注册会计师舞弊审计的职业关注

1、注册会计师舞弊审计的职业关注注册会计师舞弊审计的职业关注一、注册会计师职业关注的内涵根据?中国注册会计师职业道德守那么第1号职业道德根本准那么2022?第十七条的规定，注册会计师应当保持应有的关注，遵守职业准那么和职业道德标准的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。所谓应有的关注，指的是慎重的审计人员在方案和施行审计业务时必须保持的职业关注，也可理解为职业慎重。尽管各国准那么对职业关注的表述不尽一样，但其内涵都包括以下几个方面：一是注册会计师执业准那么和职业道德标准的要求是判断注册会计师是否尽到职业关注责任的标准，也是对职业关注的最低要求；二是注册会计师应当注意评价自己的专业才能是否

2、可以胜任所承当的责任，假如不具备这种才能，那么应当考虑向专家咨询或回绝承受委托；三是要求注册会计师提供专业效劳时，勤勉尽责，积极充分地发挥自己的专业知识和技能；四是注册会计师应具备职业的敏感性，保持职业疑心态度，以质疑的思维方式对可能说明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，对审计程序和所获取的审计证据进展审慎评价。职业关注是一个职业概念，同时也是一个法律概念，在法律诉讼中，未能勤勉尽责，尽到应有的职业关注往往成为注册会计师承当法律责任的主要原因及量刑的根据。但无论从理论研究的角度还是司法判案的角度，如何判断注册会计师是否做到勤勉尽责，尽到起码的关注目前仍然是个难题。二、注册会计师保持高度职业

3、关注的必要性一审计过程中大量职业判断的运用职业判断，是指在审计准那么、财务报告编制根底和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经历，做出合适审计业务详细情况、有根据的行动决策。在整个审计过程中，从理解被审计单位及其环境、识别和评估重大错报风险、施行应对措施、评价审计证据到得出审计结论、形成审计意见等所有重要审计环节都需要运用职业判断并保持职业疑心。由于审计从本质上说并不是单纯的技术手段的运用，也不是按程序操作就能到达审计目的的流水线作业，而是一个充满不确定性的分析判断的过程，这就要求注会计师首先应是一名好的分析师，可以跳出财务知识的囿苑，从整体、全局的角度观察被审计单位本身及

4、其所处的行业环境，关注异常的变化或信号，敏锐捕捉相关信息，确定主要风险因素和高风险领域，制定适当的审计谋略。二审计的局限性及审计本钱的限制审计只能是合理保证财务报告中不存在由错误或舞弊导致的重大错报，而不能提供绝对保证，这是由审计的局限性所致。在实务中，注册会计师广泛使用审计抽样技术，这一技术虽然能进步审计效率，但对审计质量却可能构成损害。由于不能对所有的业务进展审计，需要注册会计师运用经历、判断和本文由论文联盟搜集整理技巧，关注抽样过程中发现的情况，并充分关注未抽取样本可能存在的潜在的问题对财务报告的影响，以控制抽样风险和审计风险。另外，由于被审计单位内部控制的局限性甚至是制度失效和管理层舞

5、弊以及审计程序施行过程中可能遭遇的阻碍和困境，都需要注册会计师敏锐地关注到异常的信息。同时，对审计时间和本钱的考虑也促使注册会计师必须保持职业关注。面对被审计单位庞大的信息量，要在合理的时间和本钱要求下完成审计任务，注册会计师需要运用职业关注在设计最正确审计程序和获取证据的本钱之间进展权衡，重点识别和查找可能导致重大错报的事项，合理安排，进步审计效率。三知识更新和客户反审计才能的进步对注册会计师审计才能的挑战注册会计师是一个高准入的行业，专业胜任才能成为一种职业道德要求。注册会计师专业胜任才能可分为获取和保持两个阶段。专业才能的获取虽然不易，但要在知识更新迅速、对注册会计师执业才能要求不断进步

6、的环境下，要始终保持与所提供专业效劳相匹配的专业胜任才能却非常困难。尤其是在当前风险导向审计形式下，注册会计师不仅要具备相当程度的会计、审计知识与才能，还要掌握法律、金融、税务、计算机、管理等知识；面对不同行业的客户，还要理解相关的业务性质特点、流程、技术和工艺等行业知识。同时，不能无视的是，客户的反审计意识和才能也在不断进步，很多客户的财务人员就是注册会计师出身，熟悉审计程序和方法，大大增加了审计的难度。这些都要求注册会计师时刻关注自己是否具备应当具备的专业胜任才能。假如注册会计师承接了自己不能胜任的业务，那么被认为是不道德的，就是未尽到应有的职业关注。四审计环境的变化提升注册会计师职业关注

