营业税改征增值税政策汇编

1、PAGE PAGE 85交通运输业和部部分现代服务务业营业税改征增值值税政策汇编编目录TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc333137875 一、财政部 国国家税务总局局关于印发营营业税改征增增值税试点方方案的通知知（财税220111110号） PAGEREF _Toc333137875 h 2 HYPERLINK l _Toc333137876 二、关于在北京京等8省市开展交交通运输业和和部分现代服服务业营业税税改征增值税税试点的通知知（财税22012 71号） PAGEREF _Toc333137876 h 3 HYPERLINK l _Toc333137877

2、 三、财政部 国国家税务总局局关于在上海海市开展交通通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点的通知（财财税201111111号） PAGEREF _Toc333137877 h 5 HYPERLINK l _Toc333137878 附件1：交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点实施办法 PAGEREF _Toc333137878 h 6 HYPERLINK l _Toc333137879 附： 应税服务务范围注释 PAGEREF _Toc333137879 h 13 HYPERLINK l _Toc333137880 附件2：交通运运输业和部分分现代服务业业营业

3、税改征征增值税试点点有关事项的的规定 PAGEREF _Toc333137880 h 17 HYPERLINK l _Toc333137881 附件3：交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点过渡政策的的规定 PAGEREF _Toc333137881 h 20 HYPERLINK l _Toc333137882 四、财政部 国国家税务总局局关于应税服服务适用增值值税零税率和和免税政策的的通知（财税税20111131号号） PAGEREF _Toc333137882 h 24 HYPERLINK l _Toc333137883 五、财政部 国国家税务总局局 关于中国东东方航空公

4、司司执行总机构构试点纳税人人增值税计算算缴纳暂行办办法的通知（财财税201111322号） PAGEREF _Toc333137883 h 25 HYPERLINK l _Toc333137884 六、财政部 国国家税务总局局关于交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点若干税收政政策的通知（财财税201111333号） PAGEREF _Toc333137884 h 27 HYPERLINK l _Toc333137885 七、关于交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点若干税收政政策的补充通通知(财税20112 533号) PAGEREF _Toc333137

5、885 h 29 HYPERLINK l _Toc333137886 八、国家税务总总局关于上海海市营业税改改征增值税试试点增值税一一般纳税人资资格认定有关关事项的公告告（20111年第65号） PAGEREF _Toc333137886 h 30 HYPERLINK l _Toc333137887 九、国家税务总总局关于调整整增值税纳税税申报有关事事项的公告（2011年第66号） PAGEREF _Toc333137887 h 31 HYPERLINK l _Tocc3331337888 十、国家税税务总局关于于启用货物运运输业增值税税专用发票的的公告（20011年第74号） PAGEREF

6、 _Toc333137888 h 32 HYPERLINK l _Toc333137889 十一、国家税务务总局关于营营业税改征增增值税试点有有关税收征收收管理问题的的公告（20011年第77号） PAGEREF _Toc333137889 h 34 HYPERLINK l _Toc333137890 十二、国家税务务总局关于发发布营业税税改征增值税税试点地区适适用增值税零零税率应税服服务免抵退税税管理办法（暂暂行）的公公告(20112年第013号) PAGEREF _Toc333137890 h 36 HYPERLINK l _Toc333137891 附件：营业税税改征增值税税试点地区适适

7、用增值税零零税率应税服服务免抵退税税管理办法（暂暂行） PAGEREF _Toc333137891 h 36 HYPERLINK l _Toc333137892 十三、国家税务务总局关于北北京等8省市营业税税改征增值税税试点增值税税一般纳税人人资格认定有有关事项的公公告(20112年第38号) PAGEREF _Toc333137892 h 40 HYPERLINK l _Toc333137893 十四、关于上海海市开展营业业税改征增值值税试点有关关预算管理问问题的通知(财预201115388号) PAGEREF _Toc333137893 h 41 HYPERLINK l _Toc33313

8、7894 十五、财政部关关于印发营营业税改征增增值税试点有有关企业会计计处理规定的的通知（财会会2012213号） PAGEREF _Toc333137894 h 42 HYPERLINK l _Toc333137895 附件：营业税改改征增值税试试点有关企业业会计处理规规定 PAGEREF _Toc333137895 h 42一、财政部 国国家税务总局局关于印发营营业税改征增增值税试点方方案的通知知（财税220111110号）各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局： 营业税改征增增值税试点方方案已经国国务院同意，现现印发你

9、们，请请遵照执行。 附件：营营业税改征增增值税试点方方案 财财政部 国家家税务总局 二一一年十一一月十六日 附件： 营业税改改征增值税试试点方案根据党的十十七届五中全全会精神，按按照中华人人民共和国国国民经济和社社会发展第十十二个五年规规划纲要确确定的税制改改革目标和22011年政政府工作报告告的要求，制制定本方案。一、指导思想和基本原则（一）指导思想。建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。（二）基本原则。1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。2.规范税制、合理负担

10、。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。二、改革试点的主要内容（一）改革试点的范围与时间。1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选

11、择部分行业在全国范围内进行全行业试点。3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。（二）改革试点的主要税制安排。1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收

12、转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。（三）改革试点期间过渡性政策安排。1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴

