择合适的地点，达到了合理避税的效果。进出口企业避税筹划（二）税收“免、抵、退”新办法2002年2月6日国家税务总局关于印发制造企业出口货物免抵退税管理操作规程（试行）的通知国税发（2002）7号文件规定： ：为切实加强生产企业出口货物“免、抵、抵”退税管理，进一步明确税务机关的工作职责和双方税务公司的责任，准确及时办理“免、抵、抵” 、退”税，防范和打击骗取出口退税。 关于推进实施出口货物免税、抵免、退税的通知财税(2002)7号规定，制定本操作规程。一、生产企业出口退税登记（一）有进出口权的生产企业按照国家税务总局关于印发出口货物退（免）

13、税管理办法的通知国税发（1994） ）第031号，应当在取得进出口经营权后，自有权之日起30日内向主管税务机关申请办理出口退税登记。无进出口权的生产企业应在首次委托出口业务发生前，凭代理出口协议向主管税务机关申请办理临时出口退税登记。生产企业办理出口退税登记时，应当填写出口企业退税登记表（表格见出口退税电脑管理系统二期网络版），并提供以下材料：1、法人营业执照或工商营业执照（复印件）；2、税务登记证（复印件）；3、中华人民共和国进出口企业书（无进出口经营权的生产企业无需提供）；4、报关单位注册证明（无进出口权的生产企业无需提供）；5、增值税一般纳税人申请审批表或年审审批表；6.税务机关要求的其

14、他资料，如代理出口协议等。（二）2002年续办税务登记前，暂按上述规定办理出口退税企业登记办法。出口企业在2002年续办税务登记时，除提供续办税务登记的有关资料外，还应按税务机关的要求提供上述资料。 2002年续办税务登记后，相关生产企业的出口退税登记纳入税务登记统一管理。二、生产企业“免、抵、退”税的计算（一）生产企业出口货物的“免、抵、退税额”，按照出口货物的FOB价值和出口货物的退税率计算。出口货物的离岸价以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可由委托方或委托方开具）。会计制度规定，内容从出口销售收入中扣除运费、保险费、佣金等。申报金额与实际支付金额存在差异的，将在下次退税申

15、报（或年终清算）时进行调整。出口发票不能如实反映FOB价值的，企业应按实际FOB价值申报“免、抵、退”税。 ”等相关规定待批准。（二）免税、抵销、退税的计算免抵退税金额=出口货物FOB价格外汇人民币价格出口货物退税率-免抵退税金额免、减、退税额扣除额=免税外购原材料价格出口货物退税率原材料免税采购包括国家采购的免税原材料和进料加工的免税进口材料。进料加工免税进料构成 计税价格=货物到岸价+海关征收关税+海关征收消费税（三）当期应退税额和当期免税抵免额的计算1、当期末剩余税额当期免抵退税额时，本期可退税额=本期期末剩余的税收抵免当期扣税金额=当期扣税金额-当期可退税金额本期可退税=本期免税、抵销

16、、退税2、当期末留存税额当期免抵退税额时，当前税收抵免 = 0“当期期末剩余税款”是指当期增值税纳税申报表中的“期末剩余税款”。（四）不能免、抵、退税额的计算免、抵、退不得免、抵扣税额=出口货物现行离岸价外汇人民币价格出口货物退税率免税、抵免、退税不得免、抵扣的税收抵免额免除、抵免和退款不得免除或扣除。税收抵免=免税外购原材料价格（出口货物税率-出口货物退税率）。（五）生产企业自首次出口业务之日起12个月内新增出口业务的出口业务，不计算当期退税金额，本期等于本期的免税、抵免和退税金额；税款将结转至下一期，并继续扣除。第13个月起，按照免抵退税计算公式计算当期退税金额。三、生产企业“免、抵、退”

17、税申报(1) 申请程序生产企业按照会计制度规定出口货物并进行金融销售后，应先到税务部门或税务机关（以下简称税务部门）的主管岗位办理增值税、免税纳税抵免申报，并向主管税务机关的税务部门或岗位报告。税务机关的退税部门或者主管岗位（以下简称退税部门）办理退税申报。退税申报期限为每月1日至15日（节假日顺延）。（二）申请材料一、生产企业向税务机关的征税部门或岗位办理增值税纳税、免税、抵免、纳税申报时，应提供以下材料：（一）增值税纳税申报表及其规定的附表；（二）上一期经退税部门确认的生产企业出口货物免抵退税申报汇总表（见附件1）；（三）税务机关要求的其他材料。2、生产企业向税务机关退税部门或岗位申报“免

