《企业财务做帐技术》

1、企业财务做帐技技术此课题通过最新新会计准则的的变化，结合合与税法的差差异，较为详详细地讲述企企业财务人员员在实际工作中做帐技巧巧。一、新制度，新新准则对税收收的影响（一）为什么税税法与会计制制度存在差异异由于会计与税法法的目的不同同，基本前提提和遵循的原原则有差别，为为有利于规范范会计制度和和税收政策，税税法与会计制制度的适度分分离是必然的的。 1目的不同2基本前提不不同3遵循的原则则不同二、差异比较：会 计1、新准则变更更为8个原则则：客观性、相相关性、明晰晰性、可比性性、实质重于于形式、重要要性、谨慎性性和及时性 2、将“权责发发生制”作为企业会会计确认、计计量和报告的的基础，不在在作为一

2、般原原则。3、取消“配比比”原则和“划分收益性性支出和资本本性支出”原则。4、将“实际成成本计价”原则作为会会计计量属性性，不再作为为一般原则。5、将“可比性性”原则和“一贯性”原则合并为为“可比性”原则。6、新增加了“实质重于形形式”原则。税 务1、权责发生制制原则：纳税税人应在费用用发生时而不不是实际支付付时确认扣除除。2、配比原则：纳税人发生生的费用应在在费用应配比比或应分配的的当期申报扣扣除，纳税人人某一纳税年年度应申报的的可扣除费用用不得提前或或滞后申报扣扣除。3、相关性原则则：纳税人可可扣除的费用用从性质和根根源上必须与与取得的应税税收入相关。4、确定性：纳纳税人可扣除除的费用不论

3、论何时支付，其其金额必须是是确定的。5、合理性原则则：纳税人可可扣除费用的的计算和分配配方法应符合合一般的经营营常规和会计计惯例。三、资产资产是指过去的的交易、事项项形成的企业业拥有或控制制的资源，该该资源预期能能带来企业的的经济利益。注意点： （1）资产是过过去的交易、事事项是指资产产必须是过去去已经完成的的，对合同中中、计划中的的或将来形成成的资产不称称之为资产。（2）资产必须须是企业拥有有或控制的资产应是是企业拥有的的部分，但有有些资产是企企业不能拥有有或暂不能拥拥有。例如土土地使用权、融融资固定资产产部分。虽然然不能拥有，但但可以在有效效时期内控制制，也称为资资产。（3）资产是一一种资

4、源过去的资产产只停留在货货币计量的部部分，而企业业会计制度中中提出资产不不仅包括货币币计量的部分分，还包括非非货币计量的的部分。这种种资源给企业业带来经济利利益。（4）资产是能能带来企业的的经济利益企业会计计制度中强调调资产能带来来经济利益的的资产才称为为资产，例如如行业会计制制度中应收账账款长期挂账账，收不回来来，必须计提提坏账准备；存货的市价价低于成本价价时，就形成成了“存货跌价准准备”，也就是该该资产必须是是能带来经济济利益的资产产才称为资产产。（一）短期投资资会 计1取得渠道多多元化。即可现金取得，也也可用非现金金资产取得。2计价多元化化。3减值准备即“短期投资跌跌价准备”借：投资收益

5、贷：短期投资跌跌价准备4期末计价成本与市市价孰低税 务不承认“短期投投资跌价准备备”，必须在所所得税后调整整。可操作点：持有收益。会计计上冲减“短期投资”上处理。处置收益 会计上在“投资收益”上处理。在会计、税务上上处理有差异异。（二）应收账款款会 计1来源渠道多多元化，即：2应收账款计计提范围扩大大应收账款应收票据 都可以计提提坏账准备其他应收款 预付账款注意的是：可直接计提坏账准备 应收账款款 可直接计提坏账准备其他应收款 不可直接计提坏账准备 应收票据据 不可直接计提坏账准备 预付账款款 应收票据、预付付账款计提坏坏账准备的条件：A必须有确凿凿的证据B“应收票据据”转为“应收账款”后提坏