13、纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。三、组织实施（一）财政部和国家税务总局根据本方案制定具体实施办法、相关政策和预算管理及缴库规定，做好政策宣传和解释工作。经国务院同意，选择确定试点地区和行业。（二）营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。 二、关于在北京京等8省市开开展交

14、通运输输业和部分现现代服务业营营业税改征增增值税试点的的通知（财税税20122 71号） 各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局:经国务院批准，将将交通运输业业和部分现代代服务业营业业税改征增值值税试点范围围，由上海市市分批扩大至至北京等8个个省（直辖市市）。现将有有关事项通知知如下：一、试点地区。北京市、天津市市、江苏省、安安徽省、浙江江省（含宁波波市）、福建建省（含厦门门市）、湖北北省、广东省省（含深圳市市）。二、试点日期。试点地区应自22012年88月1日开始始面向社会组组织实施试点点工作，开展展试点纳税人人认定和培训

15、训、征管设备备和系统调试试、发票税控控系统发行和和安装，以及及发票发售等等准备工作，确确保试点顺利利推进，按期期实现新旧税税制转换。北京市应当于22012年99月1日完成成新旧税制转转换。江苏省省、安徽省应应当于20112年10月月1日完成新新旧税制转换换。福建省、广广东省应当于于2012年年11月1日日完成新旧税税制转换。天天津市、浙江江省、湖北省省应当于20012年122月1日完成成新旧税制转转换。三、试点地区自自新旧税制转转换之日起，适适用下列试点点税收政策文文件:（一）交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点实施办法(财税200111111号）；（二）交通运运输业和部分

16、分现代服务业业营业税改征征增值税试点点有关事项的的规定（以以下称试点点有关事项的的规定,财财税201111111号）；（三）交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点过渡政策的的规定（以以下称试点点过渡政策的的规定,财财税201111111号）；（四）财政部部国家税务总总局关于应税税服务适用增增值税零税率率和免税政策策的通知（财财税201111311号）；（五）总机构构试点纳税人人增值税计算算缴纳暂行办办法（财税税20111132号号）；（六）财政部部国家税务总总局关于交通通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点若干税收收政策的通知知（以下称称试点若干干政策通知,财税

17、200111333号）；（七）财政部部国家税务总总局关于交通通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点若干税收收政策的补充充通知（财财税2011253号号）。四、上述税收政政策文件的有有关内容修改改如下：（一）试点有有关事项的规规定1.第一条第（四四）项中，“2012年年1月1日（含含）”修改为“该地区试点点实施之日（含含）”。试点实施之日是是指完成新旧旧税制转换之之日，下同。2第一条第（五五）项中，“试点地区应应税服务年销销售额未超过过500万元元的原公路、内内河货物运输输业自开票纳纳税人，应当当申请认定为为一般纳税人人。”的规定废止止。3.第一条第（六六）项中，“2011年年12

18、月311日（含）”修改为“该地区试点点实施之日”。4.第三条第（一一）项第6点点中，“2012年年1月1日（含含）”修改为“该地区试点点实施之日（含含）”。5.第三条第（三三）项中，“2011年年12月311日”修改为“该地区试点点实施之日前前”。（二）试点过过渡政策的规规定1.第一条第（六六）项中，“2012年年1月1日”修改为“本地区试点点实施之日”，“上海”修改为“属于试点地地区的中国服服务外包示范范城市”。2.第三条中“2011年年12月311日（含）”修改为“本地区试点点实施之日”。（三）试点若若干政策通知知1.第一条中，“2012年1月1日（含）”修改为“本地区试点实施之日（含）”

19、；“2011年12月31日（含）”修改为“本地区试点实施之日”。2.第三条第（一一）项中，“截至20111年12月331日尚未扣扣除的部分，不不得在计算试试点纳税人22012年11月1日后的的销售额时予予以抵减”，修改为“截至本地区区试点实施之之日前尚未扣扣除的部分，不不得在计算试试点纳税人本本地区试点实实施之日（含含）后的销售售额时予以抵抵减”。3第三条第（二二）项中，“2011年年底”修改为“本地区试点点实施之日”，“2012年年1月1日”修改为“本地区试点点实施之日（含含）”。4第三条第（三三）项中，“2011年年底”修改为“本地区试点点实施之日”。5第七条第（一一）项规定的的注册在试点

20、点地区的单位位从事航空运运输业务缴纳纳增值税和营营业税的有关关问题另行通通知。五、这次营业税税改征增值税税试点，范围围广、时间紧紧、任务重，试试点地区要高高度重视，切切实加强试点点工作的组织织领导，精心心组织、周密密安排、明确确责任，采取取各种有效措措施，做好试试点前的各项项准备以及试试点过程中的的监测分析和和宣传解释等等工作，确保保改革的平稳稳、有序、顺顺利进行。遇遇到问题及时时向财政部和和国家税务总总局反映，财财政部和国家家税务总局将将加强对试点点工作的指导导。 财政部 国家税务务总局 22012年77月31日三、财政部 国国家税务总局局关于在上海海市开展交通通运输业和部部分现代服务务业营

