企业融资与业务税收政策

1、融资租赁业务税税收政策适用用研究及政策策建议在融资租赁立法法过程中，企企业家、专家家学者、政府府部门的领导导一致认识到到公平合理、适适用明晰的税税收政策是促促进租赁业健健康、有序、快快速发展的重重要前提。为为了在现行税税制基础上规规范、明确租租赁业务的税税收政策的适适用，本人借借鉴国外经验验结合融资租租赁业务的交交易特点，分分析我国融资资租赁业务相相关的主要税税种的具体的的税务政策的的立法本意进进行了粗浅的的研究并提出出一些建议，供供财税政策制制定部门参考考。 屈延凯凯 22006年11月19日融资租赁业务税税收政策适用用研究及政策策建议之一融资租赁业业务流转税政政策的适用研研究及建议 我国现

2、现行税制，将将流转税分为为营业税和增增值税。销售售为主的一般般纳税人使用用增值税，以以服务为主的的一般纳税人人适用营业税税。融资租赁赁业务不同于于传统的销售售，由不同于于传统的出租租服务，整个个交易涉及两两个合同三方方当事人，既既包含了融资资服务的销售售行为，又包包含了设备租租赁的服务行行为，如果两两个税都征，租租赁业将无法法开展。这正正是融资租赁赁业务在我国国现行税制下下难于处理的的原因。税务务部门必须从从税收的制定定及征管有利利于促进租赁赁业发展的角角度，给融资资租赁业一个个公平的税负负环境。（一）营业税的的适用融资租赁业务营营业税的适用用与融资租赁赁业务中不同同的交易行为为的应税行为为的

3、性质界定定有关。而在在我国，正是是由于市场需需求和合同法法和会计准则则的不同界定定，市场才出出现了不同的的租赁业务形形态。由于不同的法律律法规有各自自不同的立法法目的和立法法原则，调整整的对象和规规范的范围也也不相同，我我国人大颁布布的合同法和和财政部颁布布的租赁会计计准则分别从从交易主体在在交易的法律律形式中承担担的权责利和和交易的客体体，即租赁物物在交易后的的经济实质的的归属对租赁赁交易的不同同类型，分别别作出了不同同的界定。 合同法对租赁和和融资租赁的的定义如下：“租赁合同是出出租人将租赁赁物交付承租租人使用、收收益，承租人人支付租金的的合同。”（中华人人民共和国合合同法第十十三章第二百

4、百一十二条）“融资租赁合同同是出租人根根据承租人对对出卖人、租租赁物件的选选择，向出卖卖人购买租赁赁物，提供给给承租人使用用，承租人支支付租金的合合同。”（中中华人民共和和国合同法第第十四章第二二百三十七条条）合同法中对租赁赁交易做出专专章规定的目目的是，界定定不同租赁交交易法律形式式，明确合同同订立、合同同生效、合同同内容、合同同效力、合同同履行、合同同变更和转让让、合同终止止和解除等法法律规范。合同法中相关租租赁专章调整整的是，租赁赁当事人之间间在交易中的的权利和义务务，维护当事事人的合法权权利和义务。遵遵循的是公平平自愿和权责责利一致的原原则。企业会计准则则租赁对对租赁业务的的定义和分类

5、类如下：“融资租赁是指指实质上转移移了与资产所所有权有关的的全部风险和和报酬的租赁赁。所有权最最终可能转移移，也可能不不转移。”“经营租赁是指指除融资租赁赁以外的其他他租赁。”“企业在对租赁赁进行分类时时，应当全面面考虑租赁期期届满时租赁赁资产所有权权是否转移给给承租人，承承租人是否有有购买租赁资资产的选择权权、租赁期占占租赁资产尚尚可使用年限限的比例等各各种因素。满满足以下一项项或数项标准准的租赁，应应当认定为融融资租赁:（1）在租赁期期满时，租赁赁资产的所有有权转移给承承租人。（2）承租人有有购买租赁资资产的选择权权，所订立的的购买价预计计将远低于行行使选择权时时租赁资产的的公允价值，因因

6、而在租赁开开时日就可以以合理确定承承租人将会行行使这种选择择权。（3）租赁期占占租赁资产尚尚可使用年限限的大部分。但但是，如果租租赁资产在开开始租赁前已已使用年限超超过该资产全全新时可使用用年限的大部部分，该项标标准不适用。（4）就承租人人而言，租赁赁开始日最低低租赁付款额额的现值几乎乎相当于租赁赁开时日租赁赁资产原账面面价值;就出出租人而言，租租赁开始日最最低租赁收付付款额的现值值几乎相当于于租赁开时日日租赁资产原原账面价值。但但是如果租赁赁资产在开始始租赁前已使使用年限超过过该资产全新新时可使用年年限的大部分分，该项标准准不适用。本准则所称最低低租赁付款额额是指，在租租赁期内，承承租人应支

