税法考试辅导第21讲

1、第八节 出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税二、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税退（免）税政策外贸企业出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免退税。实行免退税办法的退（免）税计税依据为购进应税货物、应税行为的增值税专用发票及海关专用缴款凭证 或解缴税款的税收缴款凭证上注明的金额。外贸企业出口货物、劳务和跨境应税行为增值税免退税。供货发票出口免销项供货企业外饕曰n 付货款取得箱项税付出进项税【免退税政策归纳】外销免税不计销项；进项被一分为二。销项） 免应退税额=增值税退（免）税计税依据X退税率艘叨7进项税额转出退税率低于适用税率计算出的差额部分的税款（计入外销成本，影响企业所得税）【例题多选题1

2、】下列各项中，适用增值税出口退税“免退税”办法的有（）。收购货物出口的外贸企业受托代理出口货物的外贸企业购买研发服务出口的外贸企业委托出口自产货物的生产企业【答案】AC【提示】融资租赁出口货物退税的计算方法与没有生产能力的外贸企业出口货物的免退税方法一致。融资租赁出租方将融资租赁出口货物租赁给境外承租方、将融资租赁海洋工程结构物租赁给海上石油天然 气开采企业，向融资租赁出租方退还其购进租赁货物所含增值税。其计算公式如下：增值税应退税额=购进融资租赁货物的增值税专用发票注明的金额或海关（进口增值税）专用缴款书注明的 完税价格X融资租赁货物适用的增值税退税率融资租赁出口货物适用的增值税退税率，按照

3、统一的出口货物适用退税率执行。从增值税一般纳税人购进 的按简易办法征税的融资租赁货物和从小规模纳税人购进的融资租赁货物，其适用的增值税退税率，按照购进 货物适用的征收率和退税率孰低的原则确定。【例题单选题2】某融资租赁公司根据合同规定将一设备以融资租赁方式出租给境外甲企业使用。融资租 赁公司是从小规模纳税人购进该设备，增值税专用发票上注明的金额为100万元人民币，征收率为3%。假设增 值税出口退税率为16%，该融资租赁公司应退增值税税额（）。2万元3万元13万元16万元【答案】B【解析】应退税额=100X3%=3 （万元）。【例题单选题3】某外贸公司2019年5月收购某食品厂生产的麻椒香肠10

4、吨，单价35000元/吨，已取 得增值税专用发票。将收购的麻椒香肠全部报关出口，离岸单价5900美元/吨，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1： 6.8，香肠征税率13%，退税率6%）。该笔出口业务应退增值税为（）。21000 元24072 元45500 元52156 元【答案】A【解析】应退增值税=35000X 10X6%=21000 （元）。【增值税出口退税计算的特殊提示】退税率低于征税率的，计算出的差额部分计入出口货物成本。即：如果退税率等于征税率，出口商可得到全部出口货物的进项税的退还。免退税计算，退税率低于征税率的情形：销项进项转出（退税率低干征税率的部分转出）免退税计

5、算，退税率等于征税率的情形:销项进项三、出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策P99-104 （易出多选）【归纳】出口免税政策适用于出口货物、劳务、应税行为以往环节未纳过税而无须退税、以往环节税金缴纳 情况不明无法准确计算退税等情况。适用增值税免税政策的出口货物、劳务、跨境应税行为，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。【提示】易考客观题的出口、跨境免税（只免不退）项目：（1）增值税小规模纳税人出口的货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。（3）含黄金、伯金成分的货物，钻石及其饰品。（4）国家计划内出口的卷烟。（5）非出口企业委托出口的货物。（6）农业生产者自产农产品。（7）油画、花生果仁

6、、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（8）来料加工复出口的货物。（9）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（10）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。（11）国家批准设立的免税店销售的免税货物。（12）境内单位和个人的部分跨境应税行为（另有规定除外）：工程项目在境外的建筑服务、工程监理服务； 会议展览地点在境外的会议展览服务；存储地点在境外的仓储服务；标的物在境外使用的有形动产租赁服务； 在境外提供的广播影视节目（作品）播映服务、文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。（13）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。（14）向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务。（15