6、账准准备。C“预付账款款”转为“其他应收款款”后提坏账准准备。3坏账提取的的比例变化坏账提取比例采采取自定，即即由企业根据据坏账的情况况自定比例范范围。4坏账计提方方法采用“备抵法”，取消“直接转销法法”。5坏账的具体体方法 应收账账款余额百分分比法对采用账龄分析法 任意意选择其中一一种对采用赊销百分比法税 务1应收账款计计提坏账的范范围据“国税发455号文件”，按照企业业会计制度的的范围。即“应收账款”“应收票据据”“其他应收收款”“预付账款款”科目，都可可计提坏账准准备。2计提的比例例，要求3-5。如果会计计处理计提比比例高，必须须在所得税后后调整。3坏账计提的的方法上采用用备抵法。4关联

7、方之间间的应收账款款坏账准备必必须税后调整整。5计划内的应应收账款坏账账准备必须税税后调整。6一年之内的的应收账款不不允许提坏账账准备必须税税后调整。7应收账款的的坏账准备证证据不足，不不允许税前扣扣除。可操作性：予付付帐款、其他他应收款使用用的广泛性会会出现问题。（三）存货 会 计1取得存货的的来源渠道多多元化：即用货币资金取取得、以非货货币资金取得得（抵债取得得，非货币性性交易取得）2低值易耗品品和包装物摊摊销的方式不不同：即采用一次性摊摊销、五五摊摊销的方法。3计提存货跌跌价准备的方方法：采用备抵法：借借：管理费用用贷：存货跌价准准备4期末计价：采用成本与可变变现价值孰低低。（可变现现价

8、值=预计计的售价预预计的生产成成本预计的的销售费用）5以债务重组组方式换入存存货成本应收债权的账面面价值+应支付的相相关税费=入账价值应收债权的公允允价值+应支付的相相关税费=入账价值收到补价：补补价支付补价：+补补价6存货发出计计价方法先进先出法、加加权平均法、个个别计价法。税 务1固定资产与与低值易耗品品有一定区别别。2低值易耗品品摊销有不同同规定。3存货跌价准准备在税前不不允许列支。4以债务重组组方式换入存存货成本换入存货的计税税成本=以债债务重组换入入的存货，按按换出资产的的公允价值+应支付的相相关税费：如果换出的资产产提取了减值值准备，在确确认资产转让让所得的同时时，还需对会会计上结

9、转的的减值准备金金额作调减处处理。5存货发出计计价方法个别计价法、先先进先出法、加权平均法、移移动平均法、计计划成本法、毛毛利率法、零零售价法、后后进先出法（必必与实物流程程一致）可操作性：1）低低值易耗品与与固定资产的的界定 2）存存货的明晰化化排列 3）低低值易耗品分分摊月份（四）固定资产产会 计固定资产定义：企业会计制制度规定“固定资产是是指使用期限限超过1年的的房屋、建筑筑物、机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产、经经营有关的设设备、器具、工工具等不属于于生产、经营营主要设备的的物品，单位位价值在20000元以上上，并且使用用期限超过22年的，也应应当作为固定定资产。”1取得固定资

10、资产的渠道多多元化以现金形形式取得、以以非现金资产产形式取得。2残值率企业自定3使用年限企业自定定4计提减值准准备的方法备抵法借：营业外支出出贷：固定资产减减值准备5期末计价成本与可可收回价值孰孰低6以债务重组组方式换入固固定资产计价价成本=应收债权权的账面价值值+应支付的的相关税费（补补价一样）7非货币性交交易换入固定定资产计价入账价=换出资资产的账面价价值+相关税税费（补价一一样）8融资租入固固定资产计价价的差异分析析：融资租入的固定定资产，按租租赁开始日，租租赁资产的原原账面价值与与最低租赁付付款额的现值值两者中较低低者作为入账账价值。如融资租赁资产产占企业资产产总额比例等等于或小于33

11、0%，在租租赁开始日，企企业也可按最最低租赁付款款额作为固定定资产的入账账价值9外方投资企企业购进国产产设备的计价价外商投资企业因因采购国产设设备而收到税税务机关退还还的增值税款款，冲减固定定资产的入账账价值；企业业计提折旧时时，应按冲增增值税后的固固定资产原价价为计折旧的的依据。10固定资产产折旧差异 11对受赠资资产提取折旧旧的方法：平均年限法工作量法年序数总和法法双倍余额递减减法税 务固定资产定义：“企业所得得税暂行条例例第二十九九条规定：纳纳税人的固定定资产，是指指使用期限超超过1年的房房屋、建筑物物、机器、机机械、运输工工具以及其他他与生产、经经营有关的设设备、器具、工工具等。不属属