18、、抵、退”税时，应提供以下文件：（一）生产企业出口货物免税、抵免及退税申报汇总表；（二）生产企业出口货物免税、抵销、退税申报明细表（见附件2）；（三）征税部门核签的当期增值税纳税申报表；（四）有进料加工业务的，还应填写：生产企业加工登记申报表（见附件3）；生产企业加工进口料件进口料件申报明细表（见附件4）；生产企业进料加工报关单核销申请表（见附件5）；生产企业进料加工贸易免税证明（见附件六）；（五）装订成册的报表和原始凭证：生产企业出口货物免征、抵免、退税申报表；进料加工业务相关报告；加盖海关核验章的出口货物报关单（仅出口退税）；外汇管理部门签署的出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的

19、中长期外汇收入证明；代理出口货物证明；企业签署的出口发票；退税主管部门要求提供的其他资料。3、申请国内生产企业销售的机电产品“免、抵、退”时，除上述报关单外，还应提供以下文件；（一）招标单位所在地主管税务机关出具的中标通知书；（二）中国招标公司或其他国家招标机构出具的中标证书（原件）；（三）中标人与中方招标公司或其他招标机构签订的供货合同（协议）；（四）中标人按照招标文件和供货合同的规定向用户开具的交货单；（五）获奖机电产品销售的普通发票或出口发票；（六）中标机电产品用户收货清单。外国企业供应的机电产品中标后转包给国内生产企业的，还应提供与中标人签订的分包合同（协议）。（三）申请要求一、增值税

20、纳税申报表相关项目的申报要求（一）填写“出口货物免税销售”，填写享受免税政策的出口货物的销售，其中出口货物的销售实行“免税、抵免、退税方式”本期全部出口和金融销售（包括单证不全的部分）免征出口商品人民币销售；（二）“免税或退货不能抵扣税款”按当期全部免税、出口货物（含不完整单证）的人民币销售额与税率的差额计算填写和退税率。扣除“免税、抵免、退税但不免税、可抵扣的税收抵免”；当“免、抵、退但不免、抵扣的税收抵免”大于“出口货物销售额乘以退税率的差额”时，“免退退货物不能抵扣税款”填写为0，差额结转下期；按“实际消费法”计算的“免、抵、退不得免、抵扣、可抵扣税款抵免”，是指出口货物全部（含单证不全

21、）进口料件所消耗的进口料件。现时阶段。是应税价格与征、退税率之差的乘积； “免税、抵扣、退税不予免税、抵扣、抵扣”按照“采购法”计算，对当期采购的全部进口物资计税。价格与退税率之差的乘积；（三）“免、抵、退货物的退税金额”按照制造企业出口货物免抵退税汇总表中的“当期应退税金额”填写。上期经退税部门审核确认；（四）如果退税部门审核制造企业出口货物免抵退税申报汇总表中的“累计申报件数”和增值税纳税申报表中相应项目的累计件数”，企业应在下一期申报增值税。同时，根据制造企业出口货物免抵退税汇总表中“与增值税纳税申报的差异”栏内数据调整为增值税纳税申报表相关数据。二、生产企业出口货物免税、抵免、退税申报

22、明细表的申报要求（一）企业应根据本次金融销售的全部出口明细，填写制造企业出口货物免征、抵免及退税申报明细表。根据填表说明做相应的标记；（2）上期出口货物单证不齐全，当期收款齐全的，应在申报免税时申请参加免税、抵销、退税的计算，当期的抵销和退款。申报明细表”，在“单证不齐全标注栏”填写原申报期限和申报编号。三、生产企业出口货物免抵退税汇总表申报要求（一）“出口销售额与税后税率的差额”按企业当期全部出口货物（含不完整单证）人民币销售额的乘积计算填报。税率与退税率的差异；（二）“免、抵、退不得免、抵扣税收抵免”以进料加工贸易免税证明中的“免、抵、退不得抵免、抵免税收抵免”为依据。本期退税部门出具的企

23、业”。填写扣除额；（三）“出口销售额乘以退税率”为公司本期出口单证的完整部分与上期出口本期已收到全部单证并已办理完毕的部分的乘积。出口人民币免抵抵销的货物和退税率，经退税部门审核确认。 ;（四）“免、抵、退金额”按照退税部门出具的生产企业进料加工贸易免税证明中的“免、抵、退金额抵免”填写在当前期间；（五）“与增值税纳税申报的差额”为退税部门审核确认的“累计”申报金额减去“增值税纳税申报”相应项目累计金额的差额。企业应在下一期间进行相应的会计调整和增值 报税时在“增值税纳税申报表”中进行调整；当本表11c不为0时，需要调整“本期应退税款”的计算公式，即根据“地方免税、抵免、退税（第16栏）”和“