21、业税改改征增值税试试点的通知（财财税201111111号）各省、自治区、直直辖市、计划划单列市财政政厅（局）、国国家税务局、地地方税务局，新新疆生产建设设兵团财务局局： 经国务院批准准，在上海市市开展交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点。根据营营业税改征增增值税试点方方案，我们们制定了交交通运输业和和部分现代服服务业营业税税改征增值税税试点实施办办法、交交通运输业和和部分现代服服务业营业税税改征增值税税试点有关事事项的规定和和交通运输输业和部分现现代服务业营营业税改征增增值税试点过过渡政策的规规定。现印印发你们，自自2012年年1月1日起起施行。上海市各相关关部门要根据据试

22、点的要求求，认真组织织试点工作，确确保试点的顺顺利进行，遇遇到问题及时时向财政部和和国家税务总总局报告。附件1：交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点实施办法附件2：交通运运输业和部分分现代服务业业营业税改征征增值税试点点有关事项的的规定 附件3：交通通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点过渡政策策的规定 财政部 国国家税务总局局 二一一年十一一月十六日附件1： 交通通运输业和部部分现代服务务业营业税改改征增值税试试点实施办法法第一章纳税人和和扣缴义务人人第一条在中华人人民共和国境境内（以下称称境内）提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务（以下称应应税服务）

23、的的单位和个人人，为增值税税纳税人。纳纳税人提供应应税服务，应应当按照本办办法缴纳增值值税，不再缴缴纳营业税。单位，是指企业业、行政单位位、事业单位位、军事单位位、社会团体体及其他单位位。个人，是指个体体工商户和其其他个人。第二条单位以承承包、承租、挂挂靠方式经营营的，承包人人、承租人、挂挂靠人（以下下称承包人）以以发包人、出出租人、被挂挂靠人（以下下称发包人）名名义对外经营营并由发包人人承担相关法法律责任的，以以该发包人为为纳税人。否否则，以承包包人为纳税人人。第三条纳税人分分为一般纳税税人和小规模模纳税人。应税服务的年应应征增值税销销售额（以下下称应税服务务年销售额）超超过财政部和和国家税

24、务总总局规定标准准的纳税人为为一般纳税人人，未超过规规定标准的纳纳税人为小规规模纳税人。应税服务年销售售额超过规定定标准的其他他个人不属于于一般纳税人人；非企业性性单位、不经经常提供应税税服务的企业业和个体工商商户可选择按按照小规模纳纳税人纳税。第四条小规模纳纳税人会计核核算健全，能能够提供准确确税务资料的的，可以向主主管税务机关关申请一般纳纳税人资格认认定，成为一一般纳税人。会计核算健全，是是指能够按照照国家统一的的会计制度规规定设置账簿簿，根据合法法、有效凭证证核算。第五条符合一般般纳税人条件件的纳税人应应当向主管税税务机关申请请一般纳税人人资格认定。具具体认定办法法由国家税务务总局制定。

25、除国家税务总局局另有规定外外，一经认定定为一般纳税税人后，不得得转为小规模模纳税人。第六条中华人民民共和国境外外（以下称境境外）的单位位或者个人在在境内提供应应税服务，在在境内未设有有经营机构的的，以其代理理人为增值税税扣缴义务人人；在境内没没有代理人的的，以接受方方为增值税扣扣缴义务人。第七条两个或者者两个以上的的纳税人，经经财政部和国国家税务总局局批准可以视视为一个纳税税人合并纳税税。具体办法法由财政部和和国家税务总总局另行制定定。 第二章应税税服务 第八条应税服服务，是指陆陆路运输服务务、水路运输输服务、航空空运输服务、管管道运输服务务、研发和技技术服务、信信息技术服务务、文化创意意服务

26、、物流流辅助服务、有有形动产租赁赁服务、鉴证证咨询服务。应税服务的具体体范围按照本本办法所附的的应税服务务范围注释执执行。第九条提供应税税服务，是指指有偿提供应应税服务。有偿，是指取得得货币、货物物或者其他经经济利益。非营业活动中提提供的交通运运输业和部分分现代服务业业服务不属于于提供应税服服务。非营业活动，是是指：（一）非企业性性单位按照法法律和行政法法规的规定，为为履行国家行行政管理和公公共服务职能能收取政府性性基金或者行行政事业性收收费的活动。（二）单位或者者个体工商户户聘用的员工工为本单位或或者雇主提供供交通运输业业和部分现代代服务业服务务。（三）单位或者者个体工商户户为员工提供供交通

27、运输业业和部分现代代服务业服务务。（四）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。第十条在境内提提供应税服务务，是指应税税服务提供方方或者接受方方在境内。下列情形不属于于在境内提供供应税服务： （一）境外单单位或者个人人向境内单位位或者个人提提供完全在境境外消费的应应税服务。（二）境外单位位或者个人向向境内单位或或者个人出租租完全在境外外使用的有形形动产。（三）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。第十一条单位和和个体工商户户的下列情形形，视同提供供应税服务：（一）向其他单单位或者个人人无偿提供交交通运输业和和部分现代服服务业服务，但但以公益活动动为目的或者者以社会公众众为对象的除除外。（