7、付付或可能被要要求支付的各各种款项（不不包括或有租租金和履约成成本），加上上由承租人或或与其有关的的第三方担保保的资产余值值。但是，如如果承租人有有购买租赁资资产的选择权权，所订立的的购买价预计计将远低于行行使选择权时时租赁资产的的公允价值，因因而在租赁开开时日就可以以合理确定承承租人将会行行使这种选择择权，则购买买价格也应当当包括在内。或或有租金是指指，金额不固固定、以时间间长短以外的的其它因素（如如销售百分比比、使用量、物物价指数等）为为依据计算的的租金。履约约成本是指，在在租赁期内为为租赁资产支支付的各种使使用成本，如如技术咨询和和服务费、人人员培训费、维维修费、保险险费等。本准则所称最

8、低低租赁收款额额是指，最低低租赁付款额额加上独立于于承租人和出出租人，但在在财务上有能能力担保的第第三方对出租租人担保的资资产余值。（5）租赁资产产性质特殊，如如果不做较大大修整，只有有承租人才能能使用。”（财政部企业业会计准则租赁第第五条、第六六条、第七条条）财政部颁布的企企业会计准则则租赁是是部门规章，是是企业进行租租赁经营活动动必须遵循的的会计准则。制制定该规章的的目的是规范范企业在从事事租赁业务时时的会计核算算和信息披露露。制定本规规章遵循的是是重经济实质质而不是法律律形式的原则则。是根据租租赁目的，以以与租赁资产产所有权相关关的风险和报报酬归属于出出租人和承租租人的程度为为依据、将其

9、其分为融资租租赁和经营租租赁。会计准则对租赁赁业务分类的的目的在于规规范每个交易易当事人各自自如何以签订的的租赁合同为为基础，对租赁业务务进行会计分分类、核算和和信息披露。由于合同法和会会计规章对租租赁业务的分分类有不同的的界定，出于于市场和交易易各方的不同同需求，在业业务实践中，则则会出现四种种不同的业务务形态。1、交易的法律律形式属于合合同法界定的的融资租赁，交交易条件也符符合会计准则则对融资租赁赁的界定，通通称全额偿付付的融资租赁赁业务。2、交易的法律律形式属于合合同法界定的的融资租赁，交交易条件不符符合会计准则则对融资租赁赁的界定，通通称非全额偿偿付的融资租租赁业务或称称经营租赁业业务

10、。3、交易的法律律形式属于合合同法界定的的租赁，交易易条件也不符符合会计准则则对融资租赁赁的界定，通通称传统租赁赁或出租服务务业务。4、交易的法律律形式属于合合同法界定的的租赁，交易易条件符合会会计准则对融融资租赁的界界定，通称以以租代售汇或或租售业务。租赁业态与合同同分类、会计计分类关系图图：合同法分类 市场业态 会会计准则分类类 全额额偿付的融资资租赁融资租赁 非全额额偿付的融资资租赁 经 融 （经营租赁赁） 营 资 租租 租租 出租服服务 赁 赁 （传传统租赁） 租赁 租售售面对四种不同的的租赁业务形形态，每种业业态应适用何何种流转税才才能做到税负负公平规范，有有利于不同业业态的租赁业业

11、务健康发展展呢？我国税务部门门颁布的营业业税目对租赁赁业务做出了了融资租赁和和租赁业的两两种界定。即即：“融资租赁，是是指具有融资资性质和所有有权转移特点点的设备租赁赁业务。即：出租人根据据承租人所要要求的规格、型型号、性能等等条件购入设设备租赁给承承租人，合同同期内设备所所有权属于出出租人，承租租人只拥有使使用权，合同同期满付清租租金后，承租租人有权按残残值购入设备备，以拥有设设备的所有权权。凡融资租租赁，无论出出租人是否将将设备残值销销售给承租人人，均按本税税目征税。”国税发1993149号文文营业税税税目注释三三、金融保险险业（一）金金融（2）“租赁业，是指指在约定的时时间内将场地地、房

12、屋、物物品、设备或或设施等转让让他人使用的的业务。融资资租赁，不按按本税目征税税。”国税税发199931499号文营业业税税目注释释七、服务务业（六）租租赁业显然，营业税把把租赁业务界界定为融资租租赁和租赁业业的区分标准准，与后来国国家颁布的合合同法中融融资租赁合同同和租赁合同同的界定区分分标准十分类类似。只要租租赁业务的交交易形式符合合营业税目对对融资租赁的的界定标准，该该业务就按融融资租赁的纳纳税规定纳税税。我国流转税主要要分为增值税税和营业税。目目前我国的增增值税是生产产型增值税。企企业购买生产产设备，设备备价款中所含含的进项税额额不得抵扣。不不论租赁公司司购买还是承承租企业自行行购买，

13、承租租企业负担的的增值税是一一样的。不重复纳税是流流转税的一个个基本原则，融融资租赁交易易的实质是以以物为载体的的融资服务。出出租人是根据据承租人对租租赁物和供应应商的选择，以以取得租赁物物的所有权为为前提，履行行了购买合同同的付款义务务，承租人实实际承担了设设备购置中的的增值税，再再次基础上再再征收营业税税，显然是一一种重负纳税税。如何减少少不同租赁业业务形态的流流转税负担，就就成为租赁业业务流转税适适用的关键。在营业税的法律法规中，将不同类型的租赁业态区分为销售、融资服务、出租服务不同的应税行为，规定合理税负，有利于租赁业的发展。由于全额偿付的的融资租赁业务务和非全额偿偿付的融资租租赁业务

