股份制试点企业会计制度年版

1、股份制试点企业业会计制度会计科目目和会计报表表财会1992227号颁布时间：19992-5-23发文单单位：财政部部 国家体改改委总说明一、为了加加强股份制企企业的会计工工作，便于认认真贯彻执行行股份制试试点企业会计计制度，特特制定本制度度。二、本制度度适用于按照照规定程序，经经批准设立的的股份制试点点企业（以下下简称企业）。三、本制度度统一规定会会计科目的编编号，以便于于编制会计凭凭证，登记帐帐簿，查阅帐帐目。各部门门、各企业不不要随便改变变或打乱重编编。在某些会会计科目之间间留有空号，供供增设会计科科目之用。企业在填制制会计凭证、登登记帐簿时，应应填列会计科科目的名称，或或者同时填列列会计

2、科目的的名称和编号号，不应只填填科目编号、不不填科目名称称。四、企业应应按本制度和和上级部门的的规定，设置置和使用会计计科目。本制度规定定的会计科目目，企业没有有相应会计事事项的，可以以不设。在不不影响会计核核算要求和会会计报表指标标汇总，以及及对外提供统统一的会计报报表格式的前前提下，可以以根据实际情情况自行增设设或减少某些些会计科目。对明细科目目的设置，除除本制度已有有规定者外，企企业可以根据据需要，自行行规定。五、企业原原则上应在规规定时间内，按按照本制度的的规定编报月月份、年度会会计报表，做做到数字真实实、计算准确确、内容完整整、说明清楚楚、报送及时时。不得为了了赶编报表提提前结帐，不

3、不得任意估计计数字，严禁禁弄虚作假，篡篡改数字。六、本制度度由中华人民民共和国财政政部负责解释释，需要变更更时，由财政政部修订。七、本制度度自19922年1月1日日起执行。会计科目名名称和编号序号编编号会会计科目序号编号会计科目目一、资产产类长长期借款现现金应应付 HYPERLINK /web/lc_zq_1 债券 HYPERLINK /wangxiao/ccbp/ 银行存款长长期应付款其他货币资资金三、股股东权益类应收票据股股本应收帐帐款公公积金坏帐帐准备集集体福利基金金其他应收收款利利润在途物物资利利润分配库库存材料四、成成本类低值值易耗品生生产费用库库存商品工工程施工委委托加工物资资五、

4、损损益类待摊摊费用营营业收入短短期投资投投资收益长长期投资营营业外收入固定资产营营业成本累累计折旧营营业税金固固定资产清理理销销售费用在在建工程管管理费用无无形资产财财务费用开开办费进进货费用长长期待摊费用用营营业外支出待处理财产产损溢二、负债债类短期期借款应付付票据应付付帐款应付付工资职工工福利基金应付付股利应交交税金其他他应交款其他他应付款预提提费用待扣扣税金附注：企业可以根根据实际需要要，对上列会会计科目作如如下补充：1.有出租租、出借包装装物的企业，可可以设置“1137包装物物”科目。2.有调进进外汇的企业业，可以设置置“131调调进外汇价差差”科目；调调出外汇的企企业，可以设设置“2

5、333调出外汇价价差收入”科科目。3.采取分分期收款销售售的企业，可可以设置“1132分期收收款发出商品品”科目；同同时设置“2234已收分分期销货款”科科目。4.企业可可以根据需要要设置“1440内部往来来”科目。5.城市开开发企业可以以设置“1334经营房”和和“135周周转房”科目目。6.施工企企业可以设置置“136周周转材料”科科目：“1666临时设施施”科目。7.文教企企业可以设置置“133期期销发出商品品”科目：“1142待结算算发行支出”科科目：“6005发行业务务支出”科目目：“6066放映（演出出）支出”“2241待结算算发行收入”科科目：“5005发行业务务收入”：“550

6、6放映（演演出）收入”等等科目。8.外贸企企业可以设置置“507出出口退税收入入”科目：“6652出口风风险支出”科科目：“6553供货出口口奖励支出”科科目。9.金融企企业原则上应应以本制度规规定的会计科科目进行会计计核算，同时时，可以根据据金融企业的的特点设置专专用会计科目目进行会计核核算。企业设置上上述会计科目目，以不影响响会计核算要要求、会计报报表指标汇总总，以及对外外公布的统一一会计报表的的要求为前提提。会计科目使使用说明1001现金一、本科目目核算企业的的库存现金。二、企业应应设置“现金金日记帐”，根根据收款凭证证、付款凭证证，按照业务务发生顺序，逐逐日逐笔登记记。每日终了了，应计

7、算全全日的现金收收入合计数、现现金支出合计计数和结余数数，并将结余余数与实际库库存数进行核核对。企业收付的的现金，如有有外汇兑换券券的，应另行行设置外汇兑兑换券的“现现金日记帐”。三、收入现现金时，借记记本科目，贷贷记有关科目目；支出现金金时，借记有有关科目，贷贷记本科目。四、企业内内部各车间、各各部门周转使使用的备用金金，在“其他他应收款”科科目核算，不不在本科目核核算。102银行行存款一、本科目目核算企业存存入银行的各各种款项。二、企业应应按照银行或或其他金融机机构名称、存存款种类、分分别设置“银银行存款日记记帐”，根据据收款凭证、付付款凭证，按按照业务发生生顺序，逐日日逐笔登记，并并结出

8、帐面余余额。“银行行存款日记帐帐”的记录，应应与银行对帐帐单核对清楚楚；至少每月月核对一次，发发现差错，应应及时查明更更正。月份终终了，应编制制“银行存款款余额调节表表”，将银行行存款的帐面面余额与银行行对帐单余额额，调节相符符；如有不符符，属于银行行对帐单差错错的，应即通通知银行查明明更正；属于于企业记帐差差错或由于企企业漏记的，应应由企业作更更正的会计分分录或补记入入帐。三、企业收收入的一切款款项，除国家家另有规定的的以外，都必必须当日解交交银行；一切切支出，除规规定可用现金金支付的以外外，应按照银银行有关结算算办法的规定定，通过银行行办理转帐结结算。企业将款项项存入银行时时，借记本科科目