28、二）财政部和和国家税务总总局规定的其其他情形。 第三章税率率和征收率第十二条增值值税税率：（一）提供有形形动产租赁服服务，税率为为17%.（二）提供交通通运输业服务务，税率为111%.（三）提供现代代服务业服务务（有形动产产租赁服务除除外），税率率为6%.（四）财政部和和国家税务总总局规定的应应税服务，税税率为零。第十三条增值值税征收率为为3%.第四章应纳税税额的计算 第一节一般般性规定第十四条增值值税的计税方方法，包括一一般计税方法法和简易计税税方法。第十五条一般般纳税人提供供应税服务适适用一般计税税方法计税。一般纳税人提提供财政部和和国家税务总总局规定的特特定应税服务务，可以选择择适用简易

29、计计税方法计税税，但一经选选择，36个个月内不得变变更。第十六条小规规模纳税人提提供应税服务务适用简易计计税方法计税税。 第十七条境外外单位或者个个人在境内提提供应税服务务，在境内未未设有经营机机构的，扣缴缴义务人按照照下列公式计计算应扣缴税税额：应扣缴税额=接受方支付付的价款（1+税率率）税率 第第二节一般计计税方法第十八条一般般计税方法的的应纳税额，是是指当期销项项税额抵扣当当期进项税额额后的余额。应应纳税额计算算公式： 应纳税额=当当期销项税额额当期进项项税额 当期销项税额额小于当期进进项税额不足足抵扣时，其其不足部分可可以结转下期期继续抵扣。 第十九条销项项税额，是指指纳税人提供供应税

30、服务按按照销售额和和增值税税率率计算的增值值税额。销项项税额计算公公式： 销项税额=销销售额税率 第二十条一般般计税方法的的销售额不包包括销项税额额，纳税人采采用销售额和和销项税额合合并定价方法法的，按照下下列公式计算算销售额： 销售额含税税销售额（1+税率率） 第二十一条进进项税额，是是指纳税人购购进货物或者者接受加工修修理修配劳务务和应税服务务，支付或者者负担的增值值税税额。第二十二条下列列进项税额准准予从销项税税额中抵扣：（一）从销售方方或者提供方方取得的增值值税专用发票票上注明的增增值税额。（二）从海关取取得的海关进进口增值税专专用缴款书上上注明的增值值税额。（三）购进农产产品，除取得

31、得增值税专用用发票或者海海关进口增值值税专用缴款款书外，按照照农产品收购购发票或者销销售发票上注注明的农产品品买价和133%的扣除率率计算的进项项税额。计算算公式为：进项税额=买价价扣除率 买价，是指纳纳税人购进农农产品在农产产品收购发票票或者销售发发票上注明的的价款和按照照规定缴纳的的烟叶税。（四）接受交通通运输业服务务，除取得增增值税专用发发票外，按照照运输费用结结算单据上注注明的运输费费用金额和77%的扣除率率计算的进项项税额。进项项税额计算公公式：进项税额=运运输费用金额额扣除率运输费用金额额，是指运输输费用结算单单据上注明的的运输费用（包包括铁路临管管线及铁路专专线运输费用用）、建设

32、基基金，不包括括装卸费、保保险费等其他他杂费。 （五）接受境境外单位或者者个人提供的的应税服务，从从税务机关或或者境内代理理人取得的解解缴税款的中中华人民共和和国税收通用用缴款书（以以下称通用缴缴款书）上注注明的增值税税额。第二十三条纳纳税人取得的的增值税扣税税凭证不符合合法律、行政政法规或者国国家税务总局局有关规定的的，其进项税税额不得从销销项税额中抵抵扣。增值税扣税凭凭证，是指增增值税专用发发票、海关进进口增值税专专用缴款书、农农产品收购发发票、农产品品销售发票、运运输费用结算算单据和通用用缴款书。纳税人凭通用用缴款书抵扣扣进项税额的的，应当具备备书面合同、付付款证明和境境外单位的对对账单

33、或者发发票。资料不不全的，其进进项税额不得得从销项税额额中抵扣。第二十四条下下列项目的进进项税额不得得从销项税额额中抵扣：（一）用于适适用简易计税税方法计税项项目、非增值值税应税项目目、免征增值值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物、接接受加工修理理修配劳务或或者应税服务务。其中涉及及的固定资产产、专利技术术、非专利技技术、商誉、商商标、著作权权、有形动产产租赁，仅指指专用于上述述项目的固定定资产、专利利技术、非专专利技术、商商誉、商标、著著作权、有形形动产租赁。（二）非正常常损失的购进进货物及相关关的加工修理理修配劳务和和交通运输业业服务。（三）非正常常损失的在产产品、产成品品所耗用

34、的购购进货物（不不包括固定资资产）、加工工修理修配劳劳务或者交通通运输业服务务。（四）接受的的旅客运输服服务。（五）自用的的应征消费税税的摩托车、汽汽车、游艇，但但作为提供交交通运输业服服务的运输工工具和租赁服服务标的物的的除外。 第二十五条非非增值税应税税项目，是指指非增值税应应税劳务、转转让无形资产产（专利技术术、非专利技技术、商誉、商商标、著作权权除外）、销销售不动产以以及不动产在在建工程。非增值税应税税劳务，是指指应税服务务范围注释所所列项目以外外的营业税应应税劳务。不动产，是指指不能移动或或者移动后会会引起性质、形形状改变的财财产，包括建建筑物、构筑筑物和其他土土地附着物。纳税人新建