12、于生产、经经营主要设备备的物品，单单位价值在22000元以以上，并且使使用期限超过过2年的，也也应当作为固固定资产。”1残值率要求5%2使用年限：房屋、建筑物物20年机器设备100年运输设备5年年3固定资产减减值准备不允允许税前扣除除4接受捐赠的的固定资产如如果已纳入当当期的应税所所得，提取的的折旧可在税税前扣除（国国税发45号号文件）5以债务重组组方式换入固固定资产计价价计税成本=按换换入固定资产产的公允价值值+相关税费费债务人放弃固定定资产应视同同销售处理：确认资产转让所所得=放弃弃的固定资产产公允价值（固定资产产账面价值+相关税费）如有减值准备，因因为提取期已已做了纳税调调增处理，因因此

13、，在处置置该项资产时时，需调减处处理。 6非货币性交交易换入固定定资产计价换出资产的公公允价值+相相关税费=换换入固定资产产的计税成本本销售：资产转转让所得=换换出资产公允允价值换出资产的的账面价值相关税费（如如有减值，要要调减）7融资租入固固定资产计价价的差异分析析：融资租赁方式租租入固定资产产=按租赁协协议或合同确确定的价款+运输费+途途中保险费+安装调试费费+投入使用用前发生的利利息支出+汇汇兑损益等融资租入固定资资产的计税成成本=“最低付款额额”8外方投资企企业购进国产产设备的计价价外商投资企业业的外国投资资者已投入的的资本金必是是企业投资者者各方已到位位的资本金的的25%以上上；外商

14、购国产设设备，由税务务部门监管55年；9固定资产折折旧差异：与与所得税有暂暂行条例有相相悖的地方。盘盈的固定资资产转入营业外外收入；接受投资或因因合并，分立立等改组接受受的固定资产产：只有当接接受的固定资资产中的隐含含的增值或损损失已确认实实现，才能按按经评估确认认的价值确定定有关固定资资产的计税成成本；否则，只只能以固定资资产在原企业业账面的净值值为基础确定定；接受捐赠部分分，详见接接受捐赠部分分企业为开发新新技术，研制制新产品所购购置的试制用用关键设备、测测试仪器，单单台价值在110万以下的的，以一次或或分次摊入管管理费用，不不得扣除折旧旧费用；10对促进科科技进步，环环保，国家鼓鼓励投资

15、的关关键设备，以以及常年处于于震动，超强强度使用或受受酸，碱等强强烈腐状态的的机器设备，可可偏短。鼓励励软件企业和和集成电路产产业发展的若若干政策，最最短2年。可操作点：预计计残值的问题题 预计计使用年限的的可塑性 固定定资产的确定定问题（五）无形资产产会 计1取得无形资资产的渠道多多元化以现金形形式取得、以以非现金资产产形式取得。2无形资产的确认 外外购2无形资产的确认自创（申请成功功）。3无形资产摊摊销的年限如无形资产有有法律年限，按按法律年限；如无形资产有有受益年限，按按受益年限；既有法律年限限，又有受益益年限，采用用孰低；一切全无，采采用10年。4无形资产摊摊销的方法直线法5无形资产减

16、减值准备备抵法借：营业外支出出贷：无形资产减减值准备6期末计价成本与可可收回价值孰孰低7无形资产入入账成本以非货币性资产产抵偿债务方方式换入的无无形资产价（同同上）8以非货币性性交易方法换换入的无形资资产账面价值+相关关税费9如是首次发发行股票而接接受投资者投投入的无形资资产投资方的的账面价值=实际成本10以无形资资产抵偿债务务，对外投资资或换入其他他非货币性资资产非货币性性交易11企业自创创的商誉不作作价入账，但但外购的商誉誉可以作价入入账。12会计实务务中，企业外外购商誉应以以购入某企业业时所支付的的全部价款和和该企业全部部净资产的公公允价值之差差作为“无形资产商誉”的入账价值值。税 务1