7、）向境外单位销售的完全在境外消费的知识产权服务、无形资产（技术除外）、物流辅助服务、鉴证咨 询服务、专业技术服务、商务辅助服务。（16）向境外单位销售的广告投放地在境外的广告服务。【提示】市场经营户自营或委托市场采购贸易经营者以市场采购贸易方式出口的货物免征增值税。市场采购贸易方式是指在经认定的市场集聚区采购商品，由符合条件的经营者在采购地办理出口通关手续 的贸易方式，是为专业市场“多品种、多批次、小批量”外贸交易创设的贸易方式。它的主要特点是：通得快、 便利化、管得住、免征增值税。经国务院批准，商务部已会同有关部门先后在浙江义乌、江苏海门叠石桥国际家纺城、浙江海宁皮革城、 河北白沟和道国际箱

8、包交易中心、花都皮革皮具市场等等多处市场开展“市场采购贸易方式”试点。【归纳】几个容易混淆的问题的把握思路。服务提供主体服务消费地点增值税政策境外单位境外不属于增值税征税范围境内单位境外一般情况下免税列举项目零税率【例题多选题4】下列货物的出口，享受增值税免税不退税政策的有（）。来料加工复出口的货物属于小规模纳税人的生产企业出口的自产货物外贸企业出口避孕药品非出口企业委托出口的货物【答案】ABCD【例题多选题5】在我国境内的增值税一般纳税人提供的下列应税服务，可享受免税不退税政策的有（）。会议展览地点在境外的会议展览服务存储地点在境外的仓储服务为出口货物提供的邮政服务和收派服务向境外单位提供的

9、完全在境外消费的研发服务【答案】ABC【解析】选项ABC享受免税不退税的政策，选项D采用零税率，享受免抵退税政策。四、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税征税政策【归纳】出口照章征税的货物劳务和应税行为主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税（限制出 口）的货物劳务和应税行为；二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务和应税行为；三是未从事实质性出口 经营活动。【归纳】出口企业增值税政策的不同处理情况归纳：增值税处 理主要适用情况免税规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口的货 物；来料加工复出口货物；非出口企业委托出口的货物；以旅游购物贸易方式报关出口的货物等免退税不具有生产能力的外贸企业

10、或其他单位出口货物、劳 务、跨境应税行为等免抵退税生产企业出口自产货物、视同自产货物和对外提供加 工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物 等；部分跨境应税行为征税取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；有出口 违规行为的企业；未从事实质性出口经营活动等【例题多选题6】下列货物的出口，适用增值税征税政策的有（）。以旅游购物贸易方式报关出口的货物出口企业由于违规被停止出口退税权期间出口的货物出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、收款或退税风险之一的【答案】BCD适用增值税征税政策的出口货物、劳务和跨境应税行为，其应纳增

11、值税按下列办法计算：一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）：（1+ 适用税率）X适用税率出口货物、劳务和跨境应税行为若已按征退税率之差计算不得免征和抵扣税额并已经转入成本的，相应的 税额应转回进项税额。【例题7】税务机关针对某企业（增值税一般纳税人）违规使用出口票据行为停止该企业的出口退税权，但 该企业有一批FOB价30万美元的一般贸易货物（汇率1： 6.8） 已在账面作免抵退税的免税和相关进项税额转 出处理。该批货物征税率16%，退税率13%，则：该企业该业务视同内销计算销项税额=30X6.8：（1+16%）X16%=28.14（万元）该企业转