9、，贷记有有关科目；提提取或支出银银行存款时，借借记有关科目目，贷记本科科目。四、银行存存款的收款凭凭证和付款凭凭证的填制日日期和依据：1.采用银银行汇票结算算方式的。收收款单位应根根据银行的收收帐通知和有有关的原始凭凭证编制收款款凭证；付款款单位应在收收到银行签发发的银行汇票票后，根据“银银行汇票委托托书（存根）”联联编制付款凭凭证。如有多多余款项或因因汇票超过付付款期等原因因而退款时，应应根据银行的的多余款收帐帐通知编制收收款凭证。2.采用商商业汇票结算算方式的。其其中：（1）采采用商业承兑兑汇票方式的的，收款单位位将要到期的的商业承兑汇汇票送交银行行办理收款后后，在收到银银行的收帐通通知时

10、，据以以编制收款凭凭证；付款单单位在收到银银行的付款通通知时，据以以编制付款凭凭证。（2）采采用银行承兑兑汇票方式的的，收款单位位将要到期的的银行承兑汇汇票、解讫通通知连同进帐帐单送交银行行办理转帐，然然后根据银行行盖章退回的的进帐单第一一联，编制收收款凭证；付付款单位在收收到银行的支支款通知时，据据以编制付款款凭证。收款款单位将未到到期的商业汇汇票向银行申申请贴现时，应应按规定填制制贴现凭证，连连同汇票及解解讫通知一并并送交银行，然然后根据银行行的收帐通知知编制收款凭凭证。3.采用银银行本票结算算方式的。收收款单位按照照规定受理银银行本票后，应应将本票连同同进帐单送交交银行办理转转帐，根据银

11、银行盖章退回回的进帐单第第一联和有关关原始凭证编编制收款凭证证；付款单位位在填送“银银行本票申请请书”并将款款项交存银行行，收到银行行签发的银行行本票后，根根据申请书存存根联编制付付款凭证。企企业因银行本本票超过付款款期限或其他他原因要求退退款时，在交交回本票和填填制的进帐单单经银行审核核盖章后，根根据进帐单第第一联编制收收款凭证。4.采用支支票结算方式式的。对于收收到的支票，应应在收到支票票的当日填制制进帐单连同同支票送交银银行，根据银银行盖章退回回的进帐单第第一联和有关关的原始凭证证编制收款凭凭证，或根据据银行转来由由签发人送交交银行支票后后，经银行审审查盖章的进进帐单第一联联和有关的原原

12、始凭证编制制收款凭证；对于付出的的支票，应根根据支票存根根和有关原始始凭证及时编编制付款凭证证。5.采用汇汇兑结算方式式的。收款单单位对于汇入入的款项，应应在收到银行行的收帐通知知时，据以编编制收款凭证证；付款单位位对于汇出的的款项，应在在向银行办理理汇款后，根根据汇款回单单编制付款凭凭证。6.采用委委托收款结算算方式的。收收款单位对于于托收款项，应应在收到银行行的收帐通知知时，根据收收帐通知编制制收款凭证；付款单位在在收到银行转转来的委托收收款凭证后，应应于规定的付付款期满的次次日，根据委委托收款凭证证的付款通知知联和有关的的原始凭证，编编制付款凭证证。如在付款款期满前提前前付款，应于于通知

13、银行付付款之日，编编制付款凭证证。如拒绝付付款，属于全全部拒付的，不不作帐务处理理；属于部分分拒付的，企企业应在付款款期内出具部部分拒付理由由书并退回有有关单证，根根据银行盖章章退回的拒付付理由书第一一联编制部分分付款的凭证证。7.采用异异地托收承付付结算方式的的。收款单位位对于托收款款项，应在收收到银行的收收帐通知时，根根据收帐通知知和有关的原原始凭证，编编制收款凭证证；付款单位位对于承付的的款项，应于于承付时根据据托收承付结结算凭证的承承付通知和有有关发票帐单单等原始凭证证，编制付款款凭证；对于于既未承付亦亦未拒付的款款项，应于规规定的承付期期满的次日，编编制付款凭证证。8.以现金金存入银

14、行，应应根据银行盖盖章退回的交交款回单及时时编制现金付付款凭证，据据以登记“现现金日记帐”和和“银行存款款日记帐”（不不再编制银行行存款收款凭凭证）。向银银行提取现金金，根据支票票存根编制银银行存款付款款凭证，据以以登记“银行行存款日记帐帐”和“现金金日记帐”（不不再编制现金金收款凭证）。9.发生的的存款利息，根根据银行通知知及时编制收收款凭证。五、企业应应指定专人签签发银行支票票，其他人员员一律不得签签发支票。银银行汇票、银银行本票和商商业汇票，也也应指定专人人负责管理。企业不准出出租、出借银银行帐户；不不准签发空头头支票和远期期支票；不准准套取银行信信用。六、有外币币存款业务的的企业，可在

15、在本科目下设设置“人民币币存款”和“外外币存款”两两个明细科目目。企业发生的的外币业务，应应当将有关外外币金额折合合为人民币记记帐，并登记记外国货币金金额和折合率率。所有外币币帐户的增加加减少，一律律按国家外汇汇牌价折合为为人民币记帐帐。外币金额额折合为人民民币记帐时，可可按业务发生生时的国家外外汇牌价（原原则上采用中中间价，下同同）作为折合合率，也可按按业务发生当当月月初的国国家外汇牌价价，作为折合合率。月份终终了，企业应应将外币帐户户的外币余额额按照月末国国家外汇牌价价折合为人民民币，作为外外币帐户的期期末人民币余余额。调整后后的各外币帐帐户人民币余余额与原帐面面余额的差额额，作为汇兑兑损

