审计典型案例课件

1、案例一查账人员2014年8月26日在审阅XX市中环电器公司2013年6月份的原始凭证时发现一张借支单。请用审阅方法确定该凭证中存在哪些疑点？ 1.案例一2.业务员在市区内参加市工贸系统工作经验交流会,需要预借一万多元的差旅费吗?一次性付出一万多元的现金是否违反了现金管理规定?是否存在坐支现金的情况?人民币小写金额前没有按规定书写货币符号“￥”；人民币大写金额与小写金额不符，大写金额为11650元，而小写金额为11658元； “公司负责人审批意见”栏内没有领导审批签名；小写金额前的“1”字比较粗大，大写金额前的“壹万”字体与后面的字体不同，结合未书写 “￥”来分析，“1”和“壹万”估计为添加，贪

2、污款项可能性较大。案例一3.某公司出纳员张某兼管销售账目，在月结现金收入日记账和编制汇总记账凭证时，故意把现金收入合计128 925元列为 128 295元，少列 630元，使现金日记账余额减少 630元，并将少列的 630元占为己有。为了取得试算平衡，同时在月结销售收入合计时，把销售收入合计1 635 810元，故意列为 1 635 180元，少列 630元。（1）出纳员采用了什么手段达到其占用公款630元目的的？（2）采用什么审计方法能够发现出纳员贪污现金的事实？（3）出纳员凭什么达到了其贪污现金目的的？（4）如果你是审计人员，从哪个方面入手能够提高对该舞弊发现的概率？案例二4.张某一人兼

3、做出纳和销售两种账目，不符合现金收入内控制度中不相容职位分离的原则，这也为张某贪污现金提供了便利。要从根本上杜绝这种类型的现金舞弊案出现，应建立健全公司的内部控制制度。案例二5.某企业签订了如下购销合同，请分析该合同存在哪些缺陷？工业用角钢购销合同荣昌钢厂与华龙公司为购销工业用角钢，将签订以下合同：（1）荣昌钢厂为华龙公司提供工业用角钢1000吨。（2）华龙公司交货前预付货款40%，货到后，全部付清货款。（3）荣昌钢厂在签订合同后，在两个月内全部交货。（4）未尽事宜，相互协商解决。 荣昌公司： 华龙公司： 销售科长：张军 供应科长：吴刚 2014年3月9日 2014年3月9日案例三6.未列明双

4、方当事人住址。无法确定债务履行地、诉讼管辖、法律文书送达处所；名称不符：荣昌钢厂与荣昌公司，应确定是否与营业执照名称、加盖的合同专用章名称是否一致。标的列示不清。未列明采购角钢的具体规格、型号，未说明角钢的生产厂家。由此将导致同样的角钢因其规格、型号、生产厂家不同，而存在价格和质量上的悬殊。缺乏质量要求。未列明角钢的 质量标准是执行国家标准、行业标准还是技术标准。未列示单价和总价款。未说明由谁承担运费、装卸费等相关费用。案例三7.结算方式列示不清。未说明具体的付款方式，预付款先经公司领导签批，未能说明是否为验货付款，未能预留一定比例的质保金（ 质保金返还的最后期限）等。未能列示标的物的交付地点

5、、方式。未能明确交货地点、交货方式， 未能说明交货的具体方式。 未能明确验收标准、方法、地点及期限。验收标准未明确是用国家标准、行业标准还是技术标准; 是在卖方现场验收还是到货后在买方验收; 未约定验收期限。未能明确违约责任的解决办法。合同的违约处罚不明确具体, 如违约金、赔偿金的比例、计算方法、赔偿范围、赔偿方式等; 解决争议的方式简单列示相互协商解决。 案例三8.A公司是一个拥有37个销售网点的陶瓷制造和销售企业。审计机构负责人王某计划选出4个销售网点进行盘点，提前数月通知A公司拟参与盘点的销售网点，派出4名助理人员（新毕业的大学生）进行实地盘点。仓库中堆放着装着陶瓷制品的大箱子，外表贴着

6、“数量68件，品质一等”的标识。审计人员清点了大箱子的数量，清点数与各网点报来的在途数量相加，与账面存货数量一致，形成工作底稿，交给审计负责人。负责人在粗略审核后确认了A公司的各个销售网点的陶瓷制品892万元。但实际上A公司只有20万元的等外品和残次品。试考虑企业在虚构存货中可能采用的各种手段；说明在本次盘点中审计人员工作存在的缺陷。案例四9.误导性标识:以残次品和等外品充当合格品：纸箱外表贴的是合格品标签，内装下脚料、陈滞项目或低价材料;纸箱内是空的或中空的。混淆所有权：将他人寄销、代管、租用存货视为自有存货;存货中包括已经列为销售但等待顾客提领的项目。勾兑稀释存货(例如向液体化学品加水)。

7、对于审计师并未亲自抽点的存货项目，擅自增加或涂改其盘点数量。利用电脑产生不实存货数量或提高存货明细表上的单价。将不同地点间的在途存货项目重复计算。虚构在途存货。移动存货：操纵审计人员亲临观察盘点地点的存货,某一处所存货盘点后，运至另一处所，一物二计。虚假回函确认虚构存货。存货中包括已收到的项目但其相对的应付账款尚未入账。乱计在制品的完工程度。更改计量工具和方法。在年底终了前某一日期(如10月31日)盘点存货，操纵盘点日后至12月31日间存货结转。案例四（1）存货欺诈的常见情况10.监盘范围过小：抽点前预先通知；没有开箱验证，清点数量和观察其品质情况；对于易碎存货，没有实施特殊的监盘程序；没有追

