高新技术认定专项审计若干问题探讨

1、高新技术认定专项审计假设干问题讨论高新技术认定专项审计假设干问题讨论国家科技部、财政部、国家税务总局颁发了?高新技术企业认定管理方法?国科发2022172号和?高新技术企业认定工作指引?以下简称工作指引国科发2022362号。根据该项规定，申报企业一经认定为高新技术企业，有效期为3年，企业可以享受所得税税率降低10%和研发费用50%加计扣除的税收优惠政策。为有效配合国家开展高新技术企业认定管理工作。根据中国注册会计师协会制订的?高新技术企业认定专项审计指引?以下简称?审计指引?。申报企业按照适用的会计准那么和相关会计制度框架，以?高新技术企业认定管理方法?和?高新技术企业认定管理方法工作指引?

2、的规定的编制最近三年研究开发费用构造明细表和最近一年的高新技术产品效劳收入明细表。由于高新技术申报企业需向认定管理机构提交经具有资质的中介机构鉴证的研发费费用明细表、技术性收入情况表和财务报表。因此，注册会计师在高新技术企业认定工作中发挥了重要且不可替代的作用。由于高新技术企业认定专项审计工作是一项系统工程，具有政策性强，理解难度大，执业困难多，质量要求高的特点，尽管有两项指引为开展高新技术企业认定专项审计工作提供了技术标准和实务指导，但在实务中仍有较多的审计错报风险点需要注册会计师的专业判断。尤其是中小高新技术企业认定专项审计工作问题更为突出。高新技术企业认定专项审计，是指注册会计师承受申报

3、企业委托，对其最近三个会计年度实际经营不满三年的按实际经营年限的研究开发费用构造明细表和最近一个会计年度的高新技术产品效劳收入明细表进展审计，并出具专项审计报告。进展高新技术企业认定专项审计的企业中有很大局部中小型企业，该类企业规模相对较小，内部控制不够健全，我们在按?工作指引?、?审计指引?的要求方案审计工作，对企业内部控制进展理解后，不能通过进展简单风险评估，替代局部本质性测试，以降低审计风险，这是不可取的，应该施行详细的本质性测试为主导。本文由论文联盟.Ll.搜集整理企业的研究开发费用是指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。以各个研发工程为基准分别进展核算

4、。包括内部研究开发费用和委托外部研究开发费用两局部。内部研发开发费用包括：人员人工，直接投入，折旧费用与长期待摊费用，设计费用，装备调试费，无形资产摊销和其他费用。委托外部研究开发费用是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业效劳机构和境外机构进展研究开发活动所发生的费用工程成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务严密相关。在对人员人工的审核中，关键是研发人员的认定，中小型高新技术企业人员有限，技术人员除了研发任务外，还从事消费技术指导。同时管理层业主往往也参与企业的研发活动。在实务中，申报企业为到达研究开发费用总额的规定，会将管理人员及消费人员等的工资薪酬统计在人员人工明细中

5、，因此注册会计师在获取对于这一类的兼职从事研究开发活动工程人员的薪酬考核资料时，要防止企业将这局部的非研发薪酬列入其中。对于判断中小型高新技术企业领用的材料是否用于研发工程需要注册会计师利用专家的工作。企业发生的研发费用材料费的品种很多，直接投入的认定和分配缺乏可靠的根据。研发活动是一项创始性的工作，不是现有成熟消费活动，因此利用专家工作显得尤其必要。固定资产折旧与长期待摊费用摊销是指为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程在用建筑物的折旧费用。在实务中，中小高新技术企业为节省开支和本钱，消费用固定资产和研究开发费用往往共用，同样的场所不仅用于消费，也用于研究开发活动。对于非专门为

6、研究开发购置的固定资产折旧以何种标准进展分配需要注册会计师的分析。设计费用是指为新产品和新工艺的构思、开发和制造、进展工序、技术标准、操作特性方面的设计发生的费用。对于中小高新企业研发人员力量薄弱，会将一些设计方面的支出外包。注册会计师应获得相关的原始凭证及外包合同。同时外包性质的设计费用不应与委托外部研究开发费用混淆。对于装备调试费要区分是用于研究开发活动还是用于大规模化和商业化消费，对于没有专业背景的注册会计就需要利用专家的工作。无形资产摊销是指研究开发活动需要购入的专有技术所发生的费用摊销。对于购入的无形资产可能既用于消费经营，又用于研发活动，如何按适宜的比例进展分摊具有较大难度。获得委

7、托外部研究开发的合同是判断确认委托外部研究开发费用的真实性的可靠根据。中小企业由于设立的研发机构力量薄弱，一般会与研究院、高校等科研机构合作开展研究开发活动，与其签订相应的委托开发合同或合作协议。注册会计师需分析合同的本质性内容，判断是否真的为委托外部开发而形成的成果样品，工程成果是否为企业拥有，且与企业的主要经营业务严密相关。研发活动费用与非研发活动费用互相混合，局部高新企业的研发费用有很大局部在消费本钱、制造费用中列支。局部企业虽然在管理费用中设置了二级明细科目，但未能按研发工程设置明细。局部申报企业研究费用的核算没有以研究开发活动为立足点，未以各个研究工程为切入点进展明细核算。财务人员只

8、是秋后算账，按当期实现收入的一定比例胡拼乱凑，核算出的研发费用未能真正反映企业的真实研发活动。在高新技术企业认定专项审计中都涉及高新技术的识别。注册会计师不是高新技术领域的专家，?审计指引?为此做了如下规定：1恰当界定研究开发工程、高新技术产品效劳的详细范围是申报企业的责任。2申报企业技术负责人与企业法定代表人、财务负责人共同签署?管理当局声明书?。但?审计指引?也规定，制定总体审计谋略时，应当清楚地说明向详细审计领域调配的资源，包括就复杂的研究开发工程技术问题利用专家的工作。高新技术产品效劳收入是指企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合国家重点支持的高新技术领域以下简称重点领域要求的产品效

9、劳收入和技术性收入的总和。在确定高新支术产品效劳收入明细表中列报的产品收入是否属于?国家重点支持的高新技术领域?规定领域的收入，注册会计师在审查研究开发工程是否经过立项，明细表中的收入是否与立项工程的研究开发工程互相对应。在审计过程中存在申报企业的研究开发工程不一定与?国家重点支持的高新技术领域?列举的工程名称完全一致，收入明细表中列报的收入产品名称与企业申报的研究开发工程完全一致，上述事项均较难识别，在利用专家工作时就存在一定的风险。注册会计师在进展专项审计中应及时获得工程立项书、可行性研究报告、相关知识产权的专利证书等相关资料，重点关注申报企业是否以研究开发活动为立足点，按研究开发工程为切入点，以研发费用归集为关键点。同时根据指引，界定非高新技术产品效劳与高新技术产品效劳是企业管理当局的责任。注册会计师的责任是对研究开发费用构造明细表和和高新技术产品效劳收入明细表发表专项审计报告。注册会计师应该明确这两者之间的责任界限，降低专项审计执业风险。审计时，需要理解重点领域及明确技术性收入的内容。注册会计师应检查高新技术产品效劳销售合同或协议、原始凭证等相关资料，并选择高新技术产品销售效劳主要客房、本期销售效劳增幅较大的客户、关联客户，是否存在将收入集中计入审计年度以到达高新技术企业认定