16、益，列作作财务费用。103其其他货币资金金一、本科目目核算企业的的外埠存款、银银行汇票存款款、银行本票票存款和在途途货币资金等等各种其他货货币资金。二、外埠存存款是指企业业到外地进行行临时或零星星采购时，汇汇往采购地银银行开立采购购专户的款项项。企业将款款项委托当地地银行汇往采采购地银行开开立采购专户户时，借记本本科目，贷记记“银行存款款”科目。收收到采购员交交来供应单位位发票帐单等等报销凭证时时，借记“在在途物资”、“库库存材料”等等科目，贷记记本科目。将将多余的外埠埠存款转回当当地银行结算算户时，根据据银行的收帐帐通知，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。三、银行汇汇票存款，是是指企业

17、为了了取得银行汇汇票，按照规规定存入银行行的款项。企企业在填送“银银行汇票委托托书”并将款款项交存银行行，取得银行行汇票后，根根据银行盖章章退回的委托托书存根联，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。企业应根根据发票帐单单及开户行转转来的银行汇汇票第四联等等有关凭证，经经核对无误后后，借记“在在途物资”“库库存材料”、“库库存商品”等等科目，贷记记本科目；如如有多余款或或因汇票超过过付款期等原原因而退回款款项时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。四、银行本本票存款，是是指企业为取取得银行本票票按照规定存存入银行的款款项。企业向向银行提交“银银行本票申请请书”，并将将款项交存银银行，

18、取得银银行本票后，根根据银行盖章章退回的申请请书存根联，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。付出银行行本票后，应应根据发票帐帐单等有关凭凭证，借记“在在途物资”、“库库存材料”、“库库存商品”等等科目，贷记记本科目。企企业因本票超超过付款期等等原因而要求求退款时，应应填制进帐单单一式两联，连连同本票一并并送交银行，然然后，根据银银行盖章退回回的进帐单第第一联，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记本科目。五、企业同同所属单位之之间和上下级级之间的汇、解解款项，在月月终时如有未未到达的汇入入款项，应作作为在途货币币资金处理。根根据汇出单位位的通知，借借记本科目，贷贷记有关科目目。收到款项项时

19、，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目。六、本科目目应设置“外外埠存款”、“银银行汇票”、“银银行本票”、“在在途资金”等等明细科目，并并按外埠存款款的开户银行行、银行汇票票或本票的收收款单位和在在途资金的汇汇出单位等设设置明细帐。111应应收票据一、本科目目核算企业因因销售商品、产产品等而收到到的商业汇票票，包括银行行承兑汇票和和商业承兑汇汇票。二、企业应应设置“应收收票据登记簿簿”，逐笔记记录每一应收收票据的种类类、号数和出出票日期、票票面金额交易易合同和付款款人、承兑人人、背书人的的姓名或单位位名称，到期期日期和利率率，贴现日期期、贴现率和和贴现净额，以以及收款日期期和收回金额额等资料

20、。应应收票据到期期收清票款后后，应在“应应收票据登记记簿”内逐笔笔注销。三、企业收收到的应收票票据，借记本本科目，贷记记“应收帐款款”、“营业业收入”等科科目。应收票票据到期收回回的票面金额额，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目。如为为带息票据到到期，按收到到的本息，借借记“银行存存款”科目，按按票面金额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“财务费费用”科目。四、企业需需要资金，可可持未到期的的应收票据向向银行贴现。企企业应按扣除除贴现息后的的净额，借记记“银行存款款”等科目，净净额小于应收收票据面额的的部分，借记记“财务费用用”科目，按按应收票据的的面额，贷记记本科目。如如应收票据是是带息

21、票据，扣扣除贴现息后后的净额大于于应收票据票票面金额的，应应借记“银行行存款”科目目，贷记本科科目和“财务务费用”科目目。贴现的商业业承兑汇票到到期，因承兑兑人的银行帐帐户不足支付付，申请贴现现的企业收到到银行退回的的应收票据和和支款通知时时，按所付本本息，借记“应应收帐款”科科目，贷记“银银行存款”科科目；如果申申请贴现企业业的银行存款款帐户余额不不足，银行作作逾期贷款处处理时，借记记“应收帐款款”科目，贷贷记“短期借借款”科目。五、本科目目应按不同的的票据种类分分别设帐，进进行明细核算算。112应应收帐款一、本科目目核算企业因因销售商品、材材料、供应劳劳务以及办理理工程结算等等业务，应向向

22、购货单位收收取的帐款。企业向购货货或接受劳务务单位预收的的款项，有对对外施工业务务的企业，应应向建设单位位收取的工程程价款和预收收工程款等，也也在本科目核核算。二、发生应应收帐款时，借借记本科目，贷贷记“营业收收入”等科目目；收回款项项时，借记“银银行存款”等等科目，贷记记本科目。企业按照规规定向购货单单位预收款项项，或向建设设单位预收备备料款、工程程款，预收委委托单位的开开发建设资金金和向单位或或个人预收的的购房定金等等时，借记“银银行存款”科科目，贷记本本科目；商品品产品完工交交给购货单位位或与建设单单位结算工程程价款时，借借记本科目，贷贷记“营业收收入”科目。三、企业按按规定提取坏坏帐准

23、备的，提提取的坏帐准准备，借记“管管理费用”科科目，贷记“坏坏帐准备”科科目；经确认认为坏帐的应应收帐款，冲冲销坏帐准备备，借记“坏坏帐准备”科科目，贷记本本科目。已确认并转转销的坏帐损损失，如果以以后又收回，借借记本科目，贷贷记“坏帐准准备”科目；同时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记本科目。四、本科目目应按不同的的购货单位或或接受劳务的的单位设置明明细帐。113坏坏帐准备一、本科目目核算企业按按照规定从成成本中提取的的坏帐准备。二、企业对对于不能收回回的应收款项项应查明原因因，追究责任任。对确实无无法收回的，经经董事会批准准，作为坏帐帐损失，冲销销提取的坏帐帐准备。三、企业根根据应收款项项