14、（会会计准则界定定为经营租赁赁）都是出租租人根据承租租人对租赁物物和供应商选选择，已拥有有租赁物的所所有权为前提提，出资购买买，交承租人人使用，具有有很强的融资资性质，不论论租赁期满是是否转移所有有权均应视为为金融服务的的应税行为。税税法规定仅对对金融服务带带来的增值部部分交纳营业业税，具有增增值税的性质质，有利于降降低金融服务务的交易成本本，促进现代代租赁业的发发展。传统的租赁业，交交易形式为租租赁，会计界界定为经营租租赁，应税行行为实际上是是出租人利用用自己拥有的的租赁物从事事的服务经营营活动。租售，交易形式式为租赁，会会计界定为融融资租赁，应应税行为应界界定为销售。应当说，我国目目前的营

15、业税税政策，已经经为租赁公司司的典型的融融资租赁业务务和交易形式式符合合同法法界定的融资资租赁，但交交易条件符合合会计规则中中经营租赁规规定的租赁业业务提供了很很好的发展空空间。但由于于这种融资租租赁交易形式式的经营租赁赁在我国的业业务实践中刚刚刚起步，税税务实践更加加缺乏。在实实际的纳税活活动中，税务务机关和纳税税人很可能在在对税目定义义的理解、具具体业务适用用税目的界定定会产生歧义义。常常会将将非全额偿付付的融资租赁赁交易与传统统的出租服务务一律按税目目中的租赁业业对待，征收收租金全额的的5%营业税税，不利于非非全额偿付的的融资租赁业业务的开展；或将先租后后卖的销售方方式也视同租租赁服务，

16、征征收5%的营营业税，不利利于增值税的的规范缴纳。需要租赁业界和税务机关在税务实践中取得共识。如果国家对流转转税环节实行行全面的消费费型增值税，目目前租赁业务务的征税实践践中存在的税税负不公平和和重赴纳税的的问题可以迎迎刃而解。在在流转税税制制改革尚未出出台之前，建建议采取如下下方法明确租租赁业务流转转税的适用。1、凡符合营业业税税目界定定的融资租赁赁交易（包括括出售回租），不不论合同约定定或未明确约约定租赁期满满租赁物所有有权转移给承承租人或承租租人明确按合合同约定条件件续组或留购购的，出租人人以其向承租租者收取的全全部价款和价价外费用（包包括残值合同同签订时确定定的租赁期满满时的租赁物物的

17、余值）减减除出租方承承担的出租货货物的实际成成本后的余额额为营业额。按营业额的5%缴纳营业税。以上所称费用，包包括由出租方方承担的货物物关税、增值值税、消费税税、运杂费、安安装费、保险险费和贷款的的利息（包括括外汇借款和和人民币借款款利息）。租赁期满，出租租人收回租赁赁物转租他人人，则按租赁赁业务对待，按按租金收入为为营业额收取取5%d的营营业税。如出出租人将租赁赁物进行处置置，则出租人人按处置所得得的实际收入入交纳5%的的营业税和二二手设备销售售的增值税。注：交易形式符符合合同法界界定的融资租租赁，但交易易条件符合会会计规则中经经营租赁规定定的租赁业务务是企业最欢欢迎的租赁业业务形式，出出租

18、人在这种种业务形式中中，于典型的的融资租赁业业务一样，同同样是根据承承租人所要求求的规格、型型号、性能等等条件购入设设备租赁给承承租人，在租租赁物的取得得环节提供了了融资服务。符符合营业税目目对融资租赁赁的界定。这样规定就把通通常所说的经经营租赁即非非全额偿付的的融资租赁与与传统的出租租服务区分开开来，明确其其融资服务的的性质，使这这种业务在租租期内的税负负与典型的融融资租赁业务务保持一致在在实际的税收收征管中，为为了降低征管管成本，可以以对有融资租租赁资质的企企业的根据承承租人的选择择购买租赁物物进行的租赁赁业务一律按按租赁收益扣扣除购置成本本后的差额纳纳税。对没有资租赁资资质的企业的的根据

19、承租人人的选择购买买租赁物进行行的租赁业务务一律是同销销售行为缴纳纳增值税。2、凡符合营业业税税目界定定的租赁业，出出租人自己拥拥有将场地、房房屋、物品、设设备或设施转转让他人使用用的租赁业务务，出租人在在租赁物的首首次租赁在租租赁期满时向向同一承租人人收取的租金金等于或大于于租赁物购置置成本80%以上，或租租赁期限一年年以上，承租租人明确承诺诺租赁期满留留购的租赁业业务，视为出出租人的销售售行为，出租租人应按购置置成本缴纳增增值税。注：厂商直接从从事以租代售售的方式实质质是一种销售售行为。这样样规定，有利利于限制和规规范出租人利利用以租代售售的形式进行行避税的行为为。3、凡符合营业业税税目界

