企业财务培训-金税三期下-增值税预警指标全梳理

1、精选优质文档-倾情为你奉上精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业专心-专注-专业精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业存货在资产负债表左边，资本在资产负债表右边，若存货大于股本，存货多说明周转次数低，净利润应该也低，意味着存货是借款购买，借款又需要另外支付利息，肯定是异常现象。税务机关对这种现象就会有上图中的两种猜想，向企业提出质疑。预警指标5：纳税人期末存货与当期累计收入差异幅度异常计算公式：指标值=（期末存货-当期累计收入）/当期累计收入问题指向：此值大于50%，该企业可能被认定为存在库存商品不真实、销售货物后未结转收入等问题。存货太多，收入太少，不符合常理，可能存在虚假存货，或是

2、销售货物未结转收入的情形。预警指标6：固定资产综合折旧变动率在20%以上问题指向：1、折旧多提2、购置固定资产隐含的多项税收比如：契税、土地增值税、增值税、印花税、房产税、城镇土地使用税等。折旧变动率太高，说明企业要么在销售固定资产，要么在购买固定资产，不同的固定资产折旧年限不同，而买卖固定资产又涉及很多税款，肯定会引起税务机关的关注。例，税务机关检查某家工厂的账目发现，有一项在建工程最后一笔支出已经过去半年，没有后续支出，可能是未收到发票，没有结算，虽然在建工程没有结算，但是可能已经投入使用，这一会导致推迟缴纳房产税。预警指标7：商贸企业费用太高20%。20的20%，和虚开现象。又在企业所得

3、税前扣除。税收分类编码的商品大类由税务总局维护(企业、个人不能自行编辑修改)，商品小类可在税收分类编码商品的最底层商品下，由纳税人自行维护。简单地说，就是要在开票系统中增加一个品名编码功能。税收分类编码：最主要的作用是防止虚开发票。纳税人使用新系统选择相应的编码开具增值税发票，税务机关就能核实发票开具情况，还能统计、筛选、分析、比对数据等。最终目标是加强征收管理。商贸企业在开具发票要特别注意所售商品与服务编码的一致性。发票预警案例：非正常户与失联户异常发票稽核国家税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复（国税函20071240号）纳税人善意取得虚开的增值税专用

4、发票被依法追缴已抵扣税款的，不属于税收征收管理法第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款”的情形，不适用该条“税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”的规定。因为甲、乙企业之间的交易是真实的，依据国税函20071240号文件的规定，所以B市国税局对乙企业的判定是不合理的。增值税的判定存在一定的“连坐”的意思，一条完整增值税链条中出现问题，相关的企业都会受到波及。企业如果被认定为非正常户，开出的发票属于失控发票，税务机关可对该企业的下游企业进行相应处理。思考：本案例中甲企业开出的发票属于失控发票吗？此案例中，甲企业的存在税务问题，A市因为某些原因，无法对甲企

5、业进行处罚，只能通过发函给B市国税局，对甲企业的下家乙企业做出相应的处理。但是依据国家税务总局公告2011年21号对非正常户的规定，甲企业并不符合相关要求，不应该被认定为非正常户，开出的发票也不属于失控发票。 走逃（失联）企业存续经营期间发生下列情形之一的，所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证（以下简称“异常凭证”）范围。依据上图的各项规定，甲企业被判定为走逃（失联）企业也是不合理的。建议乙企业可以向甲企业所有增值税申报表，以此证明甲企业不是走逃（失联）企业，甲企业属于欠税， 没有在主管税务机关缴纳相关税款，与失联失控无关。问：失联企业开具发票一定不能抵扣吗？国家税务总局关于纳

6、税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第39号）纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的， 不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭

7、证抵扣进项税额。二、增值税风险自查重点方向风险点1：纳税人风险 采取统一核算的总分机构之间，总机构将货物移送给分支机构时，在分支机构将货物用于销售时，开具发票比较合算，毕竟在移送的过程中，并不能确定货物是否会用于销售，因此上图中批复有一定瑕疵，可以借鉴一下四川省的规定。建议企业更换变迁时，办理迁移比较划算。如果是在原地址办理注销，在新地址成立新公司，存在两个纳税人，办理注销的企业需要进行所得税清算，账面上的资产销售之后，还需要缴纳增值税，过程比较麻烦，而办理迁移，可以避免很多麻烦。铂略注：国家税务做总局对京津冀以及长三角地区的企业办理迁移的情况，未来可能会进行信息集中管理，减少企业迁移所需的手