24、余额的规定定比例提取坏坏帐准备时，借借记“管理费费用”科目，贷贷记本科目。企企业当期应提提取的坏帐准准备大于其帐帐面余额的，应应按其差额提提取；应提数数小于帐面余余额的差额，冲冲减“管理费费用”，借记记本科目，贷贷记“管理费费用”科目。发生坏帐损损失时，借记记本科目，贷贷记“应收帐帐款”科目。已确认并转转销的坏帐损损失，如果以以后又收回，借借记“应收帐帐款”科目，贷贷记本科目；同时，借记记“银行存款款”科目，贷贷记“应收帐帐款”科目。114其其他应收款一、本科目目核算企业除除应收票据、应应收帐款以外外的其他各种种应收、暂付付款项，包括括备用金，各各种赔款、罚罚款，应向职职工收取的各各种垫付款项

25、项等。二、企业发发生的其他各各种应收款项项时，借记本本科目，贷记记有关科目；收回各种款款项时，借记记有关科目，贷贷记本科目。实行定额备备用金制度的的单位，对于于领用的备用用金应定期向向财务会计部部门报销。财财务会计部门门应根据报销销数用现金补补足备用金定定额时，借记记有关科目，贷贷记“现金”或或“银行存款款”科目，报报销数和拨补补数都不再通通过本科目核核算。三、本科目目应按其他应应收款的项目目分类，并按按不同的债务务人设户，进进行明细核算算。121在在途物资一、本科目目核算企业购购入尚未抵达达的各种物资资的实际成本本。在途物资包包括各种材料料、商品等。但但购入的自建建工程所需要要的材料、机机器

26、设备等，应应在“在建工工程”科目核核算，不包括括在本科目的的核算范围内内。二、企业采采购物资的实实际成本包括括：（1）买价价；（2）外地地运杂费（包包括运输、装装卸、保险、包包装、仓储等等费用）；（3）运输输途中的合理理损耗；（4）入库库前的挑选整整理费（包括括挑选整理过过程中发生的的工、费支出出和必要的损损耗，扣除回回收的下脚废废料价值）；（5）大宗宗材料的市内内运杂费；（6）按规规定应由买方方支付的税金金和进口物资资应支付的关关税；（7）烧油油企业购入燃燃料油所支付付的烧油特别别税。企业自筹外外汇购入物资资应分摊的调调进外汇价差差，也应计入入物资的采购购成本。以上1、66、7项应直直接计入

27、各种种物资的采购购成本，第22、3、4、55项，凡能分分清的，可以以直接计入各各种物资的采采购成本；不不能分清的，应应按物资的重重量或买价等等比例，分摊摊计入各种物物资的采购成成本。购入物资不不经任何加工工改制直接对对外销售的，其其采购成本只只包括采购物物资的买价和和按规定应由由买方支付的的税金和进口口物资应支付付的关税，以以及企业自筹筹外汇购入物物资应分摊的的调进外汇价价差；采购过过程中发生的的其他费用计计入“进货费费用”科目。三、企业购购入的物资在在支付货款和和运杂费或开开出、承兑的的商业汇票时时物资尚未验验收入库的，应应借记本科目目或“进货费费用”等科目目，贷记“银银行存款”、“应应付票

28、据”等等科目。待物物资到达验收收入库后，再再借记“库存存材料”、“库库存商品”等等科目，贷记记本科目。购购入的物资已已经到达，但但尚未支付货货款和运杂费费或尚未开出出、承兑的商商业汇票的，应应借记“库存存材料”、“库库存商品”等等科目，贷记记“应付帐款款”科目；购购入物资与物物资发票帐单单同时到达，物物资验收入库库同时，支付付货款和运杂杂费或开出、承承兑的商业汇汇票，借记“库库存材料”、“库库存商品”“进进货费用”等等科目，贷记记“银行存款款”、“应付付票据”等科科目，均不通通过本科目核核算。四、采用计计划成本进行行日常核算的的企业，可以以不使用这个个科目，但应应单独设置“1126物资采采购”

29、科目进进行核算。五、本科目目应按照供应应单位设置明明细帐进行明明细核算。122库库存材料一、本科目目核算企业库库存的各种材材料，包括各各种原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品（外外购件）、修修理用备件（备备品备件）、燃燃料、包装物物等的实际成成本。库存低低值易耗品，应应在“低值易易耗品”科目目进行核算，不不包括在本科科目的核算范范围内。有出出租、出借包包装物的企业业，出租、出出借的包装物物应单设“1137包装物物”科目，不不包括在本科科目的核算范范围内。二、购入并并已验收入库库的材料，应应按照实际成成本，借记本本科目，贷记记“银行存款款”、“在途途物资”、“应应付帐款”、“应应付票据”等

30、等科目；自制制、委托外单单位加工完成成并已验收入入库的材料，借借记本科目，贷贷记“生产费费用”、“委委托加工物资资”科目。发发出物资的实实际成本，可可以采用先进进先出法、加加权平均法、移移动加权平均均法、后进先先出法或者分分批实际法等等方法计算确确定。对不同同的材料可以以采用不同的的计价方法。材材料计价方法法一经确定，不不能随意变更更。如需变更更，应在会计计报告中加以以说明。三、领用的的材料，借记记“生产费用用”、“销售售费用”、“管管理费用”、“工工程施工”等等科目，贷记记本科目；领领用的随同产产品出售但不不单独计价的的包装物，借借记“销售费费用”科目，贷贷记本科目；销售发出的的材料以及发发

