《中外资产评估准则》课件第1章 资产评估准则及其形成机理

1、第一章 总论中外资产评估准则1 学习目标 本章主要介绍资产评估准则的涵义、形成机理、制定方法与模式、制定原则、比较研究方法和资产评估准则体系的结构与主要内容，以及资产评估准则的性质分析和理论分析。 通过本章的学习，应达到以下主要学习目标： （1）阐述资产评估准则的涵义、作用、形成机理及制定过程的主要环节。 （2）描述资产评估准则制定原则导向与规则导向的主要区别及其利弊。 （3）设计资产评估准则体系的基本结构及其主要准则。 （4）设计资产评估准则的形式结构、结构单位。 （5）描述职业道德的理论及职业道德规范的基本元素。 （6）描述法律、法规和政策与资产评估准则的关系。 （7）阐述资产评估准则比较

2、研究的基本方法及方案选择。2 知识结构图 涵义及作用驱动因素制定机构制定模式充分程序准则超载原则与规则导向概念框架或基本准则职业道德准则技术准则通用准则实体性准则其他准则名称准则内容及符号总则或引言分则附则与法律、法规的关系理论分析比较研究方法国际评估准则欧洲评估准则英国评估准则美国专业评估执业统一准则澳大利亚与新西兰评估准则资产评估准则框架体系资产评估准则的形成机理资产评估准则基本结构资产评估准则研究方法3 案例导入 莎士比亚在亨利八世中有这样的表述：“我们都是凡人，天性脆弱，容易被肉体上的需要所左右；很少有人是天使；由于脆弱，由于缺乏智慧，像您这样一位应当给我们教导的人，却自己行为失检，而

3、且还不是小小的失检。” 古罗马的执政官塔西佗说过一句话名言（塔西佗效应）：当政府不受欢迎时，好的政策和坏的政策同样会得罪人民。换句话说，当政府失去公信力时，不论说真话还是假话、做好事还是坏事，都会被认为说假话、做坏事。资产评估行业也是如此，倘若某一个或者某一些评估师出现虚假估值，将会对整个资产评估行业带来无法估量的损害。 第一章 总论内容提要第一节 资产评估准则及其形成机理第二节 资产评估准则制定的理论分析第三节 资产评估准则比较研究方法第一节 资产评估准则及其形成机理一、资产评估准则的涵义（一）准则说文解字1汉字。 汉书律历志云：“繩直生準。準者，所以揆平取正是也。”“揆”、“准绳”是度量、

4、测量，即準是测量水平求得平正的工具，当今的“水平仪（水准仪）”亦是取自“揆”。“准”可以引申为标准、准则。汉书东方朔传“以仁义为准”，即是将仁义作为准则。“则”的本义为法典、法。则即模范式样，从刀，有强制意。“则”字从本义法典引申为规矩、规章、法则、规则、准则、榜样。规章、条例、准则中最前面概括性条文称为“总则”，详细条文称为“细则”，人们共同遵守的规章、条例、准则称为“守则”。准与则的单独运用，都是指用于约束或衡量之用的一定之规。准则二字连用，有测量、考量行为的作用，是言论、行动、思想等所依据的原则，也是人们默认的公认的道理和规律，属规范类范畴。 2英文。英语“standard”一词源自古法

5、语“estandarti”（聚汇点），借用时与“stand”在形式上发生联想，早在12世纪便以“standard”的拼写形式出现了，最初原指“军旗”，15世纪以后又引申出不少词义。关于英文“standard”的涵义，牛津高阶英汉双解词典：标准、水准、规格、规范；水平、水准；平均质量、熟练程度、业务水平；旗、旗帜、标竿；柱子或台座、支柱、基座。此外还有“最低规格、最低等级；公认为优秀的、权威的、合规格的”等涵义。（二）资产评估准则 资产评估准则是由资产评估行业主管部门或者行业协会（组织）制定的，用以规范和指导评估机构和评估师职业道德行为与执业行为，保证其执业质量的行业公认标准。一般而言，资产评估

