01第 一 章税法概论

1、2009年注册会计师考试辅导税法 第18页第 一 章税税法概论考情分析析本章作作为税法课课程的基础知知识，是学习习税法课课程不可缺少少的部分，但但不是注册会会计师考试的的重点章节。学学习本章时重重在理解，以以便为今后各各章学习奠定定基础。本章在20009年考考试大纲中中均为能力等等级1级，考考试中题型均均为选择题，预预计分值在22分以内。本章内容:5节第第一节 税法法的概念第二节节 我国税收收的立法原则则第三节节 我国税收收立法、税法法调整与实施施第四节节 我国现行行税法体系第五节 我国税收管管理体制本章基本内内容框架第一节税法的的概念 一、税法与与税收关系概念含义特征税收税收是政府为了了满足

2、社会公公共需要，凭凭借政治权力力，强制、无无偿地取得财财政收入的一一种形式。1.无偿性2.强制性3.固定性税法税法是国家制定定的用以调整整国家与纳税税人之间在征征纳税方面的的权利及义务务关系的法律律规范的总称称1.义务性法规规2.综合性性法规税法与税收关系系：税收与法法密不可分，有有税必有法，无无法不成税。二、税收法法律关系（一）税收收法律关系的的构成三方面内容1.权利主体（1）双主体:对征税方:税务、海关关、财政对纳纳税方:采用用属地兼属人人原则（2）权权利主体双方方法律地位是是平等的，但但权利和义务务不对等2.权利客体征税对象3.税收法律关关系的内容征、纳双方各自自享有的权利利和承担的义义

3、务【例题单选题题】税收法律律关系中的权权利主体是指指（）。A.征税税方BB.纳税方C.征纳纳双方DD.国家税务务总局【答案】CC（二）税税收法律关系系的产生、变变更与消灭税收法律律关系的产生生、变更与消消灭必须有能能够引起税收收法律关系产产生、变更或或消灭的客观观情况，也就就是由税收法法律事实来决决定。（三三）税收法律律关系的保护护税收法法律关系的保保护对权利主主体双方是对对等的。三、税法构构成要素税法的构成成要素一般包包括总则、纳纳税义务人、征征税对象、税税目、税率、纳纳税环节、纳纳税期限、纳纳税地点、减减税免税、罚罚则、附则等等项目。重点点有：（一一）纳税人： 1.含义：是税税法规定的直直

4、接负有纳税税义务的单位位和个人2.范围：自然人和法法人；我国的的法人主要有有四种：机关关法人、事业业法人、企业业法人和社团团法人。居民民纳税人和非非居民纳税人人；2.与相关关范畴关系（1）纳纳税人与负税税人（22）纳税人与与代扣代缴义义务人、代收收代缴义务人人（二）征税税对象。即纳纳税客体1.含义：指税法规定定对什么征税税，是征纳税税双方权利义义务共同指向向的客体或标标的物。2.重要作作用：是区别别一种税与另另一种税的重重要标志。3.与与课税对象相相关的两个概概念：（11）税目：是是在税法中对对征税对象分分类规定的具具体的征税项项目，反映具具体的征税范范围，是对课课税对象质的的界定。（2）税基

5、基：计税依据据，是据以计计算征税对象象应纳税款的的直接数量依依据，它解决决对征税对象象课税的计算算问题，是对对课税对象的的量的规定。概念含义与课税对象关系系作用或形式（1）税目税法中对征税对对象分类规定定的具体的征征税项目，反反映具体的征征税范围。对课税对象质的的界定1.明确具体的的征税范围，凡凡列入税目的的即为应税项项目，未列入入税目的，则则不属于应税税项目2.贯贯彻国家税收收调节政策的的需要（2）税基（计计税依据）是据以计算征税税对象应纳税税款的直接数数量依据，解解决对征税对对象课税的计计算问题。对课税对象的量量的规定1.价值形态（从从价计征）：即按征税对对象的货币价价值计算，如如消费税2

6、.物理形态（从从量计征）：即直接按征征税对象的自自然单位计算算，如城镇土土地使用税（三）税率率：税率是对对征税对象的的征收比例或或征收额度。税税率是计算税税额的尺度，也也是衡量税负负轻重与否的的重要标志。我国现现行的税率主主要有：税率形式含义形式及应用举例例（1）比例税率率即对同一征税对对象，不分数数额大小，规规定相同的征征收比例。单一比例税率率（如增值税税）差别比例税税率（如城市市维护建设税税）幅度比例税税率（如营业业税娱乐业税税率）（2）累进税率率征税对象按数额额（或相对率率）大小分成成若干等级，每每一等级规定定一个税率，税税率依次提高高；每一纳税税人的征税对对象则依所属属等级同时适适用几