8、续、证明资料等内容。风险点2：税目风险在一家企业中，计算税额、缴纳税款的是财务人员，而纳税义务是由非财务人员经手的， 业务人员不一定懂税收，会导致与客户签订合同时带来税务风险。税务机关稽查时通常只会找财务人员沟通，多缴纳了税款，被老板追责的更有可能是财务人员。所以，财务人员要多学习税务相关的知识，以防范税务风险。建筑法与税法对“建筑活动”的定义不同，劳务公司甲为船舶制造集团提供船舶设备安装服务不符合建筑法的相关规定，因此无法获取施工许可证。虽然甲劳务公司提供的设备安装服务不符合建筑法的规定，因为根据建筑法中的规定，建 筑活动必须与建筑物有关，但是依据税法的规定，安装设备不一定要与建筑构成物有关

9、。 因此，甲劳务公司提供设备安装服务属于建筑服务，获取的劳务费应按照11%缴纳增值税。财务人员应该提醒业务人员，在与船舶制造集团公司签订合同时，应注明开具发票的税率。铂略注：中央空调在房屋建造时就需要进行安装，而壁式空调是可以在建筑物竣工之后安装，因此上图规定中单独提出中央空调为以建筑物或构筑物的为载体的附属设备和配套设备。铂略注：现在不动产与动产的进项税额均可以抵扣，但是两者在修理时税目与税率不同， 修理不动产时税率为11%，修理动产时税率为17%。铂略注：营改增前，电梯维护缴纳需缴纳3%的营业税。风险点3：税率风险混合销售税率为一，兼营涉及多种税率。例，某4S店销售汽车时，同时为客户提供l

10、ogo定制的服务并收取了相关费用，这种情况属于混合销售还是兼营呢？若为混合销售，税率为17%，若为兼营，收入要一分为二，一份按照销售车辆，税率为17%，另一份按服务，税率为6%。混合销售属于有其一必有其二， 存在从属关系，比如商店承诺送货上门，在货物售出后就需要提供物流服务，而兼营不存在从属关系，因此上述例子属于兼营。-混合销售与兼营的重点差别，EPC、PPP等复杂合同签订要点。 请注意！一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。（甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。）铂略注：EPC不属于兼营，若为兼营，企业可以选择不做设计，选择包工

11、包料，进项税率为17%，销项税率为11%（施工税率）。EPC也不属于混合销售，因为混合销售只有一种税率，不论选择哪一种税率，税企双方总有一方不愿意。例，甲方提供材料，乙方提供建筑服务，乙方可以按简易计税方法缴纳3%的增值税。反过来，若乙方购买材料、设备，同时乙方还提供建筑服务，此时乙方不可以选择简易计税方法，只能选择一般计税方法，按11%缴纳增值税。而乙方既提供了货物，也提供了服务， 税率为一种，属于混合销售。因此，企业找建筑企业建造厂房时，需要在合同将设计与建筑服务分开，收取两张发票（设计6%，建筑服务11%）。风险点4：如何选择计税方法维护最大利益，关联方与非关联方之间的选择策略财务人员原

12、则上应该首先要考虑企业利润最大化，其次才考虑缴纳税额的多与少。 6：双方如果不是关联方，选择哪种方法呢？双方如果是关联方，选择哪种方法呢？铂略注：关联方之间应该考虑整体利益最大化，而不是自身利益最大化，有时候牺牲局部利益，会有利于整体利益。例，甲公司想要安装某种设备，有两种方法：第一种，自己购买设备，请别人安装；第二种，售货方提供设备，并提供安装。若选择第一种，甲公司购买设备，可以获取17%的发票，提供安装服务按简易计税方法，可以获取3%的发票；若选择第二种，则可获取一张11%的发票。建议企业选择第二种，因为企业自己去购买设备，可能会比包工包料贵。此外，实际上不论企业是选择甲供，还是选择包工包

13、料，应该缴纳的税额并不会减少。铂略注：最好不武断的给出判断，因为实际业务要复杂，建议企业对这两种方式下的价格和进项税额做综合比较，另外还有考虑后续服务及质量保证方面的内容。甲供与分包孰优孰劣，合同签订中应考虑利润表与资产负债表因素。乙安装公司为甲工业公司提供安装服务，乙安装公司人工费170万， 毛利拟赚30万。设备供应商为一般纳税人，可开具价税合计936万 的专用发票。案例6（续）： 万+人工170万+毛利30万*（1+11%）=1110万；由上图可看出，不论是甲供还是包工包料，甲乙双方均不吃亏。而从利润的角度出发，甲 公司选择甲供的方式，需要万成本，而选择包工包料则只需万成本，所以，应当 选

14、择包工包料的方式安装设备。甲公司若选择甲供的方式，其实只是多花费了32万，购买 了一份进项税额，而进项税额越多，对企业越不利。进项税额多，需要足够的销售额才能 抵扣。销项大于进项时，是企业欠税务机关税款，在补缴税款时，可能还需要缴纳滞纳金、罚款。进项大于销项时，是税务机关欠企业税款，但是一般不会退回给企业，而是做留抵。案例6（续）：若下家企业不需要抵扣进项税，选择包工包料下家企业有盈利，选择甲供则会亏损。因此， 进行增值税税务筹划时，不能只考虑企业自身，还需要考虑对方企业。风险点5：销售额风险押金收取的押金、保证金作为价外费用征收增值税吗？是否应该作为价外费用征收增值税，可以根据资金流向判断。

