3-2-1-11资产类-持有至到期投资

1、PAGE PAGE 11持有至到期投资资实质性程序序被审计单位： 项目： 持有至至到期投资 编制： 日期： 索引号： ZK 财务报表截止止日/期间： 复核： 日期： 第一部分 认定、审计计目标和审计计程序对应关关系一、审计目标与与认定对应关关系表审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中中记录的持有有至到期投资资是存在的。B所有应当记录录的持有至到到期投资均已已记录。C记录的持有至至到期投资由由被审计单位位拥有或控制制。D持有至到期投投资以恰当的的金额包括在在财务报表中中，与之相关关的计价调整整已恰当记录录。E持有至到期投投资已按照企企业会计准则则的规定在财财务报表中

2、作作出恰当列报报。二、审计目标与与审计程序对对应关系表审计目标可供选择的审计计程序索引号D1.获取或编制制持有至到期期投资明细表表：复核加计正确，并并与总账数和和明细账合计计数核对是否否相符；结合合持有至到期期投资减值准准备科目与报报表数核对是是否相符；检查非记账本位位币持有至到到期投资的折折算汇率及折折算是否正确确；与被审计单位讨讨论以确定划划分为持有至至到期投资的的金融资产是是否符合企业业会计准则的的规定；与上年度明细项项目进行比较较，确定与上上年度分类相相同。具有到到期日固定、回回收金额固定定或可确定、企企业有明确意意图和能力持持有至到期、有有活跃市场特特征的金融资资产可划分为为持有至到

3、期期投资的金融融资产。ZK2CE2.就被审计单单位管理层将将投资确定划划分为持有至至到期投资的的意图获取审审计证据，并并考虑管理层层实施该意图图的能力。应应向管理层询询问，并通过过下列方式对对管理层的答答复予以印证证：考虑管理层以前前所述的对于于划分为持有有至到期投资资的实际实施施情况；复核包括预算、会会议纪要等在在内的书面计计划和其他文文件记录；考虑管理层将某某项资产划分分为持有至到到期投资的理理由；考虑管理层在既既定经济环境境下实施特定定措施的能力力。略ABDC3.确定持有至至到期投资的的余额正确和持有至到期期投资的存在：被审计单位的主主管会计人员员盘点库存持持有至到期投投资, 编制制持有

4、至到期期投资盘点表表。审计人员员实施监盘并并检查持有至至到期投资名名称、数量、票票面价值、票票面利率等内内容，并与相相关账户余额额进行核对；如有差异，查查明原因，作作出记录或进进行适当调整整；如持有至到期投投资在审计工工作日已售出出或兑换，则则追查至相关关原始凭证，以以确认其在资资产负债表日日存在；在外保管的持有有至到期投资资等应查阅有有关保管的文文件，必要时时可向保管人人函证。询证证函由注册会会计师直接收收发。复核并并记录函证结结果。了解在在外保管的持持有至到期投投资实质上是是否为委托理理财，如是，则则应详细记录录、分析资金金的安全性和和可收回性，提提请被审计单单位重新分类类，并充分披披露；

5、(4) 如可以以向证券公司司等获取对账账单的，应取取得对账单，并并与明细账余余额核对，需需要时，向其其等发函询证证,以确认其其存在。如有有差异，查明明原因。作出出记录或进行行适当调整。参见ZB3ZB4ZB5参见ZB6ZB7BADC4.确定持有至至到期投资的的会计记录完完整，并确定定所购入持有有至到期投资资归被审计单单位拥有：分别自本期增加加、本期减少中中选择适量项项目；追查至原始凭证证，检查其是是否经授权批批准，确认有有关持有至到到期投资的购购入、售出、处置及投资收益金额正确，记录完整。并确认所购入持有至到期投资归被审计单位拥有。略D5.确定持有至至到期投资的的计价正确：检查持有至到期期投资初

6、始计计量正确；复复核其计价方法，检检查是否按摊摊余成本计量量，前后期是是否一致；与被审计单位讨讨论确定实际际利率确定依依据是否充分分，非本期新新增投资，复复核实际利率率是否与前期期一致；重新计算持有期期间的利息收收入和投资收收益。按票面面利率计算确确定当期应收收利息，按持持有至到期投投资摊余成本本和实际利率率计算确定当当期投资收益益，差额作为为利息调整。与与应收利息（分分期付息）或或应计利息（到到期付息）和和投资收益中中的相应数字字核对无误。ZK3CD6.检查持有至至到期投资与可可供出售金融融资产相互重重分类的依据据是否充分，会会计处理是否否正确。略D7.期末对成本本计量的持有有至到期投资资进

7、行如下逐逐项检查，以以确定持有至至到期投资是是否已经发生生减值：核对持有至到期期投资减值准准备本期与以以前年度计提提方法是否一一致，如有差差异，查明政政策调整的原原因，并确定定政策改变对对本期损益的的影响，提请请被审计单位位做适当披露露；期末，对持有至至到期投资逐逐项进行检查查，以确定是是否已经发生生减值。确有有出现导致其其预计未来现现金流量现值值低于账面价价值的情况，将将预计未来现现金流量现值值低于账面价价值的差额作作为持有至到到期投资减值值准备予以计计提。并与被被审计单位已已计提数相核核对，如有差差异，查明原原因；将本期减值准备备计提（或转转回）金额与与利润表资产产减值损失中中的相应数字字

8、核对；持有至到期投资资减值准备按按单项资产（或或包括在具有有类似信用风风险特征的金金融资产组）计计提，计提依依据充分，得得到适当批准准。持有至到到期投资价值值得以恢复的的，原确认的的减值损失应应予以转回，复复核转回后的的账面价值不不超过假设不不计提减值准准备情况下该该持有至到期期投资在转回回日的摊余成成本，会计处处理是否正确确。略ABCD8.检查非货币币性资产交换换、债务重组组时取得或转转出持有至到到期投资的会会计处理是否否正确。略CE9.结合银行借借款等的检查查，了解持有有至到期投资资是否存在质质押、担保情情况。如有，则则应详细记录录，并提请被被审计单位进进行充分披露露。略10.针对识别别的

9、舞弊风险险等因素增加加的审计程序序。E11.检查持有有至到期投资资的列报是否否恰当：各类持有至到期期投资期初、期期末价值；确定持有至到期期投资的依据据；持有至到期投资资利得和损失失的计量基础础。略第二部分 计划实施的的实质性程序序项 目财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报评估的重大错报报风险水平（注注1）从控制测试获取取的保证程度度（注2）需从实质性程序序获取的保证证程度计划实施的实质质性程序（注注3） 1234.5.6.7.8.9.10.注: 1.结果果取自风险评评估工作底稿稿。2.结果取自该该项目所属业业务循环内部部控制工作底底稿。3.在计划实施施的实质性程程序与财务报报表认定之间间的对应关系系用“”表示。持有至到期投资资审定表被审计单位： 项目： 持持有至到期投投资 编制： 日期： 索引号： ZZK1 财务报表截止止日/期间： 复核： 日期： 项目名称期末未审数账项调整重分类调整期末审定数上期末审定数索引号借方贷方借方贷方合计审计结论：PAGE PAGE 15持有至到期投资资明细表被审计单位： 项目： 持持有至到期投投资明细表编制： 日期： 索引号： ZZK2 财务报表截止止日/期间： 复核： 日期： 债券名称到期日票面利率期初余额本期增加本期减少期末余额备注合计审计说明：持有至到期投资资债券投资资利息测算表表被审计单