35、、改改建、扩建、修修缮、装饰不不动产，均属属于不动产在在建工程。个人消费，包包括纳税人的的交际应酬消消费。固定资产，是是指使用期限限超过12个个月的机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产经营营有关的设备备、工具、器器具等。非正常损失，是是指因管理不不善造成被盗盗、丢失、霉霉烂变质的损损失，以及被被执法部门依依法没收或者者强令自行销销毁的货物。第二十六条适适用一般计税税方法的纳税税人，兼营简简易计税方法法计税项目、非非增值税应税税劳务、免征征增值税项目目而无法划分分不得抵扣的的进项税额，按按照下列公式式计算不得抵抵扣的进项税税额：不得抵扣的进进项税额当当期无法划分分的全部进项项税额（当期简易易

36、计税方法计计税项目销售售额+非增值值税应税劳务务营业额+免免征增值税项项目销售额）（当期全部销售额+当期全部营业额）主管税务机关关可以按照上上述公式依据据年度数据对对不得抵扣的的进项税额进进行清算。第二十七条已已抵扣进项税税额的购进货货物、接受加加工修理修配配劳务或者应应税服务，发发生本办法第第二十四条规规定情形（简简易计税方法法计税项目、非非增值税应税税劳务、免征征增值税项目目除外）的，应应当将该进项项税额从当期期进项税额中中扣减；无法法确定该进项项税额的，按按照当期实际际成本计算应应扣减的进项项税额。第二十八条纳纳税人提供的的适用一般计计税方法计税税的应税服务务，因服务中中止或者折让让而退

37、还给购购买方的增值值税额，应当当从当期的销销项税额中扣扣减；发生服服务中止、购购进货物退出出、折让而收收回的增值税税额，应当从从当期的进项项税额中扣减减。第二十九条有有下列情形之之一者，应当当按照销售额额和增值税税税率计算应纳纳税额，不得得抵扣进项税税额，也不得得使用增值税税专用发票：（一）一般纳纳税人会计核核算不健全，或或者不能够提提供准确税务务资料的。（二）应当申申请办理一般般纳税人资格格认定而未申申请的。 第三节节简易计税方方法第三十条简易易计税方法的的应纳税额，是是指按照销售售额和增值税税征收率计算算的增值税额额，不得抵扣扣进项税额。应应纳税额计算算公式： 应纳税额=销销售额征收率第三

38、十一条简简易计税方法法的销售额不不包括其应纳纳税额，纳税税人采用销售售额和应纳税税额合并定价价方法的，按按照下列公式式计算销售额额： 销售额含税税销售额（1征收收率）第三十二条纳纳税人提供的的适用简易计计税方法计税税的应税服务务，因服务中中止或者折让让而退还给接接受方的销售售额，应当从从当期销售额额中扣减。扣扣减当期销售售额后仍有余余额造成多缴缴的税款，可可以从以后的的应纳税额中中扣减。 第第四节销售额额的确定第三十三条销销售额，是指指纳税人提供供应税服务取取得的全部价价款和价外费费用。价外费用，是是指价外收取取的各种性质质的价外收费费，但不包括括代为收取的的政府性基金金或者行政事事业性收费。

39、 第三十四条销销售额以人民民币计算。纳税人按照人人民币以外的的货币结算销销售额的，应应当折合成人人民币计算，折折合率可以选选择销售额发发生的当天或或者当月1日日的人民币汇汇率中间价。纳纳税人应当在在事先确定采采用何种折合合率，确定后后12个月内内不得变更。第三十五条纳纳税人提供适适用不同税率率或者征收率率的应税服务务，应当分别别核算适用不不同税率或者者征收率的销销售额；未分分别核算的，从从高适用税率率。第三十六条纳纳税人兼营营营业税应税项项目的，应当当分别核算应应税服务的销销售额和营业业税应税项目目的营业额；未分别核算算的，由主管管税务机关核核定应税服务务的销售额。第三十七条纳纳税人兼营免免税

40、、减税项项目的，应当当分别核算免免税、减税项项目的销售额额；未分别核核算的，不得得免税、减税税。第三十八条纳纳税人提供应应税服务，开开具增值税专专用发票后，提提供应税服务务中止、折让让、开票有误误等情形，应应当按照国家家税务总局的的规定开具红红字增值税专专用发票。未未按照规定开开具红字增值值税专用发票票的，不得按按照本办法第第二十八条和和第三十二条条的规定扣减减销项税额或或者销售额。第三十九条纳纳税人提供应应税服务，将将价款和折扣扣额在同一张张发票上分别别注明的，以以折扣后的价价款为销售额额；未在同一一张发票上分分别注明的，以以价款为销售售额，不得扣扣减折扣额。 第四十条纳税税人提供应税税服务