20、定定的租赁业，出出租人在约定定的时间内将将场地、房屋屋、物品、设设备或设施转转让他人使用用的其他租赁赁业务，出租租人以租金收收入为营业额额，按营业额额的5%缴纳纳营业税。注：传统的出租租服务中，租租赁物是出租租人自有或出出租人自行决决策购买的，不不存在在租赁赁物的取得环环节，根据承承租人对租赁赁物的选择提提供融资服务务的情况。这这样规定，把把传统的出租租业务明确界界定为租赁服服务，与非全全额偿付的融融资租赁业务务区分开来。（二）增值税抵抵扣试点政策策的适用根据中共中央、国国务院关于于实施东北地地区等老工业业基地振兴战战略的若干意意见(中发发2003311号)的精神，经经国务院批准准，财政部、国

21、国家税务总局局2004年年9月颁布了了东北地区区扩大增值税税抵扣范围若若干问题的规规定（财税200041556号）的通知。这一政策不不仅大大推动动老工业区的的改造，也是是我国流转税税税制由生产产性型增值税税、营业税与与增值税并存存的流转税制制项全面的消消费型增值税税过渡的重大大举措。在该通知中规定定的纳税人发发生进项税额额准予按规定定抵扣的项目为：1、购进(包括括接受捐赠和和实物投资，下下同)固定资资产；2、用于自制(含改扩建、安安装，下同)固定资产的的购进货物或或应税劳务；3、通过融资租租赁方式取得得的固定资产产，凡出租方方按照国家家税务总局关关于融资租赁赁业务征收流流转税问题的的通知( H

22、YPERLINK 国国税函200005114号)的规规定缴纳增值值税的；4、为固定资产产所支付的运运输费用。通知规定纳税人人适用主体为为黑龙江省、吉吉林省、辽宁宁省和大连市市从事装备制制造业、石油油化工业、冶冶金业、船舶舶制造业、汽汽车制造业、农农产品加工业业产品生产为为主的增值税税一般纳税人人。规定将企业通过过融资租赁方方式取得的固固定资产纳入入了抵扣范围围，适用主主体为固定所所列行业的生生产企业。税务总局国家家税务总局关关于融资租赁赁业务征收流流转税问题的的通知( HYPERLINK 国国税函200005114号)和财政部、国国家税务总局局2003年年2月颁布的的财政部、国国家税务总局局关

23、于营业税税若干政策问问题的通知(财税字22003116号)都明确规定定经中国人民民银行、外经经贸部获国家家经贸委批准准经营融资租租赁业务的单单位所从事的的融资租赁业业务，“无论租赁的的货物的所有有权是否转让让给承租方，均均按中华人人民共和国营营业税暂行条条例的有关关规定征收营营业税，不征征收增值税。其其他单位从事事的融资租赁赁业务，租赁赁的货物的所所有权转让给给承租方，征征收增值税，不不征收营业税税；租赁的货货物的所有权权未转让给承承租方，征收收营业税，不不征收增值税税”。根据该项规定，显显然对不同类类型租赁业务务的适用没有有做出更明确确的适用规定定 ，不利于于规范东北地地区融资租赁赁业的市场

24、秩秩序和租赁业业的长远发展展。1、通知已将“为固定资产产所支付的运运输费用”列为可抵扣扣范围，融资资租赁业务本本身同样具有有促进设备流流通的功能，是是一种附带融融资服务功能能的销售。目目前的营业额额的确定和征征缴已经是差差额纳税，具具有增值税的的性质。是否否可以考虑由由融资租赁公公司也作为销销项税增值税税票的出票人人，缴纳增值值税。便于向向全面的消费费型增值税过过渡。2、通知规定经经有关主管部部门批准的有有融资租赁资资质的融资租租赁公司“无论租赁的的货物的所有有权是否转让让给承租方，均均按中华人人民共和国营营业税暂行条条例的有关关规定征收营营业税，不征征收增值税”。但没有明明确租期内全全额偿付

25、的转转移所有权的的融资租赁业业务和租赁期期满可能续组组、留购或退退租的不完全全偿付的融资资租赁业务是是否都适用中中华人民共和和国营业税暂暂行条例中中营业税税目目中的融资租租赁税目。如如果继续维持持融资租赁业业务目前缴纳纳营业税的规规定，则应明明确“无论租赁的的货物的所有有权是否转让让给承租方，均均按中华人人民共和国营营业税暂行条条例的规定定，按融资租租赁税目征收收营业税，不不征收增值税税”。吸引有融资租赁赁资质的企业业到东北开展展融资租赁业业务，支持东东北地区的经经济发展。3、按通知规定定的原则“其他单位从从事的融资租租赁业务，租租赁的货物的的所有权转让让给承租方，征征收增值税，不不征收营业税

26、税；租赁的货货物的所有权权未转让给承承租方，征收收营业税，不不征收增值税税。”可能会出现现符合规定的的生产企业或或其他没有融融资租赁资质质的企业，利利用该项规定定开展融资租租赁业务，不不利于东北地地区企业设立立有融资租赁赁资质的企业业，不利于建建立规范的融融资租赁市场场秩序。融资租赁业务税税收政策适用用研究及政策策建议之二融资租赁业业务所得税税税前扣除政策策的适用所得税的法律法法规主要是聚聚敛财政收入入用于公共财政政支出，增强强国家实力，调调整国民经济济收入。其税税前扣除原则则应体现谨慎慎真实、成本本支出和收益益相匹配和直直接认定的会会计原则。我国税务部门在在所得税税前前扣除管理办办法中，对租