6、准则是执行资产评估业务的职业道德规范和技术规范的总称。（1）标尺性 （规范性文件）（2）科学性 （专业性）（3）原则性（4）公认性 （权威性）二、资产评估准则的作用与驱动因素（一）资产评估准则的作用1维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，提升行业社会公信力。 2规范和约束评估师执业行为，提高行业规范化水平和执业质量。 3为企业和评估机构之间加强沟通搭建了专业平台。 二、资产评估准则的作用与驱动因素（二）资产评估准则的驱动因素资产评估理论与方法资产评估案例新兴评估业务资产评估准则其他评估执业需求评估准则制定驱动因素1资产评估理论与方法。 资产评估理论与方法是制定资产评估准则的基础，它对准

7、则的制定起到支撑、指导和阐释等作用。 资产评估是一门边缘性学科，诸如资产的涵义、资产评估工作原则、收益预测、行业分析、统计抽样、折现率、重置成本等，无不涉及到经济学、管理学、金融学、统计学、数学、会计学等学科的理论或方法。 2典型的资产评估案例。 如2000年，我国资本市场先后发生了科龙电器等多起因关联方交易引发的有关无形资产评估违规案件。在中国证监会的限时推出要求下，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）2001年1月组织力量对我国无形资产评估中存在的问题及国外的相关规范进行了研究，2001年4月1日至8日，中注协在北京龙泉宾馆主持无形资产评估准则起草会议。经征求意见后，财政部于2001年

8、7月23日发布了资产评估准则无形资产（财会20011051号），2001年9月1日起施行。同时编写了资产评估准则无形资产释义。是在中国资产评估基本准则尚未定稿之前推出的第一个具体准则。再如“麦科特”事件引发的权属争议不到一个月，中注协就印发了注册资产评估师关注评估对象法律权属指导意见（2003）。3新兴评估业务。 新兴评估业务是推动和促进评估准则制定的重要力量。新兴评估业务的出现也会对制定评估准则提出要求，如我国的实物期权评估指导意见（试行）、国际评估准则的国际评估准则250金融工具等，都体现了新兴评估领域或者业务对评估准则建设的影响。4其他因素。 （1）其他国家、地区或者组织评估准则的影响。

9、例如，国际评估准则的变化将会对与其趋同或者协调国家及地区评估准则的影响。（2）会计准则等其他相关领域发展的影响。（3）国家经济体制及管理的影响。 三、评估准则制定机构、制定方法与模式 （一）制定机构资产评估准则应当由独立第三方的非官方组织（民间）主持制定，以保证准则公正性、科学性和允当性。 根据国际评估准则、国际会计准则等制定的经验，准则制定委员会成员应保持实质性独立，诸如组织上独立（要和原有的工作单位脱离关系）、经济上独立（薪酬由准则制定机构发放）、工作上独立、精神上独立，以保证准则的公平性、科学性。 （二）准则制定基本程式 时间表时间表时间表讨论稿意见分析征求意见稿研究：本身的技术人员、准

10、则制定机构、专业团体等其他征求意见渠道意见分析其他征求意见渠道最终准则生效日对各方意见的反馈生效2年后的评审举例：国际评估准则2010 重编计划时间表： 国际评估准则（第八版）发布于2007年。新版（第九版）计划于2011年发行。征求意见稿在2010年6月初公布；咨询期为120天，截至2010年9月3日举例：国际评估准则2010 重编计划工作进展： 审阅公众意见：10月7日、8日为第一次审议；圆桌会议：11月2日在纽约，11月12日在香港，11月19日在伦敦分别举行了三次圆桌会议对公众意见进行讨论。进一步审议工作已于11月22日、23日完成；终稿将于2011年上半年度出版发行。（三）充分程序（