17、无形资产摊摊销的年限不不少于10年年。2无形资产减减值准备不允允许税前扣除除。3接受捐赠的的无形资产如如果已纳入当当期的应税所所得，提取的的无形资产摊摊销可在税前前扣除（国税税发45号文文件）。4企业如果正正在享受技术术开发费加计计扣除的优惠惠政策，必在在“管理费用研究开发费费”准确归集发发生的技术开开发费用，对对于加计扣除除的技术开发发费不得作为为无形资产的的价值；5为取得土地地使用权支付付给国家的土土地出让金应应作为无形资资产管理，并并在不短于合合同规定的使使用期间内平平均摊销，这这与会计一致致，但如果房房产开发企业业利用其土地地开发商品房房，或者企业业利用其土地地自建项目，则则需将其摊余

18、余价值转入开开发成本或在在建工程，税税收上没有另另行规定；6纳税人购买买计算机硬件件所附带的软软件，未单独独计价的，应应并入计算机机硬件作固定定资产管理，单单独计价的软软件，作为无无形资产管理理，这与会计计一致。7无形资产入入账成本=公公允价值+相相关税费（债债务人应以无无形资产的公公允价值与账账面价值的差差额确认资产产转让所得）8以非货币性性交易方法换换入的无形资资产=公允价价值相关税税费（差额确认资产产转让，其评评估增值部分分的所得已经经实现，所以以必须确认资资产转让所得得，纳所得税税。）可操作点：无形形资产的确认认问题 无形形资产的使用用年限 无形形资产的特殊殊问题（六）长期待摊摊费用会

19、 计递延资产实际是是超过一年的的待摊费用，所所以称为长期期待摊费用。长期待摊费用分分为：开办费租入固定资产产改良支出装修费等。1开办费自开业的第第一个月一次次全部计入当当期成本费用用。开办费的内容？什么叫开业？2固定资产租租入期与受益益期孰低为摊摊销期。3装修费以装修期为为摊销期。税 务1开办费的摊摊销期不少于于5年，即第第一年在税前前允许扣除11/5。2固定资产修修理与改良的的区别：固定资产支出出是固定资产产原值的200%三条件 固定资产支支出使原有固固定资产延长长二年以及以以上寿命固定资产支出出改变原有用用途满足上述条件之之一的，应视视为“固定资产改改良支出”；不满足上上述条件之一一的，应

20、视为为“固定资产修修理”。如果是固定资资产修理，可可在税前扣除除；如果是固定资资产改良，没没提足折旧的的固定资产可可继续提折旧旧，提足折旧旧的固定资产产支出在不高高于5年内作作为“递延费用”摊销。3不少于一年年摊销，一般般为两年。可操作点：装修修费有关问题题的研究四、负债负债是指过过去的交易、事事项形成的现现时义务，履履行该义务预预期经济利益益流出企业。注意点：（1）过去的交交易、事项形形成指负债应应是过去交易易、事项发生生的，对计划划合同或将来来要发生的负负债不称之为为负债。（2）现时义务务指负债是是企业的一项项义务。例如如向银行贷款款，必须履行行支付利息的的义务；公司司雇员工必须须履行支付

21、工工资及福利费费的义务，也也就是说：“欠债还钱”。（3）经济利益益的流出指企业的负负债必须要求求有经济利益益流出企业。经经济利益的流流出可能是现现金流出，也也可能是非现现金流出。没没有经济利益益的流出不称称之为负债。例例如：预提大大修性支出，但但一直不予以以支付；预提提工会经费，但但一直不予以以支出，即这这项“预提费用”不称为负债债。（一）应付账款款会 计1商品折扣是一种在在销售过程中中的折扣行为为，表现为“打折”。 2现金折扣是一种在在财务过程中中的折扣行为为，表现为22/10、11/20、nn/30等。现金折扣的双方方在账务处理理上都列支在在“财务费用”科目。支付现金折扣借：财务务费用收到