27、租赁业务根据据接近会计准准则分类，分别对对融资租赁和和经营租赁如如何进行税前前扣除做出了了如下规定：“纳税人以经营营租赁方式从从出租方取得得固定资产，其其符合独立纳纳税人交易规规则的租金可可根据受益时时间，均匀扣扣除。”“纳税人以融资资租赁方式从从出租方取得得固定资产，其其租金支出不不得扣除，但但可按规定提提取折旧费用用。融资租赁赁是指在实质质上转移与一一项资产所有有权有关的全全部风险和报报酬的一种租租赁。符合下列条件之之一的租赁为为融资租赁：1、租赁期满时时，租赁资产产的所有权转转让给承租方方；2、赁期为资产产使用年限的的大部分（775以上）；3、租赁期内租租赁最低付款款额大于或基基本等于租

28、赁赁开始日资产产的公允价值值”（企业所得税税税前扣除办办法国税发发2000084号第第五章第三十十八条、三十十九条，20000年5月月16日颁布布）“企业技术改造造采取融资租租赁方法租入入的机器设备备，折旧年限限可按租赁期期期限和国家家规定的折旧旧年限孰短的的原则确定，但但最短折旧年年限不短于三三年。”（财政部、国国家税务总局局财工字11996441号，第四四条第三款。1996年4月7日颁布）从上述部门规章章中，可以看看出在所得税税扣除的会计计处理中，对对租赁业务采采取了与会计计准则相近的的标准进行了了分类。因为为所得税的法法律法规是规规范企业成本本、明确企业业税前利润的的纳税规则。应应税所得

29、原则则上应以会计计税前利润为为基础。现行行扣除办法按按会计准则的的标准对租赁赁进行分类做做出的规定是是合理的。但折旧扣除的适适用主体是“谁资本化谁谁提取”还是“谁所有谁提提取”呢？国际金金融公司在总总结国际上的的租赁发展经经验时指出：“在许多租赁业业充满活力的的国家，出租租人被作为资资产的所有者者是为了税收收和会计的目目的。出租人人将所有租金金（利息与本本金）作为收收入，并在账账面上对资产产进行折旧，通通常是按加速速折旧法。对对出租人来说说，收入是按按加速计算，因因此比银行的的收入要提前前缴税；由于于包括了利息息和本金，因因此应纳税的的金额也比银银行要大。从从另一方面看看，为了平衡衡，租赁公司

30、司可对资产进进行折旧。承承租人可以用用所有的租金金支出来冲销销应纳税收入入。鉴于租金金包括利息和和设备的全部部成本，这使使承租人在整整个租期间得得到一种实际际的折旧，租租赁期一般要要短于设备的的经济寿命(因此税收上上的好处是纳纳税的时间，而而不是免税)。从国家财政当局局的角度来看看，可能有一一种“两头好好处”，即出出租人得到全全部折旧，承承租人也将本本金的偿还作作为生产费用用。绝大多数数政府支持这这种财政政策策，这是因为为：* 促进了投资资：这种“两两头好处”使使政府能够鼓鼓励生产设备备的使用和融融资，并帮助助那些无法得得到银行贷款款或“无税可可纳”的公司司获得信贷。* 早期财政损损失不大：新

31、新的租赁公司司实际上没有有可抵消折旧旧的应纳税收收入。因此，在在租赁业发展展的早期年代代，国家财政政收入没有损损失。同样，中中小型企业以以及新企业往往往也没有足足够的纳税收收入来获得从从中扣除租金金支出好处。* 鼓励了租赁赁业的发展：国际金融公公司从过去的的经验中发现现，除非可以以得到资产折折旧，否则租租赁公司不会会积极进入市市场，尽管他他们只能在晚晚些时候才能能充分利用这这种折旧。1992年的国国际会计标准准建议，作为为有经济使用用权的承租人人可将租赁资资产记入资产产负债表，并并提取折旧费费（附录已有有实例）。根根据这些建议议，出租人把把应收租金作作为资产记账账。虽然说这可能能是一种合理理的

32、会计方法法，但国际金金融公司的经经验表明，将将此作为计算算税收的原则则会使一些国国家（如肯尼尼亚）的租赁赁业在一定时时期内滑坡。” 根据上上意见，为了了使租赁业务务在税前扣除除上更加体现现租赁的特点点，促进租赁赁业的发展，发发挥其可以使使出租人和承承租人均获得得税前扣除或或列支的税收收激励政策的的好处，建议议财税部门也也讲所有租赁赁业务的折旧旧提取一律由由出租人提取取。（以租代代售业务除外外）融资租赁业务税税收政策适用用研究及政策策建议之三税收优惠政政策在租赁业业务中的适用用财税部门根据产产业政策、引引进外资、对对外开放以及及经济调控政政策等宏观政政策需求，在在不同时期都都会推出一些些所得税、