11、Due Process） “Due Process”，在法律界，通常称为“正当程序”，“正当程序”起源于英法中的“Rules of Natural Juistice”（自然正义）的观念，当其被引入会计、审计、资产评估等领域后，较多的被译为“充分程序”，也有不少学者认为译为“允当程序”、“应循程序”、“恰当程序”比“充分程序”更合适。充分程序的基本特征可以归结为以四个方面：（1）独立性。准则制定机构的独立性是保证准则制定程序公平性和中立性的前提。（2）公正性。准则制定程序应当公开和透明，将讨论稿、征求意见稿送交咨询机构和各利益集团，广泛征求各方面的意见。（3）公平性。准则应当经过各利益集团的充分

12、博弈，但又不被任何一个利益集团所控制，也不偏袒任何一方，因此其程序是公平的。（4）充分性。准则的制定应当在网站公布时间表，对讨论稿、意见征求稿等都作出充分的计划安排和讨论。以国际会计准则制定为例，其工作程序完全公开透明，如会议文件和准则制定各个主要步骤的文件公开，委员会决定的根据、投票情况、投反对票委员的意见公开，正式会议全球实况转播，会后有书面的声频简况，三分之一以上委员开会必须有正式公开的程序，其他公开的圆桌会、工作小组会议等。 （四）准则超载（standards overload） 由于某些国家或地区的评估准则数量庞大，存在内容繁多、编排无序、难以检索和应用等重大缺陷，对使用者产生了理解

13、和应用的困难，形成了“准则超载”。引起准则超载的因素诸如：（1）基于减少职业判断的考虑，对于需要披露的范围制定了较为明确的规定；（2）基于保护各种利益相关者的需求，准则对于披露的程度做出了详细的规定；等等。评估准则超载的具体表现: （1）太多的准则；（2）太细的准则；（3）过度的披露；（4）加大了评估师的工作难度；（5）提高了对报告使用者所需掌握专业知识的要求；（6）一定程度上违背了成本效益原则；等等。降低准则复杂性、给评估准则使用者“减负”的具体措施与方法包括：（1）改进准则的形式与内容，提高准则的可理解性；（2）加强概念框架的研究，增强准则制定的概念依从性；（3）准则制定和修订过程力求广泛

14、地听取和告知；（4）汇编与检索。四、资产评估准则原则与规则之争 （一）原则导向与规则导向评估准则制定基础主要有两种：一种是“以规则为基础”，按此基础制定的评估准则的特点是，准则内容详细具体、可操作性强。另一种是“以原则为基础”，国际评估准则理事会所制定的国际评估准则被认为是采用这种基础的结果。按此基础制定评估准则时，仅仅要求规定有关评估业务适用的原则，并不需要规定详细而具体的评估方法。资产评估准则制定基础 决策有用高质量资产评估信息高质量资产评估准则准则制定模式和制定基础以规则为导向以原则为导向 原则导向与规则导向的比较 原则导向规则导向突出评估业务的实质，强调资产评估的原则而非具体的方法。有

15、一个全面完整、内涵一致的概念框架，对资产评估活动进行科学合理的引导。由若干基本原则组成，原则应用宽泛。体现了评估准则制定的技术规范性，需要更多地依赖评估师运用合理的、与准则的内涵和目标相一致的职业判断。有关准则运用的解释和应用指南较少。交易费用较低，准则更易于理解和执行。规则包括具体的标准、清晰界限、示范、范围限制、例外和连续性的惯例。由较多详细、具体的规则组成，操作性强。试图考虑到原则适用的所有可能情况，存在大量解释与实施指南。职业判断的空间较小，更倾向于反映评估活动的形式而不是实质。评估准则往往是各利益集团协调的结果，准则之间的一致性较差。关于评估准则应以“原则为基础”还是以“规则为基础”

16、加以制定，是评估界长期讨论的热点话题。“Rule”的解释为：规则、规章、规定、条例。即在一种特殊的场合中规定了什么可以做、什么不可以做的，俗称“游戏规则”。具体到评估规则，可以被理解为，在评估领域中为一些具体实务规定了具体该如何进行资产评估。而“Principle”主要有两层意思：原理、原则、法则；准则、规范，如行为准则或道德规范等。可见，“Rule”具有规定性或排他性，“Principle”具有原则性或原理性。 客观地讲，我们很难准确地将不同国家或地区的资产评估准则划分为规则拟或原则两类。原因在于，规则基础与原则基础是相对而言的，我们很难找到一个国家的资产评估准则只是单纯的原则，或者只是单纯