24、期末-增值税申报表中的期间税收抵免（第18栏）-计算并填写与增值税申报表差额后的余额（ ）”；11c（六）新增出口业务的生产企业，12个月“应退税额”填写为0，“当期免税抵免额”等于“当期免抵退税”数量”。4、申报数据调整如果之前的申报有误，可以在本期进行调整。前期少报出口货值或少报税金、退税率的，可在本期报送；前期多报出口货值或多报退税率，红字（或负数）的差异数据可在本期抵销；红色字母（或负数）将完全抵消之前的错误数据，然后重新声明蓝印数据的全量。会计制度内容扣除的运费、保险费和佣金，如与原预计入账价值有差异，也按此规则进行调整。本年度出口货物退回，可通过用红字（或负数）抵销下一期出口销售收

25、入进行调整。四、生产企业“免、贷、退”单证处理生产企业从事进料加工业务，遗失“免、抵、退”税凭证需要取得相关证明的，应当在“免、抵、退”纳税申报时申报办理。时期。生产企业出口货物如被退回，可随时办理相关证明。（一）生产企业进料加工贸易免税证明的办理一、来料加工业务登记。进料加工企业应在首次进料前持有进料加工贸易合同、海关出具的进料加工登记手册，并填写进料加工登记报关单。生产企业进料到退税部门。办理登记备案手续。2.签发生产企业进料加工贸易免征证明。从事进料加工的生产企业向退税部门申报“免、抵、退”税时，应填写生产企业进料加工申报明细表。进口加工贸易免税证明。采用“实际消费法”的生产企业进料加工

26、贸易免税证明按当期消费的全部进口料件的计税价格（含单证不完整部分）计算开具用于以进料加工贸易方式出口货物； 采购法规定的进料加工贸易免税证明，按照当期购进的全部进口料件的计税价格计算发放。3、来料加工业务核销。生产企业的进料加工登记手册最后一次出口业务被海关核销后，进料加工登记手册被海关没收前，将手册原件和申请表 生产企业进料加工报关备案手册核销单。到退税部门办理进料加工业务核销手续。退税部门根据进料件和出口货物的实际情况，核销进料加工登记手册后，出具生产企业进口加工贸易免税证明，本期颁发的制造企业进口加工贸易免征证明。一起参与计算。（二）其他“免、抵、退”税单的办理1、出口货物补充申报证明。

27、出口货物遗失报关单（仅限出口退税）需要向海关申请重新申请的，可持退税主管部门出具的出口报关单重新申请证明自申请之日起六个月内向海关申请重新申请。出口。生产企业向退税主管部门申请出口货物补充申报证明时，应当提交下列文件：（一）申请签发出口货物补充申报证明的报告书（二）出口货物报关单（其他不丢失的复印件）；（三）出口收据核销单（出口退税专用）；（四）出口发票；（五）退税主管部门要求的其他材料。2、出口收据核销单补发证明。生产企业出口收据遗失核销单（仅出口退税）需要向外汇主管部门申请重新申请的，申请人可凭出口收汇核销单重新申请证明向外汇局提出重新申请。由退税主管部门出具。生产企业向退税部门申请开具出

28、口收汇核销单补办证明时，应当提交下列材料：（一）申请出具出口收汇核销补充文件证明的报告；（二）出口货物报关单（出口退税专用）；（三）出口发票；（四）退税主管部门要求的其他材料。3、代理出口不退税证明。委托方（制造企业）遗失了受委托方（外商投资企业）退税主管部门出具的代理出口货物证明，需申请补发的，委托方应先申请向其退税主管部门出具代理出口未退税证明。委托方（生产企业）向主管退税部门申请办理代理出口不予退税证明时，应当提交下列文件：（一）代办出口未退税证明书申请开具报告；（二）受托人退税部门盖章的出口货物报关单（出口退税专用）；（三）出口收据核销单（出口退税专用）；（四）代理出口协议（合同）副本

29、及复印件；（五）退税主管部门要求的其他材料。4、出口货物退税完税证明。生产企业出口货物报关出境后，因任何原因退回货物，且海关已开具出口货物报关单（仅用于出口退税）的，必须出示纳税证明退税主管部门出具的已完成出口货物退运手续。向海关申请退货手续。出口货物在本年度退回的，可以用红字（或负数）抵销下期出口销售收入进行调整（或年末清算调整）；出口货物上一年度退回的，应当缴纳原免税、抵销、退税。 ，应纳税额=退回货物出口离岸价外汇人民币价格出口货物退税率，纳税预算主体为“出口货物增值税退税” .如因单证不全等原因退回的商品已作为已售商品征税，则无需征税。生产企业向退税主管部门申请出口货物退税完税证明时，