41、的价格格明显偏低或或者偏高且不不具有合理商商业目的的，或或者发生本办办法第十一条条所列视同提提供应税服务务而无销售额额的，主管税税务机关有权权按照下列顺顺序确定销售售额：（一）按照纳纳税人最近时时期提供同类类应税服务的的平均价格确确定。（二）按照其其他纳税人最最近时期提供供同类应税服服务的平均价价格确定。（三）按照组组成计税价格格确定。组成成计税价格的的公式为：组成计税价格格=成本（1+成本本利润率）成本利润率由由国家税务总总局确定。 第第五章纳税义义务、扣缴义义务发生时间间和纳税地点点第四十一条增增值税纳税义义务发生时间间为： （一）纳税人人提供应税服服务并收讫销销售款项或者者取得索取销销售

42、款项凭据据的当天；先先开具发票的的，为开具发发票的当天。收讫销售款项项，是指纳税税人提供应税税服务过程中中或者完成后后收到款项。取得索取销售售款项凭据的的当天，是指指书面合同确确定的付款日日期；未签订订书面合同或或者书面合同同未确定付款款日期的，为为应税服务完完成的当天。（二）纳税人人提供有形动动产租赁服务务采取预收款款方式的，其其纳税义务发发生时间为收收到预收款的的当天。 （三）纳税税人发生本办办法第十一条条视同提供应应税服务的，其其纳税义务发发生时间为应应税服务完成成的当天。（四）增值税税扣缴义务发发生时间为纳纳税人增值税税纳税义务发发生的当天。第四十二条增增值税纳税地地点为：（一）固定业

43、业户应当向其其机构所在地地或者居住地地主管税务机机关申报纳税税。总机构和和分支机构不不在同一县（市市）的，应当当分别向各自自所在地的主主管税务机关关申报纳税；经财政部和和国家税务总总局或者其授授权的财政和和税务机关批批准，可以由由总机构合并并向总机构所所在地的主管管税务机关申申报纳税。（二）非固定定业户应当向向应税服务发发生地主管税税务机关申报报纳税；未申申报纳税的，由由其机构所在在地或者居住住地主管税务务机关补征税税款。（三）扣缴义义务人应当向向其机构所在在地或者居住住地主管税务务机关申报缴缴纳其扣缴的的税款。 第四十三条条增值税的纳纳税期限分别别为1日、33日、5日、110日、155日、1

44、个月月或者1个季季度。纳税人人的具体纳税税期限，由主主管税务机关关根据纳税人人应纳税额的的大小分别核核定。以1个个季度为纳税税期限的规定定适用于小规规模纳税人以以及财政部和和国家税务总总局规定的其其他纳税人。不不能按照固定定期限纳税的的，可以按次次纳税。纳税人以1个个月或者1个个季度为1个个纳税期的，自自期满之日起起15日内申申报纳税；以以1日、3日日、5日、110日或者115日为1个个纳税期的，自自期满之日起起5日内预缴缴税款，于次次月1日起115日内申报报纳税并结清清上月应纳税税款。扣缴义务人解解缴税款的期期限，按照前前两款规定执执行。 第六章章税收减免 第四十四条纳纳税人提供应应税服务适

45、用用免税、减税税规定的，可可以放弃免税税、减税，依依照本办法的的规定缴纳增增值税。放弃弃免税、减税税后，36个个月内不得再再申请免税、减减税。 第四十五条个个人提供应税税服务的销售售额未达到增增值税起征点点的，免征增增值税；达到到起征点的，全全额计算缴纳纳增值税。 增值税起征点点不适用于认认定为一般纳纳税人的个体体工商户。 第四十六条增增值税起征点点幅度如下：（一）按期纳纳税的，为月月应税销售额额5000-200000元（含本数数）。（二）按次纳纳税的，为每每次（日）销销售额3000-500元元（含本数）。起征点的调整整由财政部和和国家税务总总局规定。省省、自治区、直直辖市财政厅厅（局）和国国

46、家税务局应应当在规定的的幅度内，根根据实际情况况确定本地区区适用的起征征点，并报财财政部和国家家税务总局备备案。 第七章章征收管理第四十七条营营业税改征的的增值税，由由国家税务局局负责征收。第四十八条纳纳税人提供适适用零税率的的应税服务，应应当按期向主主管税务机关关申报办理退退（免）税，具具体办法由财财政部和国家家税务总局制制定。第四十九条纳纳税人提供应应税服务，应应当向索取增增值税专用发发票的接受方方开具增值税税专用发票，并并在增值税专专用发票上分分别注明销售售额和销项税税额。属于下列情形形之一的，不不得开具增值值税专用发票票：（一）向消费费者个人提供供应税服务。（二）适用免免征增值税规规定

47、的应税服服务。第五十条小规规模纳税人提提供应税服务务，接受方索索取增值税专专用发票的，可可以向主管税税务机关申请请代开。第五十一条纳纳税人增值税税的征收管理理，按照本办办法和中华华人民共和国国税收征收管管理法及现现行增值税征征收管理有关关规定执行。 第八章附附则 第五十二条纳纳税人应当按按照国家统一一的会计制度度进行增值税税会计核算。第五十三条本本办法适用于于试点地区的的单位和个人人，以及向试试点地区的单单位和个人提提供应税服务务的境外单位位和个人。 试点地区的单单位和个人，是是指机构所在在地在试点地地区的单位和和个体工商户户，以及居住住地在试点地地区的其他个个人。附： 应应税服务范围围注释一