33、增增值税等不同同税中的税收收优惠政策。我国的税收优惠惠政策，往往往区分为主体体优惠（内外外资、国有等等）、产业优优惠（国家鼓鼓励行业的设设备投资、企企业技改）、客客体优惠（教教育、科研、医医疗、国防等等先进设备）、区区域优惠（开开发区、西部部、东北老工工业区等）。我国的税收优惠惠政策采取的的主要形式为为优惠税率、减减免、退税和和抵免和加速速折旧税前抵抵扣等形式。由于我国融资租租赁规模较小小，对各种税税收优惠政策策的制定和实实施过程中，往往往没有明确确企业在采用用融资租赁方方式购进设备备或进口的情情况下，如何何适用，谁来来适用。国际金融公司在在介绍工业发发达国家财税税优惠政策对对租赁业务如如何适

34、用时指指出，“租赁公司应应该同利用银银行融资购买买资产的工业业公司一样，享享受同样的待待遇。例如，同同样享受投资资补贴或提取取加速折旧费费，因为这些些好处将通过过租金价格转转移给设备的的使用者”。针对我国目前的的现行的税收收优惠政策如如何适用，提提出如下研究究和建议：（一）关于所得得税优惠政策策的适用我国所得税的优优惠政策采取取的主要方式式为优惠税率率、加速折旧旧和投资抵免免。1、实行优惠税税率或在一定定时期内减免免。财税部门往根据据国家有关法法律法规，针针对不同纳税税主体或不同同区域实行优优惠税率或在在一定时间内内减免所得税税。如：外资资企业和内资资企业采用不不同的所得税税税率，福利利企业、

35、高科科技企业、下下岗职工创办办企业、经济济特区或开发发区企业在一一定时间内减减免所得税等等。融资租赁赁公司和租赁赁公司只要符符合优惠条件件，目前也同同样可以享受受同等待遇。但从公平企业税税负和所有企企业应当享受受同样的国民民待遇角度考考虑，应当统统一内外资企企业所得税法法，逐步取消消区域性优惠惠税率政策。2、加速折旧，加加快税前扣除除 国家税税务总局20003年100月13日关关于下放管理理的固定资产产加速折旧审审批项目后续续管理工作的的通知（国税发20003113号）明明确规定：对对在国民经济济中具有重要要地位、技术术进步快的电电子生产企业业、船舶工业业企业、生产产“母机”的机械企业业、飞机

36、制造造企业、化工工生产企业、医医药生产企业业的机器设备备；对促进科科技进步、环环境保护和国国家鼓励投资资项目的关键键设备，以及及常年处于震震动、超强度度使用或受酸酸、碱等强烈烈腐蚀的机器器设备；证券券公司电子类类设备；集成成电路生产企企业的生产性性设备；外购购的达到固定定资产标准或或构成无形资资产的软件。明明确允许实行行加速折旧。固定资产加速折折旧方法不允允许采用缩短短折旧年限法法，对符合上上述加速折旧旧条件的固定定资产，应采采用双倍余额额递减法或年年数总和法。其中证券公司电电子类设备和和外购的达到到固定资产标标准或构成无无形资产的软软件，折旧或或摊销年限最最短为2年。集成电电路生产企业业的生

37、产性设设备最短折旧旧年限为3年。通知中授权省一一级税务机关关可根据社会会经济发展和和科技进步等等情况，对本本通知第一条条第（一）和和第（二）款款进一步细化化标准并适时时调整。企业对符合上述述条件的固定定资产可在申申报纳税时自自主选择采用用加速折旧的的办法，同时时报主管税务务机关备案。主管税务机关应应加强检查，发发现不符合固固定资产加速速折旧条件的的，应进行纳纳税调整。 新政策策的适用，仅仅对行业和设设备做了界定定，没有对企企业的性质进进行限制。有有利于加快投投资回收，刺刺激投资，匹匹配企业收入入与折旧提取取，有利于企企业可持续发发展。 国家税税务总局关关于取消外商商投资企业和和外国企业所所得税

38、若干审审批项目后续续管理有关问问题的通知对对合资合作企企业的设备折折旧年限作出出了新的规定定：合资企业业或合作期满满后资产归中中方的合作企企业可以在经经营期限内按按直线法提完完折旧 这种新新规定将有利利于外资成立立基础设施项项目经营公司司，加大对基基础设施的投投资力度，促促进基础设施施所需设备的的委托杠杆租租赁业务的开开展。国家财税部门如如果明确租赁赁资产的折旧旧税前扣除，一一律由租赁资资产的所有人人扣除，融资资租赁的设备备购置公司均均是根据承租租人的选择而而出资购买的的。只要租赁赁设备和承租租人所在行业业符合通知中中的规定，则则融资租赁公公司应该适用用这一政策。如如果规定“谁资本化谁谁进行税

39、前扣扣除”，则全额偿偿付的融资租租赁，应由承承租人进行税税前加速扣除除；非全额偿偿付的融资租租赁，即融资资租赁交易形形式下的经营营租赁，不是是租赁交易的的出租服务，则则由出租人进进行税前加速速扣除。3、投资抵免所所得税国外普遍给与租租赁投资与同同等待遇，租租赁公司所享享受的待遇至至少应与其它它资本投资融融资方式相同同。美国税务务部门明确规规定对租赁投投资可按资产产不同使用年年限，享受不不同的所得税税投资抵免。（这这一政策在990年代初停停止）因为这这些好处将通通过租金价格格转移给设备备的使用者。1999年国家家财税部门颁颁布了“技术术改造国产设设备投资抵免免企业所得税税暂行办法”（财财税字19