30、应当提交下列材料：（一）申请开具出口货物退税完税证明的报告书；（二）出口货物报关单（出口退税专用）；（三）出口收据核销单（出口退税专用）；（四）出口发票；（五）退税主管部门要求的其他材料。五、审批生产企业“免、抵、退”税（一）审批程序退税部门在每月15日前受理生产企业上月“免、抵、退”税申报后，应在月底前完成审核，报送地市或市退税机关或省级退税机关（以下简称退税机关）审批。 .退税机关按规定批准后，应当及时将批准结果报送退税机关。对需要申请退税的，由退税机关开具所得退税单，并按国家规定的出口退税额度办理国库退税手续；将出口货物免抵退税审批通知书（见附件七）抄送征税机关，抄送财政部各司局。地方。

31、退税机关应于每月10日前，在与会计部门、国库核对的基础上，汇总上月“免、抵、退”情况，报国家税务总局。税收。税务机关应当在收到生产企业出口货物审批通知书的当月，以正式文件通知同级国库办理调库手续。（二）审批职责一、征管主管部门的征管部门或工作审查职责（一）核对增值税纳税申报表中“免、抵、退”相关项目是否正确；（二）根据退税部门提供的资料，企业自出口报关之日起超过6个月未收到全部相关出口退税证明或未通过退税部门办理“免征”的、抵、退”报税信息，按规定计算税金（另有规定除外）；（三）根据年末退税部门报送的免、抵、退税结算通知书，对出口企业纳税申报中应调整的相关内容进行审核；（四）根据退税机关出具的

32、生产企业出口货物免抵退税审批通知书，通知同级国库办理调整金额的手续。有官方文件的免税和抵免。2、退税部门或税务机关负责人的主要审计职责（一）负责受理生产企业的“免、抵、退”税申报，审核出口货物“免、抵、退”税证的内容和印章是否齐全、真实、合法、有效；（二）核对生产企业出口货物“免、抵、退”税申报单的种类、内容和盖章是否齐全、准确；（三）核对企业申报的电子数据与有关部门传输的电子信息（报关单电子信息、外汇局核销单信息、中长期收汇凭证信息）是否一致、代理出口货物证明资料等）；（四）负责对出口货物“免、贷、退”审核中的疑点进行核查和调整；（五）负责办理与税收“免、抵、退”有关的文件；（六）根据企业“

33、免、贷、退”申报及出口电子信息，超过6个月未收到全部单证且未办理“报税”手续的出口货物免税、抵免和退款”将被免税和出口。将情况反馈给征税部门；（七）负责出口货物“免、抵、退”税数据的管理和备案，“免、抵、退”税数据原则上至少保存十年；（八）负责生产企业出口货物“免抵退税”的年终清算，向退税机关报送免抵退税清算通知书并反馈到税务部门。三、退税机关的主要审批职责（一）负责“免、抵、退”税对外电子信息的接收、整理和生产企业“免、抵、退”计算机管理系统的维护工作；（二）负责对基层退税部门审核的免税、抵免、退税情况进行抽查；（三）负责下发生产企业出口货物免、抵、退税款通知书，负责生产企业“免、抵、退”业

34、务应纳税额的退还;（四）负责税收企业“免、抵、退”的统计分析，报送生产企业出口货物免、抵、退税统计月报（见附件 8) 每月 10 日之前；（五）负责征税企业出口货物“免、抵、退”税清算的组织、检查、统计分析，并将年终清算报告及附件报总局及时。6.其他问题（一）关于非自产货物（包括委托加工和视同自产货物）深加工结转出口等问题的年终清算、检验、出口小企业标准等规定另行发布。（二）各地可按照生产企业出口货物免税、抵扣、退税管理操作规程的基本规定，结合本地区实际执行。附录：1、生产企业出口货物免税、抵免及退税申报汇总表（略）2、生产企业出口货物免税、抵销、退税明细表（略）三、生产企业加工登记申报表（略

35、）4、生产企业加工进料件进口料件申报明细表（略）5.生产企业进料加工报关单核销申请表（略）6、生产企业进料加工贸易免征证明（略）7、生产企业出口货物免征、抵免、退税审批通知（略）8.生产企业出口货物免征、抵免、退税统计月报（略）进出口企业避税筹划（二）税收“免、抵、退”新办法自2002年起，我国对所有生产企业自营和委托出口货物实行“免、抵、退”管理办法。这一政策的实施，必将对支持外贸出口起到积极作用。据国家税务总局进出口税务司司长马琳介绍，去年下半年以来，特别是“9.11”因此，如何大力促进外贸出口，保障国民经济健康发展，成为当前经济工作的重要课题。全面推行生产型企业出口货物“免、贷、退”办法