7、个税率率分别计算，将将计算结果相相加后得出应应纳税额超额累进税率率（如个人所得得税中的工资资薪金所得）超率累进税税率（如土地地增值税）（3）定额税率率按征税对象确定定的计算单位位，直接规定定一个固定的的税额。如资源税、城镇镇土地使用税税、车船税等等（四）纳税税期限。1.含义：是指税法规规定的关于税税款缴纳时间间方面的限定定。2.相关的三个个概念：（1）纳税税义务发生时时间：是指应应税行为发生生的时间。（2）纳纳税期限：每每隔固定时间间汇总一次纳纳税义务的时时间。纳税人人的具体纳税税期限，由主主管税务机关关根据纳税人人应纳税额的的大小分别核核定；不能按按照固定期限限纳税的，可可以按次纳税税；（3

8、3）缴库期限限：税法规定定的纳税期满满后，纳税人人将应纳税款款缴入国库的的期限。【例题多多选题】下列列关于税收实实体法构成要要素的说法中中，正确的有有（）。A.纳税税人是税法规规定的直接负负有纳税义务务的单位和个个人，是实际际负担税款的的单位和个人人B.征征税对象是税税法中规定的的征税的标的的物，是国家家征税的依据据C.税税率是对征税税对象的征收收比例或征收收额度，是计计算税额的尺尺度D.税目是课税税对象的具体体化，反映具具体征税项目目【答答案】BCDD【解析析】纳税人是是税法规定的的直接负有纳纳税义务的单单位和个人，但但不一定是实实际负担税款款的单位和个个人【例例题单选题题】采用超额额累进税

9、率征征收的税种是是（）。A.资源源税B.土土地增值税C.个人人所得税D.企企业所得税【答案案】C【解解析】选项AA，资源税为为定额税率；选项B，土土地增值税为为超率累进税税率；选项DD，企业所得得税为比例税税率。四、税法法分类（一一）按照税法法的基本内容容和效力的不不同，可分为为税收基本法法和税收普通通法（二二）按照税法法的职能作用用的不同，可可分为税收实实体法和税收收程序法（三）按照照税法征收对对象的不同，可可分为四种：流转税税法法，所得税税税法，财产、行行为税税法，资资源税税法。（四）按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等。五、税法的地位及与其他法律的关系（

10、一）税法的地位1.税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2.性质上属于公法。3.税法是我国法律体系的重要组成部分。（二）税法与其他法律的关系1.税法与宪法的关系宪法是我国的根本大法，它是制定所有法律、法规的依据和章程。宪法第五十六条、第三十三条。2.税法与民法的关系3.税法与刑法的关系两者有本质区别。刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有者密切的联系。因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责

11、任，给予刑事处罚。从2009年2月28日起，“偷税”将不再作为一个刑法概念存在。十一届全国人大常委会第七次会议表决通过了刑法修正案（七），修订后的刑法对第二百零一条关于不履行纳税义务的定罪量刑标准和法律规定中的相关表述方式进行了修改。用“逃避缴纳税款”取代了“偷税”。但目前我国的税收征收管理法中还没有作出相应修改。4.税法与行政法的关系六、税法的作用（一）税法是国家组织财政收入的法律保障（二）税法是国家宏观调控经济的法律手段（三）税法对维护经济秩序有重要的作用（四）税法能有效地保护纳税人的合法权益（五）税法是维护国家权益，促进国际经济交往的可靠保证第二节我国税税收的立法原原则 一、从实际际出发

12、的原则则二、公平平原则三、民主主决策的原则则四、原则则性与灵活性性相结合的原原则五、法律律的稳定性、连连续性与废、改改、立相结合合的原则第三节我国税税收立法、税税法调整与实实施 一、税收立立法机关 分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委委会正式立法法3部法律企业所得税法法、个人人所得税法、税收征收管理法全国人大及其常常委会授权立立法5个暂行条例增值税暂行条条例消费费税暂行条例例营业税税暂行条例等等税收法规国务院税收收行政法规条例、暂行条例例、实施细则则税收征收管理理法实施细则则、房产产税暂行条例例等地方人大（目前前只有海南省省、民族自治治区）税税收地方法规规税收规章财政部、税务总总局、海关