40、9992990号）凡在在我国境内投投资于符合国国家产业政策策的技术改造造项目的企业业，其项目所所需国产设备备投资的400可从企业业技术改造项项目设备购置置当年比前一一年新增的企企业所得税中中抵免。本办办法所称的投投资是指除财财政拨款以外外的其他各种种资金，即银银行贷款和企企业自筹资金金等。其中银银行贷款包括括各类银行和和非银行金融融机构的贷款款。2000年财政政部、国家税税务总局颁布布了 HYPERLINK javascript:SLC(27135,0) 关于外外商投资企业业和外国企业业购买国产设设备投资抵免免企业所得税税有关问题的的通知（财财税字号）规定，外外商投资企业业在投资总额额内或投资

41、总总额外购买符符合 HYPERLINK javascript:SLC(20083,0) 国务院院关于调整进进口设备税收收政策的通知知（国发号）中规规定的 HYPERLINK javascript:SLC(12657,0) 外商商投资产业指指导目录鼓鼓励类、限制制乙类的投资资项目（不包包括国发号规定的的 HYPERLINK javascript:SLC(21383,0) 外商投资资项目不予免免税的进口商商品目录）的的国产设备。同同样可以享受受设备投资额额40%的的的所得税抵免免政策。该规定强调了除除财政拨款外外的其他各种种资金，但有有列举了银行行贷款和企业业自筹资金，包包括各类银行行和非银行金金

42、融机构的贷贷款。这种既既有排除法又又有列举法的的行文方式，使使得该政策在在融资租赁业业务中如何适适用处于尴尬尬地位。不利利于内资和外外资企业通过过租赁方式购购置设备或取取得设备的使使用权进行技技术改造。影影响了租赁业业务功能的发发挥和租赁业业的发展。上述政策的制定定，是为了鼓鼓励投资，保保持经济的可可持续发展。融融资租赁公司司根据承租人人的选择购买买设备，按照照承租人的需需求开展全额额偿付的融资资租赁业务或或开展非全额额偿付的融资资租赁业务，对对承租人来锁锁，提供的是是与银行贷款款类似的融资资服务，对租租赁公司来说说，则是一种种租赁债权和和设备余值风风险的投资。对对投资抵免所所得税政策在在融资

43、租赁业业务中如何适适用，建议如如下：企业在进行技术术改造项目中中，通过融资资租赁公司取取得设备使用用权，融资租租赁公司作为为设备购买和和投资的直接接主体，应该该适用上述投投资抵免政策策。融资租赁赁公司取得投投资抵免的节节税好处，可可以通过降低低租金转让给给承租人。由由于市场竞争争，生产企业业的新增所得得税会出现很很大的波动，在在抵免期内，节节税激励往往往难于落到实实处。而融资资租赁公司的的税前利润，一一般是随同经经营规模的扩扩大同步增长长的，所得税税的抵免额在在一定期限内内不会出现太太大的波动，对对国家的税收收管理也比较较有利。节税税激励政策可可以通过企业业之间的市场场机制（租赁赁契约）得到到

44、有效落实。（二）退增值税税政策的适用用1999年国家家税务总局关关于印发外外商投资企业业采购国产设设备退税管理理试行办法的的通知（国税税发199991711号）规定外外商投资企业业在投资总额额购置符合国国务院关于调调整进口设备备税收政策的的通知（国国发1999737号号）中规定的的外商投资资产业指导目目录（鼓励励类和限制乙乙类），以及及当前国家家重点鼓励发发展的产业、产产品和技术目目录的投资资项目的设备备退增值税。但但同样没有明明确在融资租租赁形式下，谁谁应该成为增增值税的适用用主体。为了鼓励机电设设备出口，有有关部门颁布布了出口退增增值税的政策策。随着我国机电工工业的快速发发展和海外投投资规

45、模的扩扩大，融资租租赁公司或租租赁公司在国国内采购出设设备口到国外外，或采购设设备直接采取取租赁方式出出口到国外的的情况已经开开始出现，同同样没有明确确在融资租赁赁形式下，谁谁应该成为增增值税的适用用主体。根据税收激励政政策的立法本本意在于鼓励励购买国产设设备，鼓励国国产设备出口口，结合融资资租赁业务中中，出租人就就是实际的出出资购买方的的特点，建议议税务部门明明确规定：外商投资企业通通过融资租赁赁公司购买符符合国家规定定的国产设备备，或外商投投资的租赁公公司在投资总总额内购买符符合规定的国国产设备开展展设备出租服服务，融资租租赁公司或外外商投资的租租赁公司可以以获得退增值值税的好处。这样规定