36、，对减少企业资金占用、减轻企业负担、提高生产企业自主出口积极性起到重要作用，帮助出口企业克服困难，扩大出口。影响。国家税务总局进出口税务司司长马琳表示，实行“免、抵、退”税管理办法，也是税务部门切实加强对我国税收管理的需要。出口货物和防止税收欺诈。从2000年以来全国打击骗取出口退税专项行动来看，骗税之所以长期存在，是因为骗税问题屡遭查处和取缔。 ，让骗税者有可乘之机。就税务部门的管理而言，主要原因是税收征管与退税管理脱节，相关信息衔接不畅。多年来，虽然我们也采取了一些措施和方法来加强征税和退税部门的联系，比如恢复对出口货物专用印花税票的管理，但在大量纸质媒体用于传递相关信息的情况下，数据方面

37、，出口货物凭证和税金的相关数据也采用电子数据网络传输的方式和通过信件验证纸质数据的方式。这些办法对加强出口退税管理起到了积极作用。但是，由于“征退”税的客观时空分离，加之部分地区地方保护主义严重，存在定额征税、征税即退的不规范现象，严重制约了税收征管工作。上述征税与退税衔接方式的作用。 ，它应该发挥的作用还没有完全发挥出来。出口货物实行“免、抵、退”管理办法。一方面，由于出口货物的“征、免、抵、抵、退”是在同一地区、同一税务机关完成的，因此是在同一地区、同一税务主管部门完成的。主管部门可以更好地了解企业的生产经营情况，实施易于统一的政策，可以避免虚假信息，有助于解决征税脱节问题，可以更有效地防

38、止出口退税欺诈；另一方面，“免、抵、退”税的实施，减少了退税资金的流动，一定程度上降低了骗税者的诱惑力；杜绝“少征多退”、“退休不征”等问题。因此，加强出口货物税收管理，必须下定决心大力推行“免、抵、退”办法，并以此为契机，逐步建立科学严谨的出口退税管理机制。国家税务总局进出口税务司司长马琳总结说，当前要大力做好“免、抵、退”方式的宣传培训工作，积极开展调查并研究，及时反馈解决存在的问题。要继续坚持积极支持外贸出口、严厉打击偷税漏税的工作方针，严格落实税收专项收据管理制度，进一步完善和加快信息化建设步伐。出口退税。2002年1月23日财政部、国家税务总局关于进一步推进实施出口货物免抵退税的通知

39、国税发(2002)7号文件规定：一、自营或委托外贸企业出口货物（以下简称“生产企业出口”）自产货物，除另有规定外，免征、抵免、退还增值税。生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。本通知所称生产企业，是指具有独立核算、经国家税务主管部门认定为增值税一般纳税人、具有实际生产能力的企业和企业集团。小规模纳税人自产货物出口继续免征增值税。生产企业出口征收消费税的自产产品，实行免征消费税办法。2、实行免征、抵免、退税办法的“免”税，是指生产企业出口的自产货物在企业生产、销售环节免征增值税。所消耗的原材料、备件、燃料、动力等所含进项税额，抵扣已售货物的应纳税额：“退税额”是指生产企业出口自产货物的应纳税

40、额。在当月抵消。当进项税额大于应纳税额时，未缴纳的部分将予以退还。三、相关计算方法（一）本期应纳税额的计算当期应纳税额=当期销货销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不能免、抵免）（二）免税、抵销、退税的计算免抵退税金额=出口货物FOB价格外汇人民币价格出口货物退税率-免税和减免税额在：1、出口货物的FOB价格以出口发票上计算的FOB价格为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按实际离岸价向国家主管税务机关申报。同时，主管税务机关有权遵守中华人民共和国税收征收管理法和中华人民共和国增值税暂行条例。 ”等相关规定待批准。2、免、减、退税额扣除额=免税外购原材料价格出口货物退税率。原材料免

41、税采购包括从国内免税采购原材料和进料加工免税进口材料。进料加工免税进料构成 计税价格=货物到岸价+关税和消费税（3）当期退税和免税抵免计算1.如果本期期末剩余税额本期免抵退税额，则本期可退税额=本期期末剩余的税收抵免本期免税抵免=本期免抵退税-本期可退税2.当期末剩余税额当期免抵退税额，则本期可退税=本期免税、抵销、退税当前税收抵免 = 0本期期末留存税额按照当期增值税申报表中的“期末留存税额”确定。（四）不能免、抵、退税额的计算免税、抵免、退税不得免抵扣税额=出口货物FOB价格外汇人民币价格（出口货物税率-出口货物退税率）-免税、抵免、退税不得免抵扣税收抵免额免税、抵免、退税不能免抵抵免 税