17、的规则。现实的情况是：有些国家的资产评估准则中原则多一些，而另一些国家的资产评估准则中规则多一些。所以只能讲，某一个国家的资产评估准则是以原则为导向，而另一个国家的资产评估准则是以规则为导向。（二）利弊分析以规则为基础的评估准则试图规定如何进行资产评估工作的详细规则，但这些详细规则却很难规定实务中的每一种可能情况，无论其如何详细，也难免百密一疏，给人钻准则漏洞的机会。同时，规则是基于已经发生的或者现有的评估业务制定的，难以规范和指导新兴的评估业务。详细规则的替代方法是原则导向，即只规定评估业务一般的原则，并依靠评估师的专业判断，从而确保应用评估准则时不产生误解。以原则为基础制定的评估准则依赖评

18、估师的职业判断，当评估师水准参差不齐或评估业务较为复杂时，其执行的有效性往往受到质疑。 综上所述，如何在“以原则为基础”和“以规则为基础”制定评估准则之间找到一个平衡点，兼顾两者的优劣，才能达到制定准则的最佳效果。2003年7月25日，SEC向国会提交的“对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系的研究”（简称“SEC研究报告”）主张 “目标导向”的准则制定方法。“目标导向”准则制定模式的特征是：（1）会计准则应包括对该准则所要实现的目标及相关重要会计原则的论述；（2）准则应当具备广泛的适应性，没有或只有很少例外情况，对经济实质相同的事项保持基本相同的会计处理；（3）准则应包括数量适中的指南，以

19、提高实务中准则应用的一致性，避免采用“清晰界线”规定，减少或避免通过交易安排以达到从字面上符合准则要求，实质上绕开准则本意的做法；（4）准则必须建立在改进之后的概念框架上，并与之保持一致。五、资产评估准则框架体系 （一）资产评估准则体系的主要内容 不动产以财务报告为目的的评估商标资产评估职业道德准则职业守则职业道德守则通用准则（程序性准则）价值类型评估程序业务约定书工作底稿评估报告资产准则（实体性准则）评估指南技术准则独立性资产评估准则体系规范评估师职业道德行为规范评估师执业技术操作行为指导意见概念框架（基本准则）（二）资产评估准则体系的结构设计 1准则的形式结构。指准则条文外在的表现形式，是

20、在制定准则实践基础上形成的表达准则内容的一般规律。（1）总则。通常位于准则的首要部分，一般表达准则制定宗旨、依据、适用范围、基本原则等通贯全篇的内容。、具体又有明示总则与非明示总则两种形式。（2）分则。准则的主体部分，表达的是某一准则的具体内容。在结构处理上有三种形式：一是平行式，即按照逻辑顺序，分别表达相平行的规范。二是递进式，即按评估的依据、规范、管理、标准到注册的过程。三是平行式结合递进式。（3）附则。在准则后面的、作为总则和分则辅助性内容而存在的规则。一般规定本准则的施行日期及效力、解释和修订、关的定义、补充条款、应用规定、附件等。2结构单位。准则的结构单位是指准则结构的外部形式，也就

21、是外部结构形式或符号。通常包括三方面要件：一是准则的名称；二是准则的内容；三是表现准则的内容的符号。各国一般普遍采用章、条的布局方式。准则按照其特点可以分为准则的结构单位和附属的结构单位两类。前者是不以其他结构单位的存在为其存在条件的结构单位，准则中的条连续排列编号，不受章节的影响。后者则是以其他结构单位的存在为其存在前提的结构单位。 资产评估准则基本模板 总则或引言一般表达准则制定宗旨、依据、适用范围、准则标的的定义、标的评估的定义、基本原则等通贯全篇的内容。分则：主体部分一般按照基本要求、评估对象、操作要求、评估方法、披露要求等具体规范内容的不同分别撰写。附则一般规定本准则的生效日期及效力