48、、交通运输输业交通运输业，是是指使用运输输工具将货物物或者旅客送送达目的地，使使其空间位置置得到转移的的业务活动。包包括陆路运输输服务、水路路运输服务、航航空运输服务务和管道运输输服务。（一）陆路运运输服务。 陆路运输服务务，是指通过过陆路（地上上或者地下）运运送货物或者者旅客的运输输业务活动，包包括公路运输输、缆车运输输、索道运输输及其他陆路路运输，暂不不包括铁路运运输。（二）水路运运输服务。 水路运输服务务，是指通过过江、河、湖湖、川等天然然、人工水道道或者海洋航航道运送货物物或者旅客的的运输业务活活动。远洋运输的程程租、期租业业务，属于水水路运输服务务。程租业务，是是指远洋运输输企业为租

49、船船人完成某一一特定航次的的运输任务并并收取租赁费费的业务。 期租业务，是是指远洋运输输企业将配备备有操作人员员的船舶承租租给他人使用用一定期限，承承租期内听候候承租方调遣遣，不论是否否经营，均按按天向承租方方收取租赁费费，发生的固固定费用均由由船东负担的的业务。（三）航空运运输服务。航空运输服务务，是指通过过空中航线运运送货物或者者旅客的运输输业务活动。航空运输的湿湿租业务，属属于航空运输输服务。湿租业务，是是指航空运输输企业将配备备有机组人员员的飞机承租租给他人使用用一定期限，承承租期内听候候承租方调遣遣，不论是否否经营，均按按一定标准向向承租方收取取租赁费，发发生的固定费费用均由承租租方

50、承担的业业务。（四）管道运运输服务。 管道运输服务务，是指通过过管道设施输输送气体、液液体、固体物物质的运输业业务活动。 二、部分现代代服务业 部分现代服务务业，是指围围绕制造业、文文化产业、现现代物流产业业等提供技术术性、知识性性服务的业务务活动。包括括研发和技术术服务、信息息技术服务、文文化创意服务务、物流辅助助服务、有形形动产租赁服服务、鉴证咨咨询服务。（一）研发和和技术服务。 研发和技术服服务，包括研研发服务、技技术转让服务务、技术咨询询服务、合同同能源管理服服务、工程勘勘察勘探服务务。 1.研发服务务，是指就新新技术、新产产品、新工艺艺或者新材料料及其系统进进行研究与试试验开发的业业

51、务活动。2.技术转让让服务，是指指转让专利或或者非专利技技术的所有权权或者使用权权的业务活动动。3.技术咨询询服务，是指指对特定技术术项目提供可可行性论证、技技术预测、专专题技术调查查、分析评价价报告和专业业知识咨询等等业务活动。4.合同能源源管理服务，是是指节能服务务公司与用能能单位以契约约形式约定节节能目标，节节能服务公司司提供必要的的服务，用能能单位以节能能效果支付节节能服务公司司投入及其合合理报酬的业业务活动。5.工程勘察察勘探服务，是是指在采矿、工工程施工以前前，对地形、地地质构造、地地下资源蕴藏藏情况进行实实地调查的业业务活动。（二）信息技技术服务。 信息技术服务务，是指利用用计算

52、机、通通信网络等技技术对信息进进行生产、收收集、处理、加加工、存储、运运输、检索和和利用，并提提供信息服务务的业务活动动。包括软件件服务、电路路设计及测试试服务、信息息系统服务和和业务流程管管理服务。 1.软件服务务，是指提供供软件开发服服务、软件咨咨询服务、软软件维护服务务、软件测试试服务的业务务行为。 2.电路设计计及测试服务务，是指提供供集成电路和和电子电路产产品设计、测测试及相关技技术支持服务务的业务行为为。 3.信息系统统服务，是指指提供信息系系统集成、网网络管理、桌桌面管理与维维护、信息系系统应用、基基础信息技术术管理平台整整合、信息技技术基础设施施管理、数据据中心、托管管中心、安

53、全全服务的业务务行为。4.业务流程管管理服务，是是指依托计算算机信息技术术提供的人力力资源管理、财财务经济管理理、金融支付付服务、内部部数据分析、呼呼叫中心和电电子商务平台台等服务的业业务活动。（三）文化创意意服务。 文化创意服务务，包括设计计服务、商标标著作权转让让服务、知识识产权服务、广广告服务和会会议展览服务务。1.设计服务务，是指把计计划、规划、设设想通过视觉觉、文字等形形式传递出来来的业务活动动。包括工业业设计、造型型设计、服装装设计、环境境设计、平面面设计、包装装设计、动漫漫设计、展示示设计、网站站设计、机械械设计、工程程设计、创意意策划等。 2.商标著作作权转让服务务，是指转让让

54、商标、商誉誉和著作权的的业务活动。3.知识产权权服务，是指指处理知识产产权事务的业业务活动。包包括对专利、商商标、著作权权、软件、集集成电路布图图设计的代理理、登记、鉴鉴定、评估、认认证、咨询、检检索服务。4.广告服务务，是指利用用图书、报纸纸、杂志、广广播、电视、电电影、幻灯、路路牌、招贴、橱橱窗、霓虹灯灯、灯箱、互互联网等各种种形式为客户户的商品、经经营服务项目目、文体节目目或者通告、声声明等委托事事项进行宣传传和提供相关关服务的业务务活动。包括括广告的策划划、设计、制制作、发布、播播映、宣传、展展示等。5.会议展览览服务，是指指为商品流通通、促销、展展示、经贸洽洽谈、民间交交流、企业沟沟