42、收抵免=免税外购原材料价格（出口货物税率-出口货物退税率）4、免税、抵免、退税的基本程序及所需文件(一)基本程序。生产企业按规定申报货物出境并销售出口后，应在法定纳税申报期内向主管国家税务机关申请办理增值税、免税、税收抵免的申报。用于增值税。 15天前（节假日顺延），向国家主管税务机关申请“免、抵、退”税。税务机关对生产企业申报的免、抵、退税材料进行审核、批准、清算和检查。(2) 所需文件。生产企业申请免税、抵免、退税时，必须提供以下证明：1、出口货物报关单（出口退税专用）2.出口发票3、出口收汇核销单（出口退税专用）、中长期结汇证明4.代理出口证书5、增值税专用发票6、国家税务机关要求的其他

43、文件。5、生产企业自出口货物报关之日起6个月以上未领取全部相关出口退（免）税凭证，或未办理“免、抵、退”税申报手续的国家税务主管机关视同主管国家税务机关。对所售商品计算征收的税款；对征税货物，生产企业领取有关出口退（免）税证明后，应当在规定的出口退税清算期限内向主管国家税务机关申报。免税和退税手续。逾期申报或已提交申报但审核不通过的，国家主管税务机关不再办理退税。六、各级国家税务机关可根据本地区生产出口企业数量、出口量等实际情况，设立专门的“免、抵、退”税收管理部门或管理岗位，进一步加强税务机关与税务机关之间的合作。退税信息对接，要充分利用现代信息技术和现代技术支持系统，加强出口货物退（免）税

44、管理。七、国家税务机关应执行财政部 国家税务总局 中国人民银行关于贯彻落实预算管理问题税收免抵退税办法的通知的有关规定财育字(1998)242号，按月申请免、减、退。年度出口退税计划应优先办理税收抵免入库手续，确保税收抵免入库。八、各级国家税务机关应当遵守国家税务总局关于实行企业分类管理出口货物退（免）税的通知【国税发（1998）95号】、国家税务总局关于实施企业分类管理的补充通知国税发(2001)83号等有关规定对出口货物生产企业实行分类管理.简化甲、乙类企业的管理程序； C类企业按规定程序严格审核管理； D类企业要经过严格审核，确保出口业务和进项税额真实无误后，方可申请免税、抵免或退税。对

45、小型出口企业和新增出口业务的企业，退税审核期为12个月。对新增出口业务的企业，12个月后的退税纳入正常分类管理。新增出口业务的企业是指自首次开展出口业务之日起未满12个月的企业。9、生产企业对外承接维修更换业务，利用国际金融组织或外国政府贷款中标国有企业或外国企业中标、分包给国有企业的机电产品。企业实行免、抵、退税管理。十、财政部各地金融监察专员办公室要加强对“免抵抵免”税款划转的日常监管。开展“免抵抵免”税额调整专项重点抽查，将抽查结果报财政部，抄送国家税务总局、中央国库。对违反规定的，将追究当事人和有关领导的责任。十一、企业以非法手段取得免税、抵免、退税等行为的，依照中华人民共和国税收征收

46、管理法等有关法律、法规的规定，依法追究刑事责任。除按规定计算应纳税额外。十二、本通知由财政部、国家税务总局负责解释。十三、免税、抵免、退税业务的具体操作程序按照生产企业免税、抵免、退税业务操作规程的有关规定执行，由国务院制定和调整。国家税务总局。14、本通知2002年1月1日自始执行（以生产企业按照现行会计制度有关规定申报出口货物并进行财务销售的时间为准）。前述规定与本通知有冲突的，以本通知为准。进出口企业避税筹划（二）税收“免、抵、退”新办法情况1【案例说明】君阳金融服务中心注册税务师于2002年8月赴益民代理多项出口退税事宜，具体情况如下：（一）阿亚斯（云阳）进出口贸易是一家拥有进出口经营

47、权的企业，经营自产货物的出口销售和内销。 2002年第四季度，阿亚斯（云阳）进出口贸易发生以下购销情况：报关出口一批货物，FOB价80万美元；销售一批商品，销售额200万元；采购所需原材料及其他货物，采购金额600万元。据了解，上述购销的增值税税率为17%，上述购销均为免税购销。阿雅西（云阳）进出口贸易实行出口退（免）税“免、抵、退”办法，退税率为13%。尝试计算企业应缴纳或退还的增值税金额。（2）Elektro（丰凯）日化是一家外向型生产企业。采用进料加工的方式为法国Sibor公司加工一批化工产品。进口保税料件价值1000万元。波尔公司，价格折合人民币1500万元，加工这批产品的辅料、备件、