22、、解释和修订、有关的定义、补充条款、应用规定、附件等。准则编号或名称六、资产评估职业道德准则的基本元素 （一）职业道德 职业道德来源于职业实践，是人们在从事各种特定的职业活动过程中应遵循的道德规范和行为准则的总和。或者是同人们的职业活动紧密联系的符合职业特点所要求的道德准则、道德情操与道德品质的总和。 一般意义上的职业道德的主要内容包括：爱岗敬业，诚实守信，办事公道，服务群众，奉献社会。 （二）评估师的职业形象资产评估是一种社会中介服务组织。评估师的职业形象是一个综合的概念，既有外在的表现，又有内在的内容。评估师的职业形象是指评估师的思想、道德、业务、作风、礼仪等素质综合的外在表现，是社会公众

23、、委托方等对评估师的印象和评价。评估师的职业形象包括独立、客观和公正三方面，要求评估师履行对社会公众、客户、同行和其他责任，以维护社会公众利益为根本目标。注册资产评估师（CPV）道德人道德性精神经济人逐利性物质个人性格群体性格技术规范法律规范道德规范（三）资产评估职业道德的基本元素 综观中外评估师职业道德方面的要求，职业道德规范的基本元素主要有七个，具体包括：（1）基本要求（避免不利于行业和社会公众的行为）；（2）专业胜任能力（足够的知识、经验、能力、时间）；（3）独立、客观、公正（符合评估准则，运用公认的评估方法得出可信的评估结果；（4）以非误导的方式来表达评估结论）；（5）保密；不正当竞争

24、（禁止广告、低价竞争等）；（6）评估师与委托方和相关当事方的关系；（7）评估师与其他评估师的关系。 七、技术准则及其基本元素 资产评估评估技术准则旨在规范和指导评估师执行某一具体资产评估，或者对评估工作范围、评估程序、评估操作、评估报告等方面作出规定，一般包括通用准则、资产准则、评估应用指南（指导意见）等。 通用准则：每项评估业务都会涉及或应用的准则，是基础性或核心性准则，基本要素主要有总则或引言、基本要求、评估对象、操作要求、评估方法、披露要求、生效日期等。 如评估程序、评估报告等。资产准则：分别规范和指导不同类别资产的评估，基本要素包括术语定义、工作范围、适用范围、评估程序、评估方法、评估

25、报告、生效日期等。 如机器设备评估、不动产评估、无形资产评估等。评估应用指南（指导意见）：面向资产评估目的的多样性设计的准则，基本元素有术语定义、适应范围、价值类型、评估方法、生效时间等。如以财务报告为目的的评估等。 第二节 资产评估准则制定原则及与法规的关系 一、资产评估准则的性质分析资产评估既是一门科学，又是一门艺术，是科学与艺术的有机结合体。（一）自然属性（技术规范性）第一，是绝对性的，是亘古不变的；第二，是先有理论的建立，而后才投入实际的应用。例如，成本法、市场法、收益法等评估的技术方法。（二）社会属性（经济后果性与政治性）第一，资产评估准则是因经济活动事实的需要而产生；第二，资产评估

26、准则是由资产评估准则制定主体以专业眼光和公正、客观的态度，汇集大量认同的资产评估实务处理惯例予以归纳分析整理所制定的，並不具强制约束力。二、评估准则制定的原则 （一）决策有用性决策有用性是资产评估准则存在的前提。资产评估是市场经济的产物，是一种根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行分析、估算并发表专业意见的行为和过程，旨在为给相关当事人提供的有关资产交换价值方面的专业判断或专家意见。资产评估准则贯穿资产评估过程的始终，上述特定目的、评估原则、相关程序、价值类型、方法、价值分析、估算并发表专业意见等，均需要依照相关的准则作出，因此，评估准则的立