15、若收取的押金、保证金，之后会退还给对方，则不属于价外费用，不需要缴纳增值税。但是，企业收到一笔押金一直记在其他应付款科目中，若超过一年没有退还，可能税务机关会判定视同价外费用而征收增值税。那么，押金被征收增值税后又退还给对方了，应如何处理？因为之后企业又将押金退还，说明之前多征收了增值税，企业可以不开具发票，自行冲减销项。该表述本质上即说明价外费用要么最终归纳税人所有，要么最终归第三方即其他部门所有，而包装物押金在收取时是明确需要退还的，只有当逾期时，包装物押金由于不再退还，所以此时资金流向已因为对方违约而流向纳税人自已，需要作为价外费用与销售额一并征收增值税。保证金供应商寻找代理，为了保证代

16、理的忠诚度，收取代理一笔保证金。后来代理不做了，保证金若不退还是否需要缴纳增值税？国家税务总局关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复（国税函2004416号）你局关于福建雪津啤酒有限公司经营保证金税收问题的请示（闽国税发200439号）收保证金若不退还，转入营业外收入，容易引起税务机关的关注。 7： 这样处理可以吗？销售方能否开出红字发票？国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第19号）：国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第19号）：案例7（续）：双方都无法开具红字发票。销

17、售方开具蓝字发票，需要申报缴纳销项税，购买方没有认证抵扣，相当于这笔税款被税务机关赚取了。 7（国家税务总局关于红字增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第47号）： 7（国家税务总局公告2016年第47号中，并未明确规定上述操作需要在蓝字发票认证抵扣之后才能进行，意味着开具红字红票不受时间限制。 7（但是，国家税务总局公告2016年第47号公告却指出：本公告自2016年8月1日起施行。国家税务总局公告2016年第47号末尾的表述：此前未处理的事项，按照本公告规定执行。虽然发票开具的时间在公告生效之前，但是企业之前并未处理，所以仍可以按照47号公告的规定开具红字发票。铂略注：

18、此处遵循的是实体法从旧原则。 8： 8（ 8（供应商的销售价应保证在两个月不含税13万的前提下,作为购货方的商场才会获得12 万（25-13）的利润。因此，在开具14万件16.38万元的蓝字增值税专用发票的次月以后,应当再向商场开 具一张17.55万的增值税红字专用发票。蓝字专用发票意味着商场欠供应商不含税购进价14万，红字专用发票意味着供应商 欠商场15万的折让款，两者差恰好是1万元。铂略注：“先卖后买”商业模式，开具发票不属于发票虚开。 9：50552008875上图文字说，超市开展周末促销，促销通俗来说就是给消费者好处。而案例中虽然消费者凭借银行卡少支付了5元，但是银行将这笔款项填补了，

19、所以超市销售的商品仍是按原价50 销售，并不是超市在促销，而是银行发生了促销行为。 9（因为银行想推广使用自已的信用卡，而银行想推广信用卡使用，其促销对 象应当是顾客而不是超市。在此案例中，银行与超市之间并没有关系，资金流向属于往来款，且现金不是商品，因此超市不需要开具发票给银行。银行如果想要税前扣除，有些地区税务机关规定，银行可以凭借活动协议、支付凭证，将这笔费用在税前扣除。风险点6：进项税额风险非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。一般情况下，税务机关发现企业有非正常损失，大多直接联系企业做进项转出处理，不

20、太会过问是否是因为管理不善造成的，企业要积极主动与税务机关沟通，解释原委。那么，补充养老险、补充医疗保险是否属于福利？案例10：某公司向某人寿保险公买司投了保，即给全体员工交补充医疗保险，并取得了人 寿保险公司开具的增值税专用发票，探讨增值税进项税额是否可以抵扣？解读：用于集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理 修配劳务、服务、无形资产和不动产不得抵扣进项税额。那么，补充养老险、补充医疗保险是否属于福利？ 10（财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管 理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养

21、老保险费（年金）、补充医疗保险 费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现 金补贴和非货币性集体福利。案例10（续）：那么，补充医疗保险是集体福利吗？有上述规定，可看出补充医疗保险、补充养老保险不属于福利，应为用工成本，所以缴付的补充养老保险、补充医疗保险，获取的发票可以抵扣进项税。风险点7：纳税义务发生时间风险 11：该企业是根据不同收到款项的时点缴纳税款，收到20%的款项，按20%的款项缴纳税款，收到30%的款项时，按30%的款项缴纳税款等，在收到最后一笔款项时开具发票。 11（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。案例中，税务机关认为该企业在签订合同后收到了20%的款项，而货物并未发出，这属于预收货款方式销售货物，应该在货物发出的当天，全额确认收入，缴纳17%的增