46、，有利利于融资租赁赁公司或外商商投资的租赁赁公司采取降降低租金的办办法是承租人人共享退增值值税的激励政政策。融资租赁业务税税收政策适用用研究及政策策建议之四融资租赁业业务进口关税税减免政策的的适用国家对进口货物物和物品征收收关税，是维维护国家利益益和经济安全全、保障国内内市场秩序的的国家主权行行为。由于境内出租人人根据境内承承租人的要求求，进口国外设备在境内开开展租赁业务与境内出租人人转租或承租租人直接以租租赁方式从境境外出租人进进口是两种不不同的进口形形式，关税的的完税价格确确定原则也不不相同。改革开发以来，我我国的金融租租赁公司和中中外合资租赁赁公司引进外外资，做了大大量的进口设设备租赁业

47、务务。也有一些些国内企业和和租赁公司采采取了直接或或转租赁方式式进口了大量量的飞机和通通讯设备。进进口设备租赁赁和租赁方式式进口业务的的发展支持了了国家的经济济建设和企业业的发展。但现行关税政政策中，关税税减免政策的的适用，尚有有些不太明确确，实际执行行中还有会产产生理解上的的歧异，需要要进一步明确确。1、一般进口贸贸易在租赁业务中，如如果出租人在在国家海关境境内，不论是是出租人根据据承租人对进进口货物的选选择，还是依依据自己的对对进口货物选选择与境外卖卖方签订了有有效进口购买买合同，出租租人以购买方方式进口，则则该设备的进进口应视为一一般货物进口口贸易。根据据海关法和关关税条例，进进口货物的

48、收收货人是关税税交纳义务人人。在融资租租赁业务中承承租人是收货货人，应依法法缴纳关税。中华人民共和和国海关法第第57条规定定“特定地区区、特定企业业或者有特定定用途的进出出口货物，可可以减征或者者免征关税。特特定减税或者者免税的范围围和办法由国国务院规定。”“依依照前款规定定减征或者免免征关税进口口的货物，只只能用于特定定地区、特定定企业或者特特定用途，未未经海关核准准并补缴关税税，不得移作作他用。”显然，海关法的的立法本意并并不是把租赁赁物的所有权权属于谁，作作为是减免税税的适用依据据，海关法强调的的是减免税货货物的使用权权“只能用于特特定地区、特特定企业或者者特定用途，未未经海关核准准并补

49、缴关税税，不得移作作他用。”在融资租赁业业务中（包括括有留购任择择权的符合会会计准则经营营租赁标准的的融资租赁交交易），承租租人是租赁物物的实际使用用人，也是租租赁物的实际际收货人。尽尽管在租期内内的租赁物所所有权属于租租赁公司，但但出租人实际际上是为承租租人获得租赁赁物的使用权权提供了购买买租赁物的融融资服务。租租赁期满，租赁物物的所有权可可能转移或不不转移给承租租人。早在1982年年海关总署关关税处在给中中国东发租赁赁有限公司关关于租赁进口口设备申请免免税问题的复复函中指出出“如果承租企企业列入技术术改造计划，租租赁设备经进进口审批部门门正明确属国国内不能保证证供应的，先先进适用的生生产设

50、备，承承租单位可提提供租赁合同同和经批准的的进口订货卡卡片影印本，向向我署申请减减免关税。”，最近几年年，海关总署署也就几个国国内企业通过过融资租赁公公司采取融资资租赁方式融融资进口符合合减免税条件件的国外设备备的减免税申申请做过类似似的批复。但是令人遗憾的的是没有正式式的普遍适用用的相关规定定，在企业凭凭有关减免税税文件向海关关申请办理减减免税时，由由于租赁物的的所有人为融融资租赁公司司，与海关减减免税申请表表中进口设备备所有人一般般均填生产企企业不相符，往往往不予办理理减免税。故故建议：如果国内企业通通过境内融资资租赁公司融融资租赁方式式融资进口设设备（包括有有留购任择权权的符合会计计准则

51、经营租租赁标准的融融资租赁交易易），凡符合国务院院有关“特定定地区、特定定企业或者有有特定用途”的的减免税规定定，承租人应当当是减免关税税的适用主体体。并负责办办理减免关税税的申请。不不能因为租赁赁物所有权是是租赁公司即即不予办理。一般租赁公司不不是根据承租租人的选择而而是自行购置置进口设备用用于开展国内内的租赁服务务业务，则出出租人为租赁赁物的实际收收货人，出租租人应为关税税缴纳的义务务人和减免税税的申请人及及减免税的适适用主体。承租人或出租人人对“依照国国家法律、法法规的规定给给予特定关税税减免优惠的的进口货物，在在监管年限内内经海关核准准出售、转让让或者移作他他用时，应当当按照其使用用时间折旧估估价，补征进进口关税。监监管年限由海海关总署另行行规定。”2、设备租赁进进口 设备租租赁进口，是是指境内承租租人（包括转转租人又称第第一承租人，第第二出租人）依依据与境外出出租人签订的的租赁合同，申申请以租赁方方式进口的业业务，又可以以称为跨境租租赁。在2000年前前，由于对租租赁进口的飞飞机免征租金金所得预提税税，加之境外外出租人具有有的购买价格格及融资成本本低和承担的的税负，比境境内出租人低低的优势，境境外出租人几几乎垄断了我我国的飞机租租赁业务。修订后的有关关关税的法律法法规对一般货货物的进口和和租赁方式的的进口关税纳纳税义务人、关关税减免税、关关税的完税