27、项应当符合经济发展需要，准则的条款应当针准确、有效。（二）减少信息不对称资产评估准则反映了对有关评估一般规律的社会认知，评估准则的建立与实施为评估行业的实际操作提供科学、公允和统一的标杆，防止违规操作。同时，也为委托方、监管部门、报告使用方以及社会各界和评估机构之间加强沟通、了解搭建了专业平台，减少评估主体和评估客体、社会公众的信息不对称现象。同时，也可抑制信息不对称引起的逆向选择和道德风险现象。（三）政治色彩政治的实质是处于社会不同阶级与阶层的人为了各自的阶级与阶层利益，组织成一个个政治团体参加政治斗争，以维护本阶级与本阶层的利益。准则的制定应当站在中立性立场上，应当以人为本，为绝大多数人或

28、者利益集团所接受、所认同。换句话说，最好的准则并不是没有准则，而是各利益攸关方对准则达成共识。在市场竞争有效率的条件下，政府应当减少涉入的程度。（四）准则的经济后果 准则的经济后果是指准则施行后所带来的经济影响与结果，具体包含两重意思：一是准则实施后对运用和遵守的花费与之前相比较的影响和结果；二是准则生效后对评估值的影响。不同的评估准则规定会产生不同的价值信息，从而影响各利益关系人的利益分配及社会资源的配置，因而评估准则具有经济后果的性质。这必然会引起各利益集团的关注，评估准则不可避免成为了一种政治的结果，成为各方利益集团斗争与妥协的结果。以美国小型公众公司遵循萨班斯-奥克斯利法案第404号条

29、款（SOX 404）为例，该条款是关于内部控制审计要求的。美国证券交易委员会（SEC）最初估计所有公众公司的遵循成本平均为91 000美元。然而，Lord & Benoit 研究公司的一份报告估计，小型公众公司的平均遵循成本大约为78,474美元。其中仅遵循404（a）条款对管理层评估要求的平均成本估计达到53,724美元，遵循404（b）条款对审计师进行内部控制鉴证的要求，就带来平均达到24,750美元的审计费用。对1300家美国企业进行研究的结果表明，美国的企业和会计师事务所为回应萨班斯法案，直接导致了平均审计费用在过去的5年间激增了4.5倍。根据这份研究报告，审计费用在2001年至200

30、6年间的增长率为346%，并且最大的增幅发生在2003年至2004年间。三、资产评估准则与法规的关系 国际评估准则、欧洲评估准则、美国USPAP等均强调在执行评估业务时，评估师应当遵循所在国家相关的法律法规规定。中国资产评估准则基本准则第二十三条指出：“遵守相关法律、法规和资产评估准则，对评估对象在评估基准日特定目的下的价值进行分析、估算并发表专业意见，是注册资产评估师的责任；提供必要的资料并保证所提供资料的真实性、合法性、完整性，恰当使用评估报告是委托方和相关当事方的责任。” 第三节 资产评估准则比较研究方法 一、资产评估准则比较研究方法 1描述性比较。通过文字叙述来描述不同国家或组织资产评

31、估准则的异同点，主要目标是回答“是什么”或“怎么样”的问题，以揭示不同资产评估准则之间的异同、成因等。描述性研究中常用的搜集资料方法有访问法、问卷法、文献法和观察法等。2统计数表比较。通过列示资产评估准则某些方面的统计数字，揭示不同国家或组织资产评估准则的具体特征。3图示比较。通过不同图示反映不同国家或组织资产评估准则的历史、现状和发展，如不同颜色的世界地图、反映各种比例或趋势的直方图和曲线图等。 巴西南非加拿大阿根廷墨西哥国际评估准则欧洲澳大利亚和新西兰？英国美国中国早期影响对中国的影响相互影响关系不确定俄罗斯不同评估准则之间的关系：图示法二、研究方案选择 1社会主义国家与资本主义国家资产评估准则的比较。这是比较学科产生初期一