31、出委托外单单位加工的材材料，借记“委委托加工物资资”科目，贷贷记本科目；随同产品出出售并单独计计价的包装物物，借记“营营业成本”科科目，贷记本本科目。出售库存材材料，按售价价，借记“银银行存款”等等科目，贷记记“营业收入入”科目；同同时，按照出出售材料的实实际成本，借借记“营业成成本”科目，贷贷记本科目。四、采用计计划成本进行行材料日常核核算的企业，对对于验收入库库的材料，应应按照计划成成本，借记本本科目或“低低值易耗品”等等科目，贷记记“物资采购购”等科目，并并设置“1227物资成本本差异”科目目，将有关的的成本差异自自“物资采购购”科目转入入“物资成本本差异”科目目。五、企业的的各种材料，

32、应应定期清查盘盘点，发现盘盘盈、盘亏、毁毁损的，先转转入“待处理理财产损溢”科科目。待查明明原因后，再再按规定进行行处理。材料料的短缺和毁毁损，应于年年度决算前查查明处理，未未能及时处理理的，应在会会计报告中加加以说明。六、本科目目应按照材料料的保管地点点（仓库）、材材料的类别、品品种和规格设设置材料明细细帐（或材料料卡片）。材材料明细帐根根据收料凭证证和发料凭证证逐笔登记。123低低值易耗品一、本科目目核算企业所所有的低值易易耗品的实际际成本和在用用低值易耗品品的价值损耗耗。低值易耗品品是指不能作作为固定资产产的各种用具具物品，如工工具、管理用用具、玻璃器器皿，以及在在经营过程中中周转使用的

33、的包装容器等等。二、本科目目应设置以下下三个明细科科目：1.库存低低值易耗品；2.在用低低值易耗品；3.低值易易耗品摊销。库存和在用用的低值易耗耗品，按照类类别、品种规规格进行数量量和金额的核核算，并按使使用部门进行行核算。三、购入、自自制、委托外外单位加工完完成并已验收收入库的低值值易耗品，比比照“库存材材料”科目的的有关规定，在在“库存低值值易耗品”明明细科目进行行核算。四、企业可可以根据具体体情况，对不不同的低值易易耗品采用不不同的摊销方方法：1.一次摊摊销：价值较较小的，可在在领用时一次次计入成本、费费用，但玻璃璃器皿等易碎碎的物品不论论价值大小，均均可于领用时时一次计入成成本、费用；

34、2.按使用用期限分次摊摊销：价值较较大的，可以以根据耐用期期限分期摊入入成本、费用用；3.按五五五摊销：即在在领用时摊销销50，报报废时再摊销销50。五、一次摊摊销的低值易易耗品，于领领用时，将其其全部价值摊摊入有关的费费用科目。报报废时，将报报废低值易耗耗品的残料价价值作为当月月低值易耗品品摊销额的减减少，冲减有有关的费用科科目。按使用期限限分次摊销的的低值易耗品品，于领用后后，按低值易易耗品的耐用用期限计算月月平均摊销额额，并摊入有有关费用科目目。超过耐用用期限尚可继继续使用的低低值易耗品不不再摊销。报报废时，应将将摊余价值扣扣除残料价值值的差额，作作为报废低值值易耗品的摊摊销额，记入入有

35、关的费用用科目。如报报废时，已经经摊销完毕，其其收回的残料料价值冲减当当期低值易耗耗品的摊销额额。采用五五法法摊销的低值值易耗品，领领用时从库存存低值易耗品品明细科目转转入在用低值值易耗品明细细科目。月份份终了，根据据各部门本月月领用的低值值易耗品的实实际成本500，计算当当月领用低值值易耗品的摊摊销额，借记记有关费用科科目，贷记本本科目（低值值易耗品摊销销）。在用低值易易耗品不能继继续使用时，应应及时办理报报废手续。对对于报废的低低值易耗品，按按月汇总后，将将已提摊销借借记本科目（低低值易耗品摊摊销），将应应收赔偿款借借记“其他应应收款”科目目，将入库残残料价值借记记“库存材料料”等科目，将

36、将应补提的摊摊销数借记有有关费用科目目，将报废的的低值易耗品品的原价贷记记本科目（在在用低值易耗耗品）。六、在用低低值易耗品由由使用部门退退回仓库，凡凡以后可以继继续使用的，仍仍应作为在用用低值易耗品品处理，按实实际成本借记记本科目（在在用低值易耗耗品库存存），贷记本本科目（在用用低值易耗品品部部门或车间）；在用低值易易耗品退库后后重新领用时时，按实际成成本，借记本本科目（在用用低值易耗品品部部门或车间），贷贷记本科目（在在用低值易耗耗品库存存）。为了简化核核算手续，在在用低值易耗耗品由使用部部门退回仓库库，退库后重重新领用，以以及在使用部部门之间的相相互转移，可可以根据有关关的原始凭证证，在

37、有关的的明细帐内结结转，不进行行总分类核算算。七、本科目目的月末余额额，反映月末末时所有在库库低值易耗品品的实际成本本和在用低值值易耗品的摊摊余价值。八、企业要要建立低值易易耗品的领用用、报废、以以旧换新和损损失赔偿等制制度，并按照照制度的规定定及时办理凭凭证手续进行行会计处理。各各使用部门设设置在用低值值易耗品明细细帐（包括数数量与金额），定定期与实物核核对，并与财财会部门的帐帐面余额进行行核对。九、采用计计划成本进行行低值易耗品品日常核算的的企业，低值值易耗品的计计划成本与实实际成本的差差额，应在“物物资成本差异异”科目核算算，并应随着着计划成本的的转销而转入入有关的科目目。124库库存商