55、通、国际往往来等举办的的各类展览和和会议的业务务活动。（四）物流辅辅助服务。 物流辅助服务务，包括航空空服务、港口口码头服务、货货运客运场站站服务、打捞捞救助服务、货货物运输代理理服务、代理理报关服务、仓仓储服务和装装卸搬运服务务。 1.航空服务务，包括航空空地面服务和和通用航空服服务。 航空地面服务务，是指航空空公司、飞机机场、民航管管理局、航站站等向在我国国境内航行或或者在我国境境内机场停留留的境内外飞飞机或者其他他飞行器提供供的导航等劳劳务性地面服服务的业务活活动。包括旅旅客安全检查查服务、停机机坪管理服务务、机场候机机厅管理服务务、飞机清洗洗消毒服务、空空中飞行管理理服务、飞机机起降服

56、务、飞飞行通讯服务务、地面信号号服务、飞机机安全服务、飞飞机跑道管理理服务、空中中交通管理服服务等。通用航空服务务，是指为专专业工作提供供飞行服务的的业务活动，包包括航空摄影影，航空测量量，航空勘探探，航空护林林，航空吊挂挂播洒、航空空降雨等。2.港口码头头服务，是指指港务船舶调调度服务、船船舶通讯服务务、航道管理理服务、航道道疏浚服务、灯灯塔管理服务务、航标管理理服务、船舶舶引航服务、理理货服务、系系解缆服务、停停泊和移泊服服务、海上船船舶溢油清除除服务、水上上交通管理服服务、船只专专业清洗消毒毒检测服务和和防止船只漏漏油服务等为为船只提供服服务的业务活活动。3.货运客运运场站服务，是是指货

57、运客运运场站（不包包括铁路运输输）提供的货货物配载服务务、运输组织织服务、中转转换乘服务、车车辆调度服务务、票务服务务和车辆停放放服务等业务务活动。 4.打捞救救助服务，是是指提供船舶舶人员救助、船船舶财产救助助、水上救助助和沉船沉物物打捞服务的的业务活动。5.货物运输代代理服务，是是指接受货物物收货人、发发货人的委托托，以委托人人的名义或者者以自己的名名义，在不直直接提供货物物运输劳务情情况下，为委委托人办理货货物运输及相相关业务手续续的业务活动动。6.代理报关关服务，是指指接受进出口口货物的收、发发货人委托，代代为办理报关关手续的业务务活动。7.仓储服务务，是指利用用仓库、货场场或者其他场

58、场所代客贮放放、保管货物物的业务活动动。 8.装卸搬运运服务，是指指使用装卸搬搬运工具或人人力、畜力将将货物在运输输工具之间、装装卸现场之间间或者运输工工具与装卸现现场之间进行行装卸和搬运运的业务活动动。（五）有形动动产租赁服务务。有形动产租赁赁，包括有形形动产融资租租赁和有形动动产经营性租租赁。1.有形动产产融资租赁，是是指具有融资资性质和所有有权转移特点点的有形动产产租赁业务活活动。即出租租人根据承租租人所要求的的规格、型号号、性能等条条件购入有形形动产租赁给给承租人，合合同期内设备备所有权属于于出租人，承承租人只拥有有使用权，合合同期满付清清租金后，承承租人有权按按照残值购入入有形动产，

59、以以拥有其所有有权。不论出出租人是否将将有形动产残残值销售给承承租人，均属属于融资租赁赁。2.有形动产产经营性租赁赁，是指在约约定时间内将将物品、设备备等有形动产产转让他人使使用且租赁物物所有权不变变更的业务活活动。远洋运输的光光租业务、航航空运输的干干租业务，属属于有形动产产经营性租赁赁。光租业务，是是指远洋运输输企业将船舶舶在约定的时时间内出租给给他人使用，不不配备操作人人员，不承担担运输过程中中发生的各项项费用，只收收取固定租赁赁费的业务活活动。干租业务，是是指航空运输输企业将飞机机在约定的时时间内出租给给他人使用，不不配备机组人人员，不承担担运输过程中中发生的各项项费用，只收收取固定租

60、赁赁费的业务活活动。（六）鉴证咨咨询服务。鉴证咨询服务务，包括认证证服务、鉴证证服务和咨询询服务。1.认证服务务，是指具有有专业资质的的单位利用检检测、检验、计计量等技术，证证明产品、服服务、管理体体系符合相关关技术规范、相相关技术规范范的强制性要要求或者标准准的业务活动动。2.鉴证服务务，是指具有有专业资质的的单位，为委委托方的经济济活动及有关关资料进行鉴鉴证，发表具具有证明力的的意见的业务务活动。包括括会计、税务务、资产评估估、律师、房房地产土地评评估、工程造造价的鉴证。3.咨询服务务，是指提供供和策划财务务、税收、法法律、内部管管理、业务运运作和流程管管理等信息或或者建议的业业务活动。附