48、动能费等进项税50万元，化工产品税率17%，税金回扣率为15%。假设本期销售商品销售额为零，本期未发生其他进项税额，上期无抵扣税款。请分别按照“免、抵、退”和“先收后退”的方式计算当期应纳税额（可退）。【求解答】阿亚斯（云阳）进出口贸易和Eleco（丰凯）日化的“免、贷、退”情况如何？【分析计算一】阿亚斯（云阳）进出口贸易“免、抵、退”税情况分析如下：对实行“免、抵、退”办法的生产性企业来说，应纳税额为正数的，表示要缴纳增值税；如果为负数，则应区别对待：出口金额占总销售额一半以上（含一半）的，可以退税。反之，将不予退还。确定应退税额时，比较“当期出口货物离岸价汇率退税率”与“当期应纳税额绝对值

49、（负数）”，金额较小者为税额可退还的金额。阿亚斯（云阳）进出口贸易“免、抵、退”计算流程如下：(1) 出口免税（2）出口货物不扣除不退税=808.3（17%-15%）=13.28万元（万元）（3）本季度应交税费=20017%-（60017%-13.28+4.55）=34-93.27=-59.27（万元）（4）本季度应纳税额为负，因为出口货物占本期货物销售总额的比例=808.31(808.3+200)100%=77%50% ,因此，本季度未抵扣的进项税额59.27万元可计算为退税。（5）由于808.315%=99.6（万元）59.27（万元），因此，本季度应退增值税额=59.27万元，本季度不缴

50、纳增值税。【分析计算2-1】依莱科（丰凯）日化按“免、抵、退”法计算的出口退税分析如下：本期不可抵扣或退还的税款=当期出口货物离岸价人民币汇率（税率-退税率）-当期海关核销的免税进口料件应税价格（税率-退税率） )=1500(17%-15%)-1000(17%-15%)= (1500-1000) (17%-15%)= 10（万元）当期应纳税额=当期销售货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不能抵扣或退还的税额）-上期未全额抵扣的进项税额=0-(50-10)-0=-40（万元）本期应纳税额为负数，出口货物占本期货物销售总额的比例为100%。因此，可以计算当期的退税。由于150015%=225万

51、元（万元）40万元（万元），本期应退增值税为40万元，本季度不缴纳增值税。（注：Eleco（丰凯）日化用品以“来料加工”方式复出口的，将执行“免税、不退还”的政策。）【分析计算2-2】Eleco（丰凯）日化按照“先征后退”的方法计算的出口退税情况分析如下：当期应纳税额=当期销售货物的销项税额+当期出口货物的FOB价格x人民币汇率x税率-（当期进项税额总额+出口货物的应税价格）当期海关核销的免税进口料件税率）= 0 + 1500 17% - (50 + 1000 17%) = 255 - 220 = 35 (万元)当前退税=当期出口货物离岸价外汇人民币价格退税率-当期海关核销的免税进口料件的应税

52、价格退税率=150015%-100015%=225-150=75（万元）【特别说明1】按照有关规定，对以下企业实行“出口免税、退税”政策：1994年1月1日资本生产企业自营出口或委托代理出口自产货物出口经营权和以后批准设立的外商投资企业；企业采购货物出口或受生产企业、外贸企业委托出口货物；一些专门从事对外承包工程、对外修理修缮、外商投资等项目出口货物2001年1月1日等的企业；1993年12月31日原自营或委托出口货物的出口免税方式改为出口退税方式。【特别说明2】适用“免、抵、退”办法的企业主要包括以下三类企业：第一类是具有进出口经营权的资本生产企业；第二类是1994年1月1日以后批准设立的外

53、商投资生产企业，1994年1月1日老外商投资生产企业未来将在新项目中出口货物；此外，2001年1月1日今后老外资生产企业也将按此办法办理出口退税；或委托生产集团公司（总厂）部门设立的具有进出口权的进出口公司（部门）出口自产货物。进出口企业避税筹划（三）进口商品消费税避税筹划中华人民共和国消费税暂行条例实施细则第八条规定，纳税人进口的应税消费品，纳税义务发生时间为进口报送之日；进口应税消费品的应税数量；第二十三条规定，出口应税消费品办理退税后，发生清关，或者出口退运进口货物免税的出口经营者，必须向所在地主管税务机关申报。位于。缴纳退还的消费税。纳税人直接出口的应税消费品，已免清关或滞留境外，进口

54、时已免征税款的，经海关批准暂不办理纳税。当地主管税务机关。向主管税务机关申报缴纳消费税。凡报关进入中华人民共和国关境的应税消费品，均应征收消费税。进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物消费税的纳税人。通过进口环节消费税项目税率表可以看出，消费税最高可达分类分项差别税率的45%，这决定了它在避税中占有重要地位企业规划。进口商品消费税应纳税额计算公式：零部件计税价格=（完税价格+关税）（1-消费税） 应纳税额=零部件计税价格消费税率进口货物的交易价值应当符合下列要求：（一）买方对进口货物的处置或者使用未受到实质性影响；（二）商品价格不受使商品交易价格不确定的条件或因素的影响；（3）买