38、品一、本科目目核算企业各各种商品的实实际成本（或或进价）。包包括库存的外外购商品、自自制商品产品品、自制半成成品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品等。企企业接受外来来原材料加工工制造的代制制品和为外单单位加工修理理的代修品，在在制造和修理理完成验收入入库后，视同同企业的产品品，以及企业业购入不需要要进行任何加加工或装配，就就可以作价或或与本企业的的产品配套出出售的外购商商品，也在本本科目核算。二、企业购购入或生产完完成以及委托托外单位加工工完成并已验验收入库的商商品，借记本本科目，贷记记有关科目；销售发出的的商品，借记记“应收帐款款”、“应收收票据”、“银银行存款”等等科目，

39、贷记记“营业收入入”科目；月月份终了，结结转成本时，应应采用先进先先出法、加权权平均法、移移动加权平均均法、后进先先出法或者分分批实际法等等，计算销售售商品的实际际成本（或进进价），借记记“营业成本本”科目，贷贷记本科目。委委托外单位加加工的商品，借借记“委托加加工物资”科科目，贷记本本科目。三、各种库库存商品也可可采用计划成成本（或售价价）进行核算算。采用计划成成本或售价核核算的企业，应应设置“1228商品成本本差异”科目目，核算商品品的实际成本本与计划成本本或进价与售售价的差异，并并应按月将商商品成本的差差异按照存销销比例进行分分配，将出售售商品的计划划成本或售价价调整为实际际成本或进价价

40、。四、有委托托其他单位代代销（或寄销销）商品的企企业，应增设设“129委委托代销商品品”科目。企企业应与受托托代销单位订订立代销合同同，规定代销销单位应于代代销后及时、定定期或至少按按月报送已销销商品清单（载载明售出商品品的名称、数数量、销售单单价和销售金金额，应扣的的代交税金和和代销手续费费等），并将将货款净额及及时汇交企业业。企业将委委托代销的商商品发交受托托代销单位时时，应按成本本（或进价）借借记“委托代代销商品”科科目，贷记本本科目。收到到代销单位报报来的代销清清单时，应按按销售金额，借借记“应收帐帐款代销单位”科科目，贷记“营营业收入”科科目；按已扣扣代交税金和和代销手续费费等，借记

41、“营营业税金”科科目和“销售售费用代代销手续费”科科目，贷记“应应收帐款代销单单位”科目。同同时按代销商商品的成本（或或进价），借借记“营业成成本”科目，贷贷记“委托代代销商品”科科目。收到代代销单位汇来来货款净额时时，借记“银银行存款”科科目，贷记“应应收帐款代销单单位”科目。五、有接受受其他单位委委托代销商品品的企业，可可以增设“1130受托代代销商品”科科目和“2005受托代销销商品款”科科目。收到受受托代销商品品时，应按委委托单位规定定的售价金额额，借记“受受托代销商品品”科目，贷贷记“受托代代销商品款”科科目。售出受受托代销商品品时，按售价价借记“银行行存款”或“应应收帐款”等等科目

42、，贷记记“应付帐款款托托销单位”科科目；同时按按已经代销的的商品的规定定售价，借记记“受托代销销商品款”科科目，贷记“受受托代销商品品”科目。应应代交的受托托代销商品的的税金，借记记“应付帐款款托托销单位”科科目，贷记“应应交税金”科科目；应收取取的代销商品品手续费，借借记“应付帐帐款托销单位”科科目，贷记“营营业收入”科科目。将代销销商品的货款款净额（货款款减去应代交交的税金和应应收手续费后后的余额）汇汇交委托代销销单位时，借借记“应付帐帐款托销单位”科科目，贷记“银银行存款”科科目。六、企业在在清查盘点中中发现的库存存商品盘盈、盘盘亏，应按实实际成本或进进价，记入“待待处理财产损损益”科目

43、，待待查明原因后后，再按规定定进行处理。七、本科目目应按商品种种类、名称、规规格和存放地地点设置明细细帐。125委委托加工物资资一、本科目目核算企业委委托外单位加加工的各种物物资的实际成成本。二、发交外外单位加工物物资，按实际际成本（或进进价），借记记本科目，贷贷记“库存材材料”、“库库存商品”等等科目；支付付加工费用和和应负担的外外地运杂费等等，借记本科科目，贷记“银银行存款”等等科目；加工工完成验收入入库的物资以以及剩余的库库存物资，应应按加工收回回物资的实际际成本和剩余余物资的实际际成本，借记记“库存材料料”、“库存存商品”等科科目，贷记本本科目。三、本科目目的月末余额额，反映委托托外单

44、位加工工但尚未完成成物资的实际际成本和发出出加工物资的的外地运杂费费等。四、本科目目应按加工合合同和受托加加工单位设置置明细帐，反反映加工单位位名称、加工工合同号数，发发出加工物资资的名称、数数量，发生的的加工费用和和外地运杂费费，退回剩余余物资的数量量、实际成本本，以及加工工完成物资的的实际成本等等资料。141待待摊费用一、本科目目核算企业已已经支出，但但应由本期和和以后各期分分别负担的各各项费用，如如低值易耗品品摊销、预付付保险费等。企企业筹办期间间发生的费用用，在“开办办费”科目核核算，企业摊摊销期限在一一年以上的其其他费用，在在“长期待摊摊费用”科目目核算，均不不包括在本科科目的核算范

45、范围内。二、一次大大量领用低值值易耗品时，应应将摊销数列列作待摊费用用，分期摊入入成本。领用用时，借记本本科目，贷记记“低值易耗耗品”科目。摊摊销时，借记记“生产费用用”、“工程程施工”、“管管理费用”等等科目，贷记记本科目。三、预付给给保险公司的的财产保险费费，应于预付付时，借记本本科目，贷记记“银行存款款”等科目；分月摊销时时，借记“管管理费用”等等科目，贷记记本科目。四、待摊费费用应按照费费用项目的受受益期限分期期摊销。五、本科目目应按照费用用的种类设置置明细帐，进进行明细核算算。151短短期投资一、本科目目核算企业购购入能随时变变现，并准备备随时变现的的各种有价 HYPERLINK /