22、现金折扣贷：财务务费用3应付账款无无法支付的问问题：借：应付账款贷：资本公积税 务1商品折扣在在同一张发票票上同时列示示销售金额及及折扣额，那那么可用折扣扣后余额计税税。增值税：如果销销售额和折扣扣额在同一张张发票上分别别注明的，可可以按折扣后后的销售额征征收增值税；如果将折扣扣额另开发票票，不论其在在财务上如何何处理，均不不得从销售中中减除折扣额额；所得税：同一张张上可按折扣扣后的销售额额计算所得税税；销售货物物给购货方的的回扣，其支支出不得在所所得税前列支支。2现金折扣如如在同一张发发票上同时列列示销售金额额及折扣额，那那么可用折扣扣后余额计税税。3对于会计处处理中的“贷：财务费费用”，必

23、须加入入当期应税所所得，交企业业所得税。4应付账款出出现无法支付付的问题，超超过三年，借：应付账款贷：资本公积应交税金应应交所得税对于无法支付的的款项应全额额按33%交交纳企业所得得税。（二）预提费用用会 计可预提房租、利利息、装修费费等税 务对于房租、利息息的预提如确确认资金周转转困难，可先先税前扣除。可操作点：哪些些费用可预提提？（三）预计负债债“预计负债”科科目是企业会会计制度新设设科目。或有负债：指可可能发生也可可能不发生的的负债。例如如：未决诉讼讼、担保贷款款、贴现、返返修费、销售售创新等。会 计1如果或有负负债发生的比比例在50%以上，称很很有可能发生生。借：管理费用营业费用营业外

24、支出贷：预计负债2如果或有负负债发生的比比例在50%-5%之之间，称可能能发生，则应应在会计报表表附注中说明明。3如果或有负负债发生的比比例在5%以以下，称为很很小可能发生生，则或有负负债可以不反反映。税 务税务不允许或有有负债，不允允许或有负债债税前扣除。五、收入确认的的差异分析收入是指企业在在销售商品、提提供劳务及他他人使用本企企业的资产等等日常活动中中所形成的经经济利益总流流入。 1、强强调流入仅指指导致所有者者权益增加的的部分，投资资者出资所导导致的流入不不在其中。2、突出了“会会导致所有者者权益增加”是收入的基基本特征。“六类”收入确确认的差异分分析：（一）正常销售售商品收入：会 计

25、四条件：（同时时具备）1、主要风险和和所有权转移移2、失去对商品品继续的控制制权和管理权权3、经济利益流流入企业4、收入和成本本能够可靠计计量税 法销售结算方式不不同：1、直接收款方方式提货单单当天，不论论货物是否发发出2、托收承付委委托收款发发货并办理托托收手续当天天3、赊销，分期期收款合同同约定的收款款期当天4、预收贷款方方式货物发发出的当天5、委托代销收到代销清清单的当天6、销售应税劳劳务为提供劳劳务同时收讫讫销售额或取取得销售额的的凭据的当天天7、视同销售货货物为货物物移送的当天天差异：会 计1从实质重于于形式原则和和谨慎性原则则出发，侧重重于收入的实实质性的实现现2收入的实现现与否。

26、3考虑风险问问题。4考虑继续管管理权问题5收入和成本本可靠计量问问题。税 法1从组织财政政收入的角度度出发，侧重重于收入的社社会价值的实实现。2计税收入确确认为“有偿”或“视同有偿”。3不考虑收入入的风险问题题。因为这属属于企业经营营风险，由企企业税后利润润来补偿，国国家不享有企企业的所有利利润，也不应应承担企业经经营风险。4不考虑继续续管理权问题题，这属于企企业内部管理理问题。5给予足够重重视，可强制制性估计收入入和成本的金金额。(二)提供劳务务收入的差异异分析：会 计：根据是否跨跨年度为准不跨年度：完成成合同法跨年度：在资产产负债表日（112月31日日），劳务的的结果可以可可靠估计，采采用

27、完工百分分比法确认劳劳务收入有三三个条件：1、劳务总收入入和总成本能能够可靠计量量；2、与交易相关关的经济利益益能够流入企企业；3、劳务的完成成程度能可靠靠的确定。在资产负债表日日劳务结果不不可以可靠估估计1、如果预期的的劳务成本可可以得到补偿偿，企业应从从稳健性原则则出发，仅将将已发生并预预期或已经获获得补偿的金金额确认为劳劳务收入，并并按相同的金金额结算成本本，这种处理理方式不产生生利润。如实实际成本300万，确认收收入301.17=25.644万借：应收账款 33000000 贷：主营业业务收入 2564000应交税金增增（销） 436000借：主营业务成成本 330万 贷：相关账账户