13、总总署税收收部门规章办法、规则、规规定税务总局颁发的的税收代理理试行办法等等省级地方政府税收地方方规章房产税暂行条条例实施细则则等【例题多多选题】下列列税种中，由由全国人民代代表大会立法法确定的有（）。AA.增值税 B.企企业所得税C.个人人所得税D.契税【答案案】BC【例题单单选题】中中华人民共和和国营业税暂暂行条例的的法律级次属属于（）。A.财政部制定的部门规章B.全国人大授权国务院立法C.国务院制定的税收行政法规D.全国人大制定的税收法律【答案】B二、税法实施原则1.层次高的法律优于层次低的法律；2.同一层次的法律中，特别法优于普通法；3.国际法优于国内法；4.实体法从旧，程序法从新。第

14、四节我国现现行税法体系系 我国现行税税法体系由税税收实体法和和税收征收管管理法律制度度构成。一、税收收实体法体系系由199个税收法律律、法规组成成，它们按性性质作用分五五类。 主体税流转税类（间接接税）包括增值税、消消费税、营业业税、关税所得税类（直接接税）包括企业所得税税、个人所得得税非主体税资源税类包括资源税、土土地增值税、城城镇土地使用用税特定目的税类包括固定资产投投资方向调节节税（暂缓征征税）、筵席席税、城市维维护建设税、车车辆购置税、耕耕地占用税、烟烟叶税财产和行为税类类 包括房产税、车车船税、印花花税、契税【要点1】我我国目前税制制基本上是以以间接税和直直接税为双主主体的税制结结构

15、。【要点点2】间接税税和直接税含含义。二、税收收征收管理法法律制度，包包括税收征征收管理法、海海关法和进进出口关税条条例等。【例题多选题】下下列各项中，属属于我国现行行税法的有（）。AA.税收基本本法B.企业业所得税法C.进出出口关税条例例D.中央与地方方共享税条例例【答答案】BC第五节我国税税收管理体制制 一、税收管管理体制是在各级国国家机构之间间划分税权的的制度或制度度体系。税收收管理权限按按大类可划分分为税收立法法权和税收执执法权。二、税收收立法权的划划分（一）税税收立法权划划分的种类第一，可可以按照税种种类型的不同同来划分。第二，可可以根据任何何税种的基本本要素来划分分。第三三，可以根

16、据据税收执法的的级次来划分分我国的的税收立法权权的划分就是是属于此种类类型。（二二）我国税收收立法权划分分的现状第一，中央央税、中央与与地立共享税税以及全国统统一实行的地地方税的立法法权集中在中中央，以保证证中央政令统统一，维护全全国统一市场场和企业平等等竞争。第二，依法法赋予地方适适当的地方税税收立法权。三、税收执法权的划分1.税收执法权和行政管理权是国家赋予税务机关的基本权力。2.税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。四、税务机构设置和税收征管范围划分 征收机关征收税种国税局系统增值税、消费税税、车辆购置置税、铁路、银银行总行、保保

17、险总公司集集中缴纳的营营业税、企业业所得税等地税局系统营业税、城建税税（国税局征征的除外）、企企业所得税、个个人所得税、资资源税、城镇镇土地使用税税、土地增值值税、房产税税、车船税、印印花税等。地方财政部门地方附加、耕地地占用税海关系统关税、行李和邮邮递物品进口口税、进口环环节增值税和和消费税五、中央政政府与地方政政府税收收入入划分11.中央政府府固定收入包包括：消费税税（含进口环环节海关代征征的部分）、车车辆购置税、关关税、海关代代征的进口环环节增值税等等。2.地方政府固固定收入包括括：城镇土地地使用税、耕耕地占用税、土土地增值税、房房产税、车船船税、契税、筵筵席税。3.中央政政府与地方政政府共享收入入包括：增值值税、营业税税和城市维护护建设税（铁铁道部、各银银行总行、各各保险总公司司集中缴纳的的部分归中央央政府，其余余部分归地方方政府）、企企业所得税、个个人所得税、资资源税（海洋洋石油企业缴缴纳的部分归归中央政府，其其余部分归地地方政府）、证证券交易的印印花税。【例题多多选题】下列列税种，全部部属于中央政政府固定收入入的有（）。A.消费税 B.增值税C.车辆购置税 D.资源税【答案