增值税法基础

1、增值税法1第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围一般规定： （一）销售或进口的货物 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在 内。（二）提供的加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主 要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收 取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧 失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的 业务。2特殊规定：1.属于征税范围的特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节 纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税； （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄 售物品的业务，均应征收增值税； （4）集邮商品的生产、调拨，

2、以及邮政部门以外的其他单 位和个人销售的，均征收增值税。32.属于征税范围的特殊行为：包括视同销售货物行为、混合 销售货物行为、兼营非应税劳务行为视同销售货物行为， 即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常 销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为 （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物 从一个机构移送其他机构用于 销售，但相关机构设 在同一县(市)的除外； 注释：应于移送时，计缴増值税。4 （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产、委托加工或

3、购买的货物作为投资，提供给其 他单位或个体经营者； （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 5二、纳税义务人 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管 理增值税纳税 人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的 单位和个人。 (一)、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准： 新增内容-新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理认定标准纳税人6 （1）对新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定增值 税一般纳税人的办法。 （2）新办大中型商贸企业：对设有固定经营场所和拥有货物实 物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人 员在50

4、人以上的在进行税务登记时，即提出一般纳税人资 格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实 行辅导期一般纳税人管理。辅导期结束后，经主管税务机关 审核同意，可转为正式一般纳税人。 小型商贸企业，进行税务登记之日起。有一个一年的时 间，这一年的时间只能够按照小规模纳税人来管理。有6个 月的时间，达到180万元，大于180万元的销售额。进入6个 月叫做纳税辅导期，纳税辅导期的一般纳税人，所以在发票 领用上有限制。等6个月过了，今后这段时间才能成为正常 的一般纳税人。 大中型商贸企业新办商贸零售企业以及注册资金在500 万元以上、人员在50人以上的这是大中型的。 7(二)、一般纳税人和小规模

5、纳税人的管理方法：一般纳税人(1)销售或提供应税劳务可以使用增值税专用发 票；(2)购进货物和应货劳务实行税款抵扣制度；(3)计税方法是当期销项税额减当期进项税额。小规模纳税人(1)销售货物和应税劳务只能使用普通发票；(2)购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票 也不得抵扣进项税；(3)应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以征 收率。 8 第二节税率与征收率的确定按纳税人划分 税率或征收率 适用范围 一般纳税人(税率) 基本税率为17%， 销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为13% 销售或进口税法列举的五类货物 采用简易办法征税 适用4%或6%的征收率 小规模纳税人（征收率） 4%的征收率

6、 属于小规模纳税人的商业企业 小规模纳税人（征收率） 6%的征收率 商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业 9（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部 分销售或 进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用 17%（二）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、 沼气，居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植 物初级产品）、金属矿采选产品（指有色和黑色采 选的原矿，选矿和煤炭）、非金属矿采选产品。10第三节一般纳税人应纳税额的计一般纳税

7、人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节： 一是销项税额如何计算； 二是进项税额如何抵扣。（以票扣税，计算扣税，不能 抵扣的情况） 11一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和 税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为： 销项税额=销售额税率 公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算 销项税额的关键。12（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用（如手续费、包装物租 金、运输装卸费等）。 1.销售额包括以下三项

8、内容： （1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。 （2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。 具体包括：手续费、基金、奖励、违约金（延期付 款利息）、包装费、包装物租金、运输装卸费、代 收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。上 述价外费用无论会计制度如何核算，都应并入销售 额计税。 （3）应税消费品的消费税税金（价内税）132.销售额中不包括：第一，向购买方收取的销项税额；第二，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费 税； 第三，同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 14二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货

9、物或接受应税劳务所支 付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相 对应。 增值税的核心就是用纳税人收取的销项税额抵扣 其支付的进项税额。 15（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类： 一类：是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣 规定的进项税额；另一类：是计算抵扣，即没有取得 法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计 算抵扣 的进项税额。 （1）以票抵 税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增 值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 （2）计算抵 税 外购免税农产品: 进项税额=买价13%外购运输劳务：进项税额=运输费用7%生产企业收购免税废旧物资：进项税额=普 通

10、发票注明的金额10% 16（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额项目 内容 购进固定资产 这是生产性增值税性质决定的； 购进货物改变生产经营用途 （1）购进固定资产；（2）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（3）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（4）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（不包括劳保用品）（5）非正常损失的购进货物；（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增 扣税凭证不合格 （7）纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项

11、税额不得从销项税额中抵扣。 下列共三类七项，不论是否取得法定扣税凭证，一律不 得抵扣进项税额： 17 三、应纳税额计算的其它问题： 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额18第四节小规模纳税人应纳税额计算-简易办法 一、计算公式： 应纳税额=（不含税）销售额征收率（4%或6%）公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售 额。二、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面 标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售 额： （不含税）销售额=含税销售额（1+征收率）19四、销售特定货物应纳税额计算： 一律按简易办法依4%征收率计算应纳税额 1.寄售商店代销寄售物品；2.

12、典当业销售死当物品； 3.经有权批准机关批准的免税商店零售免税货物。 20第五节进口货物增值税（海关代征） 一、进口货物征税范围。凡是申报进入我国海关境内的货物二、进口增值税的计算方法。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率 （13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵 扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公 式为： 应纳进口增值税=组成计税价格税率 组成计税价格=关税完税价格+关税（+消费税） 21【应用举例】某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台。另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15%。（1）进口货物进口环节应纳增值税= 1（1+1550017%=97.75（万元）（2）当月销项税额= （400+2）1.8（1+17%）17% =105.1385（万元）（3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实 际成本计算应扣减的进项税额