55、卖双方的特殊关系不影响交易价格；（4）卖方不得因买方转售、处置或使用进口货物而获得利益，除非该利益能够客观量化。因此，只要规划完完税价格，减少分子，就可以达到避税的目的。进口货物的成交价格无法确定，或者经海关审查研究无法接受申报价格的，海关按照下列方法评估完税价格。同成交价法。即以从同一出口国家或地区采购的同一货物的成交价格作为评估货物完税价格的价格基础。上述“相同商品”是指在物理或化学性质、质量和信誉等各方面都相同的商品，但内容在外观或包装上有细微差别的区分。类似于商品的交易价值法。即从同一出口国家或地区采购的类似货物的成交价格作为评估货物完税价格的依据。上述“类似商品”是指原理和结构相近、

56、组成材料相近、使用价值相同、功能和商业上可以互换的商品。国际市场价格底切法。即进口货物的完税价格是与进口货物相同或类似的货物在国际市场上的公开交易价值。国内市场价格扣除法。即按该国同类或类似商品的市场批发价格估算。具体方法是：进口货物进口国市场上同类或类似货物的市场批发价格，扣除进口关税和应缴纳的进口环节消费税（如需缴纳），在按照正常运输、仓储、营业费用为利润后价格的完税价格。这里所说的进口关税是按照优惠税率计算的关税。由于进口货物的正常成本，各种货物参差不齐，难以正确计算。通常，各种费用和利润（简称进口费和利润）按CIF价格的20%确定。根据上述规定，我们还可以得出采用国内市场回溯法计算完税

57、价格的公式。根据在国内市场进口相同或类似商品是否需要缴纳进口环节消费税，有以下两种情况：如果您不需要缴纳进口消费税。海关价值的计算公式为：完税价格=国内市场批发价1+进口关税税率+进口成本利润率（20%）推导过程如下：完税价格=国内市场批发价-进口关税-进口成本利润但：国内市场批发价格=完税价格+进口关税+进口成本利润在：进口关税=完税价格进口关税税率进口成本利润=完税价格进口成本利润率（20%）但：国内市场批发价=报关价+报关价进口关税税率+报关价进口成本利润率（20%）=完税价格1+进口关税税率+进口成本利润率（20%）从中我们得到：完税价格=国内市场批发价（1+进口关税+进口成本利润率2

58、0%）如需缴纳进口消费税，应从完税价格中扣除。海关价值的计算公式为：完税价格=国内市场批发价1+进口关税税率+进口成本利润率（20%）+（1+进口关税税率）（1-消费税率）消费税率情况1【案例描述】 2002年8月1日Hellman()进出口贸易获批从国外进口一批护肤护发产品，但其CIF价格尚未确定。同类产品在采购国正常批发价为92.5万元，全国消费税率为17%，进口关税税率为15%。【答疑】Heilmann()为本批护肤护发产品进出口贸易应缴纳的关税。【计算说明】Hellmann()为本批护肤护发产品进出口贸易应缴纳的关税为：完税价格=国内市场批发价1+进口关税税率+进口成本利润率（20%）

59、+（1+进口关税税率）（1-消费税率）消费税率=9250001+15%+20%+(1+15%)(1-17%)17%= 583412.17元然后计算应纳税额：应纳税额=583412.1717%=87511.83元此外，根据税法规定，有下列情形的，应当按照适用税率中的最高税率征税。（一）纳税人同时经营不同税率的应税消费品，即进口、生产和销售两种以上税率的应税消费品时，应税进口消费品或不同税率消费品的进口金额分别计算。进口消费品的进口价值或者销售额不能单独核算的，按照最高税率征收；（二）纳税人将应税消费品和非应税消费品作为一组消费品销售，应税消费品不同税率的，按照销售额按应税消费品的最高税率征税。组

60、合产品的数量。最后需要说明的是，金银首饰、以金银为主的镀金等贵金属首饰、镶嵌上述首饰的首饰，免征进口消费税。进出口企业避税筹划（四）进口增值税的合理避税筹划我国实行出口退税，充分体现了目的地原则。因此，对于进口货物，除征收关税外，与国内货物一样，按照相应的税率和纳税环节，必须缴纳增值税。因此，进出口商品增值税筹划主要是对进口商品的纳税进行合理的避税筹划。根据税法规定，在中华人民共和国境内销售货物，或者为进口货物提供加工修理修配劳务的单位和个人，为增值税纳税人，应当缴纳增值税。根据这些规定。这说明只要货物是进口的，就有缴纳增值税的义务。我们知道，商品的税负主要体现在税率上。因此，进口货物的合理避