46、wangxiao/zhengquan/ 证证券，包括各各种股票、债债券等。企业业购入不能随随时变现或不不准备随时变变现的有价证证券，在“长长期投资”科科目核算，不不在本科目核核算。二、企业购购入的各种股股票、债券，按按照实际支付付的价款，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”科目；企业取得股股票，如实际际支付的款项项中包括宣告告发放，但未未支取的股利利，应作为应应收款处理。企企业应按照实实际成本（即即实际支付的的价款扣除已已宣告发放的的股利），借借记本科目，按按照应收取的的股利，借记记“其他应收收款应收收股利”科目目，按实际支支付的价款，贷贷记“银行存存款”科目。三、企业收收到发放的股股利，借记“

47、银银行存款”科科目，贷记“其其他应收款”、“投投资收益”科科目。企业转让、出出售股票、债债券，按照实实际收到的金金额，借记“银银行存款”科科目，按照帐帐面实际成本本，贷记本科科目，按其差差额，借记或或贷记“投资资收益”科目目。债券到期，收收回本息，借借记“银行存存款”科目，贷贷记本科目和和“投资收益益”科目。四、本科目目应按短期投投资种类设置置明细帐。152长长期投资一、本科目目核算企业投投出的期限在在一年以上的的资金，以及及购入在一年年内不能变现现或不准备随随时变现的股股票和债券。二、本科目目应按投资时时实际支付的的金额或确定定的财产价值值记帐。企业业对其他单位位的投资如占占该企业资金金总数

48、半数以以上的，本科科目应按权益益法记帐，以以反映企业所所拥有的接受受投资单位净净资产份额及及其变化。三、本科目目设置以下四四个明细科目目：1.股票投投资；2.债券投投资；3.其他投投资；4.应计利利息。四、企业认认购股票付款款时，按实际际支付的价款款，借记本科科目（股票投投资），贷记记“银行存款款”科目；实实际支付的价价款中含有已已宣告发放的的股利的，应应按认购股票票的实际成本本（即实际支支付的价款扣扣除已宣告发发放的股利）借借记本科目（股股票投资），按按应收的股利利，借记“其其他应收款应收股利利”科目，按按实际支付的的价款，贷记记“银行存款款”科目。采采用成本法记记帐的企业，收收到发放的股股

49、利时，借记记“银行存款款”等科目，贷贷记“投资收收益”、“其其他应收款应收股利利”科目。采采用权益法记记帐的企业，接接受投资单位位股东权益的的增加，投资资单位要按持持股比例计算算本单位所拥拥有的权益增增加额，借记记本科目，贷贷记“投资收收益”科目；接受投资单单位股东权益益的减少，作作相反分录。分分得的股利，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本科科目。五、企业认认购债券付款款时，按实际际支付的价款款，借记本科科目（债券投投资），贷记记“银行存款款”科目。实实际支付的款款项中含有应应计利息的，应应将这部分利利息，借记本本科目（应计计利息），按按实际支付的的价款扣除应应计利息后的的差额，借记记本科目

50、（债债券投资），按按实际支付的的价款，贷记记“银行存款款”科目。每每期结帐时，应应将债券上应应计的利息，借借记本科目（应应计利息），贷贷记“投资收收益”科目。企业认购溢溢价发行的债债券，应于每每期结帐时，按按应计的利息息，借记本科科目（应计利利息），按当当期应分摊的的实际支付价价款与票面金金额的差额，贷贷记本科目（债债券投资），按按其差额，贷贷记“投资收收益”科目；企业购入折折价发行的债债券，应于每每期结帐时，按按应计利息，借借记本科目（应应计利息），按按应分摊的实实际支付价款款与债券票面面价值的差额额，借记本科科目（债券投投资），按应应计利息与分分摊数的合计计数，贷记“投投资收益”科科目。债

51、券到期，收收回本息，借借记“银行存存款”等科目目，贷记本科科目（债券投投资、应计利利息）（本金金和已计利息息部分）和“投投资收益”科科目（未计利利息部分）。企业购入债债券的溢价或或折价，应当当在债券存续续期间内平均均分摊。六、企业向向其他单位投投资转出的固固定资产，按按投出固定资资产的帐面净净值，借记本本科目（其他他投资），按按已提折旧，借借记“累计折折旧”科目，按按投出固定资资产的帐面原原价，贷记“固固定资产”科科目。企业向其他他单位投资转转出的材料等等，应按投出出资产的帐面面价值，借记记本科目（其其他投资），贷贷记“库存材材料”、“库库存商品”、“低低值易耗品”等等科目。企业向其他他单位投

52、出的的现金，按投投出金额，借借记本科目（其其他投资），贷贷记“银行存存款”等科目目。企业以无形形资产向其他他单位投资，借借记本科目（其其他投资），贷贷记“无形资资产”科目。采用成本法法记帐的企业业，收到其他他投资分得的的利润，借记记“银行存款款”、“其他他应收款”等等科目，贷记记“投资收益益”科目；采采用权益法记记帐的企业，比比照股票投资资进行会计处处理。收回其他投投资，借记“固固定资产”、“银银行存款”等等科目，贷记记本科目和“累累计折旧”科科目。企业投投出的资金数数额与收到发发还的投资有有差额时，其其差额作为增增减“投资收收益”处理。七、本科目目应按股票、债债券种类和被被投资单位设设置明细

53、帐。161固固定资产一、本科目目核算企业所所有的固定资资产的原价。企业拥有的的各种劳动资资料同时具备备以下两个条条件的，为固固定资产：1.使用年年限在一年以以上；2.单位价价值在规定的的标准以上。不同时具备备以上两个条条件的为低值值易耗品。有些劳动资资料，单位价价值虽然低于于规定标准，但但为企业的主主要劳动资料料，也应列作作固定资产。有有些劳动资料料单位价值虽虽然超过规定定标准，但更更换频繁、容容易损坏的，也也可以不列作作固定资产。企企业应根据国国家有关规定定，结合本企企业的具体情情况，制订固固定资产目录录，作为核算算的依据。二、企业可可以根据具体体情况，将固固定资产分为为经营用固定定资产、非

