会计实务：递延所得税资产的确认和计量

1、递延所得税资产的确认和计量递延所得税资产的确认和计量如下所示：放眼当下，我国大小企业每年每月都要缴纳企业所得税，根据有关资料我们可以得知，企业所得税由当期应交所得税和递延所得税组成，而递延所得税根据计算时暂时性差异的方向又可以分为递延所得税资产和递延所得税负债。本文就递延所得税资产的有关确认和计量方面展开简要的论述。一、递延所得税资产的概述递延所得税资产，是企业在计算确定可抵扣暂时性差异后，按照所得税会计准则规定的原则确定的。通俗地讲，就是该项资产递延到以后会计期间了，可以抵减未来期间的所得税费用。我国所得税会计采用的是资产负债表债务法计量的，在该方法下，企业按照有关规定确定资产和负债项目的账

2、面价值和计税基础。资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内，为企业带来未来经济利益的总额；而资产的计税基础代表的是该期间按照税法规定就该项资产可以税前扣除的总额。由于会计准则和税法在某些方面的处理方法不同，从而导致了账面价值和计税基础的暂时性差异。当资产的账面价值小于其计税基础时，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，从而产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以所得税税款的方式流出企业的经济利益，此时应当确认为递延所得税资产。简言之，即资产按照会计上处理的所得税费用大于按照税法上处理的所得税费用，而企业缴纳的所得税费用不会

3、因为处理方式的不同而变化，即企业的所得税费用时一定的，因此该差异抵减了部分未来的所得税费用，从而形成了递延所得税资产。二、递延所得税资产的确认上已述及，递延所得税资产是由可抵扣暂时性差异产生的，因此，在确认递延所得税资产时，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。其确认原则为：在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的影响， 使得与可抵扣暂时性差异相关的经济利益无法实现的，不应确认递延所得税资产；企业有明确的证据表明其在可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相

4、关的递延所得税资产。在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能否产生足够的应纳税所得额时，应考虑以下几个方面：一是通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额，如企业通过销售商品、提供劳务等所实现的收入扣除相关费用后的金额。二是以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将产生应纳税所得额的增加额。考虑到受可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在财务报表附注中进行披露。递延所得税资产的确认可概括为以下几种情况：（一）企业对于能够结转以后年度的未弥补亏损，应视同可抵扣暂时性差异，以很可能获得用来抵扣该部分亏损的未

5、来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。（二）对于与联营企业、合营企业等的投资相关的可抵扣暂时性差异，如果有关的暂时性差异在可预见的未来很可能转回，并且企业很可能获得用来抵扣该可抵扣暂时性差异的应纳税所得额时，应确认相关的递延所得税资产。（三）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，同时调整合并中应予确认的商誉。（四）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。此外，除企

6、业合并以外的交易中，如果交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则交易中产生的资产、负债的入账价值与其计税基础之间的差额形成可抵扣暂时性差异的，相应的递延所得税资产不予确认。三、递延所得税资产的计量递延所得税资产在确认时，应当估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回的期间如何，递延所得税资产均不要求折现。企业在确认了递延所得税资产以后，资产负债表日应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值因上述原因减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。四、递延所得税资产的会计处理一般情况下，递延所得税资产在确认后，应按照以下会计