8、加审验程序确认报来的在途存货；没有认真地督导助理人员。案例四（2）审计人员监盘中存在的问题11.A公司2011年度期末存货账面余额8234万元，占资产负债表总额的45%。审计人员于2012年2月5日进驻被审单位，没有观察到A公司的存货盘点（于12月27日实施了盘点）。考虑：审计人员应实施哪些审计程序以确认存货的真实性？案例五12.评价被审单位盘点计划，审核其盘点记录和盘点方法；查阅以前年度的审计工作底稿确定监盘情况；对存货内部控制进行控制测试，形成存货内部控制调查问卷；审核资产负债表日后购货、生产和销售记录;选取15%的存货亲自到现场实地盘点，以测试该部分存货盘点记录的准确性和完整性；调整推算

9、确定年末存货余额的正确性。案例五13.审计人员于2014年月日下午时对某企业的现金进行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为6832元。经盘点现金，取得以下资料：.现金实有数5108.70元。.下列凭证已付款尚未制证入帐：（）职工朱敏1月25日借差旅费1000元，已经领导批准；（）职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。.门市部送来当天零售货款2580元（不包括在实有数内），附发票副本16张，未送存银行，也没有入帐。.未领工资1480元，单独包封（不包括在盘点实有数内）。.银行核定库存现金限额5000元。要求：（）根据清点结果，编制库存现金盘点表（简表）；（）指出该企

10、业在现金业务中存在的问题，并提出处理意见。案例六14.案例六 库存现金盘点表账面库存余额 6832减：盘点日未记账支出金额 朱敏借款1000 王林借款 600加：已收入未入账收入凭证 零售货款2580 代保管现金1480盘点日账面应有金额盘点日实际盘点现金5108.70加：不包括在盘点实有数内现金 零售货款2580 代保管现金1480盘点日实有现金盘点日应有与实有差额（盘亏 ）银行核定库存现金限额 5000库存现金超额92929168.70 123.304168.7015.（2）存在的问题及处理意见案例六问题 处理意见1.现金短缺 查明原因2.白条抵库 及时收回交库3.库存超限额 及时送存银行

11、4.零售货款未入帐及时入账5.未领工资未入账及时入账16.审计人员对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息：（1）帮助审计人员选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？（5）如果客户回函称，“贵公司2014年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如

12、何处理？案例七单位金额账龄备注B公司100000002-5年 C公司1000001年以内 D公司200002年2004年D公司因产品质量问题与A公司发生纠纷E公司5000001年E公司是A公司的关联方F公司1000001.5年17.（1）选择对B、D、E公司进行肯定式函证，对F公司进行否定式函证。肯定式函证的理由： 应收B公司的账款金额最大、账龄最长；应收D公司的账款存在争议、账龄较长；应收E公司的账款金额较大、为重大关联方交易。否定式函证的理由： 相对B、D、E公司而言，应收F公司的账款余额较小、账龄较短，不存在争议，也非关联方交易；相对C公司而言，应收F公司的账款又相对较为重要（“矮子里面

13、挑将军”）。（2）审计人员应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，审计人员应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。审计人员可考虑执行的替代审计程序包括：审查与应收账款有关的销货凭证；审查资产负债表日后的收款情况。 案例七18.（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，审计人员应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，审计人员应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采

14、用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。（5）审计人员应检查2014年12月15日所开的红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单位冲销应收账款。案例七19.请根据下列会计报表资料，采用分析程序确定后续审计的重点，并指出确定该审计重点的理由案例八20.审计人员结合比率分析法和趋势分析法，确定后续审计的重点为：主营业务收入、主营业务成本、营业费用、补贴收入、营业外收入、营业外支出。1、主营业务收入可能不合理。2002年报表未审数比2001年审定数增加了96000000元(33

15、6000000一240000000)，增长率为40%(96000000/240000000)x 100%，而上半年主营业务收入审定数120000000元与上年平均水平(240000000/2)持平，由于该公司为一均衡生产企业，2002年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为，据此可初步判断2002年712月主营业务收入明显不正常偏高。从真实性审计目标出发，注册会计师应将712月主营业务收入的高估作为重点审计内容，着重审核712月的销售量和销售价格。对销售量，应以前3年同期实际销售量的历史资料为依据，结合2002年的合同定货量、生产经营计划和16月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势

16、进行审核;对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及华兴公司的定价策略等来审核。案例八21.2、主营业务成本可能不合理。一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率，华兴公司2001年度销售毛利率仅为15%(24000- 20400) 24000 100%，而2002年度销售毛利率则高达22.02%(336000-26200) 33600100%。因上半年销售毛利率12000-1000012000100%=16.7%，与上年几乎一致，主要是由于712月25%(21600-16200)21600 x100%的高销售毛利率的影响所致。从完整性审计目标出发，应着重审核2002年度712月的主要产品的单位成本和销售量。对主要产品的单位成本，应根据历史成本，考虑单位成本的变化趋势，并分直接材料成本、直接人工成本和制造费用三部分逐一审核。案例八22.3、营业费用可能不合理。2002年度报表数与2001年度审定数基本相等，仅比上年增长1.25% (1620000-16000O0)x100%/1600000，在主营业务收入比上年增长40%的情况下，与之相应的营业费用通常也应有一定程度的增加。对该项目的审计应根据历史资料和本年度的变化，分析营业费用的明细内容。4、补贴收入可能存在问题该项目并非经常性项目，华兴公司2001年度及2002年16月均无此项收入，但2002年下半年报