54、经经营用固定资资产、租出固固定资产、未未使用固定资资产、不需用用固定资产、土土地和融资租租入固定资产产七大类，或或按照国营营企业固定资资产折旧试行行条例规定定的固定资产产分类办法进进行分类。三、企业应应按照下列规规定，确定固固定资产的价价值：1.购入的的固定资产，按按照双方协议议价或合理估估价加上支付付的包装费、运运输和安装成成本等以后的的价值记帐。2.自行建建造的固定资资产，按在建建造过程中实实际发生的全全部支出记帐帐。3.其他单单位投资转入入的固定资产产，应按投出出单位的帐面面原价记帐，按按评估确认的的价值作为固固定资产净值值；如评估确确认的固定资资产净值大于于投出单位原原价的，以评评估确

55、认的数数字作为固定定资产原价。4.融资租租入的固定资资产，按租赁赁协议确定的的设备价款、运运输费、途中中保险费、安安装调试费等等支出记帐。5.在原有有固定资产的的基础上进行行改建、扩建建的，按原固固定资产的价价值，减去改改建、扩建过过程中发生的的变价收入，加加上由于改建建、扩建而增增加的支出记记帐。6.在清查查财产中盘盈盈的固定资产产，按重置完完全价值记帐帐。7.接受捐捐赠的固定资资产，按捐赠赠固定资产的的发票、报关关单、有关协协议以及同类类固定资产的的国内或国际际市场价格等等资料而确定定的价值记帐帐。企业为购建建固定资产而而发生的借款款利息支出、外外币折合差额额等，在固定定资产尚未交交付使用

56、之前前，应当计入入固定资产价价值。四、企业已已经入帐的固固定资产，除除发生下列情情况外，不能能任意变动：1.根据国国家规定对固固定资产重新新估价；2.增加补补充设备或改改良装置；3.将固定定资产的一部部分拆除；4.根据实实际价值调整整原来的暂估估价值；5.发现原原记固定资产产价值有错误误。五、入股各各方投入的固固定资产，按按投出单位的的帐面原价，借借记本科目，按按确定的价值值，贷记“股股本”科目，按按帐面价值与与确定价值的的差额，贷记记“累计折旧旧”科目。如如评估确认的的固定资产净净值大于投出出单位原价的的，应以评估估确认的价值值，借记本科科目，贷记“股股本”科目。购入不需要要安装的固定定资产

57、，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。购入需要要安装的固定定资产，先计计入“在建工工程”科目，安安装完毕交付付使用时，再再转入本科目目。自行建造完完成的固定资资产，借记本本科目，贷记记“在建工程程”科目。融资租入的的固定资产交交付使用时，借借记本科目（融融资租入固定定资产），贷贷记“在建工工程”科目。租租赁期满，如如按合同规定定，将设备所所有权转归承承租企业时，应应进行转帐，将将固定资产从从“融资租入入固定资产”明明细科目转入入有关明细科科目。盘盈的固定定资产，按重重置完全价值值，借记本科科目，按估计计折旧，贷记记“累计折旧旧”科目，按按净值，贷记记“待处理财财产损溢”。接受捐赠的的固

58、定资产，借借记本科目，贷贷记“公积金金”科目、“累累计折旧”科科目。六、企业对对于出售、报报废和毁损等等原因减少的的固定资产，应应按减少的固固定资产净值值，借记“固固定资产清理理”科目，按按累计折旧，借借记“累计折折旧”科目，按按固定资产原原价，贷记本本科目。企业投资转转出的固定资资产，应按投投出固定资产产净值，借记记“长期投资资”科目，按按累计折旧，借借记“累计折折旧”科目，按按固定资产原原价，贷记本本科目。盘亏的固定定资产，按其其净值，借记记“待处理财财产损溢”科科目，按已提提折旧，借记记“累计折旧旧”科目，按按固定资产原原价，贷记本本科目。七、企业应应设置“固定定资产登记簿簿”，按固定定

59、资产类别和和使用部门进进行明细核算算，并应设置置“固定资产产卡片”，按按每项固定资资产进行明细细核算。八、临时租租入的固定资资产，应另设设备查簿进行行登记，不在在本科目核算算。在租入固固定资产上进进行的改良工工程，应按实实际发生的工工程支出，列列作固定资产产，并按租入入固定资产的的性质进行分分类。162累累计折旧一、本科目目核算企业固固定资产的累累计折旧。二、企业一一般应根据月月初在用固定定资产的帐面面原价和月折折旧率，按月月计算折旧。月月份内开始使使用的固定资资产，当月不不计折旧，从从下月起计算算折旧；月份份内减少或停停用的固定资资产，当月照照计折旧，从从下月起停计计折旧。固定资产提提足折旧

60、后，不不管能否继续续使用，均不不再提取折旧旧；提前报废废的固定资产产不补提折旧旧。所谓提足足折旧，是指指已经提足该该项固定资产产应提的折旧旧总额。应提提的折旧总额额固定资产产原价（预预计残值预预计清理费用用）。三、企业按按月计算的固固定资产的折折旧，应按固固定资产的使使用部门，借借记“生产费费用”、“工工程施工”、“管管理费用”等等科目，贷记记本科目。企业出售、报报废、毁损固固定资产转入入清理，应将将固定资产净净值，借记“固固定资产清理理”科目，按按已提折旧，借借记本科目，按按固定资产原原价，贷记“固固定资产”科科目。企业盘亏的的固定资产，按按固定资产净净值，借记“待待处理财产损损溢”科目，按