12、入抵扣的进项税额=30X6.8X（16%-13%） =6.12 （万元）就该项业务而言，该企业应补税=28.14-6.12=22.02 （万元）。小规模纳税人出口货物、劳务和跨境应税行为应纳税额=出口货物、劳务和跨境应税行为离岸价-（1+征收率）X征收率。五、外国驻华使（领）馆及其馆员在华购买货物和服务增值税退税管理办法（一）适用范围外国驻华使（领）馆及其馆员（以下称享受退税的单位和人员）在中华人民共和国境内购买货物和服务增 值税退税适用本规定。享受增值税退税的单位和人员范围。享受退税的单位和人员，包括外国驻华使（领）馆的外交代表（领事官员）及行政技术人员，中国公民或 者在中国永久居留的人员除

13、外。享受增值税退税的货物和服务范围。实行退税政策的货物与服务范围包括按规定征收增值税、属于合理自用范围内的生活办公类货物和服务（含 修理修配劳务）。【提示】生活办公类货物和服务，是指为满足日常生活、办公需求购买的货物和服务。【注意】不适用增值税退税政策的范围（5项）：（1）工业用机器设备、金融服务以及财政部和国家税务总局规定的其他货物和服务，不属于生活办公类货 物和服务。（2）购买非合理自用范围内的生活办公类货物和服务。（3）购买货物单张发票销售金额（含税价格）不足800元人民币（自来水、电、燃气、暖气、汽油、柴油 除外），购买服务单张发票销售金额（含税价格）不足300元人民币。（4）使（领）

14、馆馆员个人购买货物和服务，除车辆和房租外，每人每年申报退税销售金额（含税价格）超 过18万元人民币的部分。（5）增值税免税货物和服务。（二）退税的计算申报退税的应退税额，为增值税发票上注明的税额。使（领）馆及其馆员购买电力、燃气、汽油、柴油， 发票上未注明税额的，增值税应退税额按不含税销售额和相关产品增值税适用税率计算，计算公式：增值税应退税额=发票金额（含增值税）：（1+增值税适用税率）x增值税适用税率。【提示】退税计算依据的票据不限于增值税专用发票。含税单张低限服三货八；含税合计高限18万；退税要找发票税额；油气电无票税率折算。（三）退税管理申报退税期限享受退税的单位和人员，应按季度向外交

15、部礼宾司报送退税凭证和资料申报退税，报送时间为每年的1月、 4月、7月、10月；本年度购买的货物和服务（以发票开具日期为准），最迟申报不得迟于次年1月。逾期报 送的，外交部礼宾司不予受理。外交部礼宾司受理使（领）馆退税申报后，10个工作日内，对享受退税的单位和人员的范围进行确认，对 申报时限及其他内容进行审核、签章，将各使（领）馆申报资料一并转送北京市税务机关办理退税，并履行交 接手续。六、境外旅客购物离境退税政策境外旅客：在中国大陆境内连续居住不超过183天的外国人和港澳台同胞。退税物品：境外旅客本人在退税商店购买且符合退税条件的个人物品。但不包括下列物品：退税商店销售的免税品；禁、限品；规

16、定的其他物品。境外旅客申请退税的条件：同人同日同店超500同一境外旅客同一日在同一退税商店购买的退税物品金额达到500元人民币；新品一一退税物品尚未启用或消费；近日一一离境日距退税物品购买日不超过90天；随行一一所购退税物品由境外旅客本人随身携带或托运出境。【退税物品的退税率】（教材有误）2019年3月31日前，退税率统一为11%2019年4月1日起，适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品，退税率为11%；适用9%税率的境外旅客 购物离境退税物品，退税率为8%【退税计算公式】应退增值税额=退税物品销售发票金额（含增值税）乂退税率退税方式：退税币种为人民币，退税方式包括现金退税和银行转账退税两种方式。退税额与退税方式现金退税银行转账退税未超过10000元的VV超过10000元的V【例题8】英国游客埃文斯和两个女儿来北京旅游，在首都机场礼品店（退税商店）购买了两把真丝折扇和 一个熊猫玩偶鼠