7、的重要性接连曝光的会计舞弊案和随着越来越多的注册会计师卷入法律诉讼，注册会计师的道德程度受到普遍质疑，人们通常会指责注册会计师在这些会计舞弊案中没有尽到应有的职业关注。虽然审计并非专为发现舞弊，但是公众对于注册会计师查找舞弊的期望却日益增加，公众期望注册会计师能在舞弊审计中发挥更积极的作用，在2022年11月修订的?中国注册会计师审计准那么第1141号财务报表审计中与舞弊相关的责任?以下简称1141号准那么中也明确了注册会计师在舞弊审计中的责任。实务中，舞弊已经成为注册会计师执业中面临的最重要、最棘手的问题之一；而且由于深口袋理论，在司法判案时也倾向加重注册会计师的法律责任。但事实情况是，既便

8、注册会计师在审计过程严格遵守执业准那么和职业道德，保持了应有的职业慎重，仍有可能出现失误导致审计失败。面对审计环境的变化，注册会计师在审计过程中保持高度的职业疑心和职业关注的重要性空前进步。三、舞弊审计中注册会计师应特别保持的职业关注一关注管理层舞弊的可能性及舞弊动机注册会计师在审计过程中应高度关注管理层凌驾于内部控制之上导致管理层舞弊的可能性。尽管防止和发现舞弊的责任在被审计单位管理层，但从所有已经查证的会计舞弊案来看，绝大多数都是管理层舞弊。由于管理层处于特殊地位，其所施行的舞弊的手段和方式具有不可预见性，管理层舞弊通常会对财务报表的整体产生影响并导致重大错报，且往往是精心筹划并刻意隐瞒，

9、所导致的重大错报未被发现的风险很高，假如在审计中注册会计师有理由疑心可能存在管理层舞弊，应保持警觉并采取恰当的应对措施，切不可相信管理层的解释或借口，也不能因为被审计单位以前没有舞弊行为而放松警惕。同时，由于舞弊动机是促发舞弊行为的主要动因，那些急需获得融资及再融资资格、摘帽保牌、以良好业绩以维持股价及获取更多政治或经济利益的被审计单位都具有极强的舞弊动机，且往往会让管理层甚至治理层搬出为了公司的利益这样的借口而施行集体舞弊，注册会计师对于这些客户要给予高度的疑心和特别的职业关注。二关注审计程序的有效性及审计证据的评价常规的审计程序是针对常规的审计工程设计的，但由于舞弊手段的多样性和舞弊行为的

10、隐蔽性，将其用于发现舞弊却可能是无效的。而且，从近年曝光的会计舞弊案的情况来，舞弊行为呈现整体性和协作性的特征，一件舞弊案往往是管理层的整体性舞弊并且是内外协同完成，极端情况下，注册会计师可能面对的是一个强大的舞弊群体。就舞弊手段来说，也许并不多么高明和复杂，但舞弊行为却更具隐蔽性，注册会计师在施行审计程序时，可能会受到阻挠和障碍，获取的是虚假的文件和伪造的证明，在客户对内众口一词和对外协同合作的环境下，蓄意隐瞒的舞弊行为更难以被发现，甚至可能导致虚假的审计证据被注册会计师误认为具有说服力。在这种情况下，合理的疑心和最起码的职业关注是远远不够的，注册会计师应以疑心一切和推定有错的态度，设计特别

11、的审计程序，增加审计程序的不可预见性，并对发现的问题追查到底；以审慎的态度，评价审计证据的充分性和适当性，并应以能解除对所追查事项的疑心为标准。三关注被审计单位所处行业和经营环境的变化审计证据的外部化是风险导向审计的一个重要特点，但是对于影响公司经营业绩的外部信息的关注和环境证据的搜集往往为注册会计师所忽略。其实，任何一个公司都是处于宏观经济环境下的微观经济个体，国家宏观经济政策的调整、相关法律法规的制订，以及行业的竞争程度、公司在行业中所处的地位、所占的市场份额、产品的竞争力和市场认可度都会对公司的经营情况产生影响，其所带来的经营风险和经营业绩的变化也必然会在财务报表中有所反映。这些信息和证

12、据虽然不具有直接证明作用，但却能为财务报表中是否存在重大错报提供有力的佐证。业绩压力往往促使管理层施行舞弊，甚至可能存在通过舞弊掩盖经营失败并蓄意向注册会计师转嫁法律责任的动机，因此，在舞弊审计中，注册会计师要对外部经营环境变化对公司业绩可能产生的影响高度关注，对那些由于各种原因急需良好业绩的公司要格外警觉，尤其是当外部信息与财务报表信息的严重背离时，注册会计师应高度疑心舞弊的可能性并采取恰当的应对措施。四关注道德保持的难度及对审计意见表达的影响注册会计师是一个尤其强调职业道德的行业，遵守职业道德对于维护注册会计师的职业声誉意义重大，没有道德操守作底线的审计质量是难以想象的。对资本市场影响重大的会计舞弊案中，连续多年的无保存审计意见使人们更多质疑的不是注册会计师的专业才能，而是职业道德。在审计过程中，职业道德的保持是很困难的，尤其是应对舞弊的审计，注册会计师可能会受到来自各方面的压力和干扰、面临宏大的诱惑和严重的威胁，这些都直接影响审计的最终结果审计意见的恰当表达。从被审计单位的角度说，想要的只是审计报告中的需要的审计意见类型，假如财务报表不符合要求，就可能会出现购置审计意