28、300万2、如果预期的的劳务成本不不能补偿，应应按能补偿的的金额确认为为劳务收入，并并按已发生的的实际劳务成成本结算成本本，这种一般般会产生亏损损。例:得知客户由由于经营不善善已破产,经经努力收回货货款20万,可确认收入入17.099万(201.17)借：银行存款 2000000 贷：主营业业务收入 1770900 应应交税金增（销） 291100同时： 借：主营业务成成本 330万 贷：相关账账户 300万税 务：(不跨年度度与会计一样样)1、建筑，安装装，装配工程程和提供劳务务，持续时间间超过1年的的，可按完工工进度或完成成的工作量确确定收入的实实现；2、为其他企业业加工，制造造大型机械设

29、设备，船舶等等，持续时间间超过一年的的，可以按完完工进度或完完工的工作量量确定收入的的实现。跨年度：税法不不承认经营风风险，只要企企业从事了劳劳务就必须确确认收入。（三）无形资产产使用费收入入会 计按有关的合同协协议规定的收收费时间和方方法确认1、合同规定使使用费一次性性支付，且无无需提供后期期服务的，视视同该项资产产的销售一次次确认收入；2、如果提供后后期服务的，在在合同规定的的有效期内分分期确认收入入；3、如果合同规规定使用费分分期支付的，应应按合同规定定的收款时间间和金额或者者合同规定的的收费方式计计算金额，分分期确认收入入。税 法没有明确规定，例例：租赁费。1对于使用费费收入，税法法要

30、求：按合合同规定的有有效期分期确确认收入，与与会计一致。2税法（不同同）：不区分分是否提供后后续，一律按按使用期分期期确认收入。六、“视同销售售”业务差异分分析会 计认为下列行为会会计都应作销销售收入处理理：1、将货物交付付他人代销；2、以买断方式式销售代销的的货物；3、将自产，委委托加工或购购买的货物分分配给股东或或投资者；4、以旧换新（会会计上不作为为非货币性交交易处理）；5、还本销售。税 务（一）增值税1、将自产或委委托加工的货货物用于非应应税项目；2、将自产，委委托加工或购购买的货物为为投资（包括括配构股票）提提供给其他单单位或个体经经营者；3、将自产，委委托加工的货货物用于集体体福利

31、或个人人消费；4、将自产，委委托加工或购购买的货物无无偿赠送他人人；5、设有两个以以上机构并实实行统一核算算的纳税人，将将货物从一个个机构移送同同一县（市）以以外的其他机机构用于销售售；6、以收取手续续费方式销售售代销的货物物；7、从95年66月1日，对对销售除啤酒酒，黄酒外的的其他酒类产产品收取并返返还的包装物物押金；8、以非货币性性交易方式换换出资产；9、在非货币性性交易资产抵抵偿债务；10、在建工程程试营业销售售的商品。（二）消费税纳税人将自产的的应税消费品品用于生产非非应税消费品品和在建工程程，管理部门门，非生产机机构，提供劳劳务以及用于于馈赠，赞助助，集资，广广告，样品，职职工福利与

32、奖奖励等方面。（三）营业税1、单位或个人人自建建筑物物后销售的，其其自建行为视视同提供应税税劳务；2、转让不动产产以及单位将将不动产无偿偿赠送他人，视视同销售；3、转让以无形形资产或不动动产对外投资资形成股权时时，在转让股股权时视同转转让无形资产产或不动产征征税；4、以预收款方方式销售不动动产，会计上上不做预收款款处理，但须须在收取款项项时缴纳营业业税。（四）企业股股权投资业务务若干所得税税问题的通知知视同销售售1、纳税人在基基建，专项工工程以及职工工福利等方面面使用本企业业的商品、产产品的，均应应作为收入处处理；2、纳税人对外外进行来料加加工、装配业业务节省的材材料，如按合合同规定留归归企业

33、所有，应应作收入处理理；3、企业将自己己生产的产品品用于在建工工程，管理部部门，非生产产性机构捐赠赠，赞助，集集资，广告，样样品，职工福福利，奖励等等方面时，视视同对外销售售；4、企业以经营营活动的部分分非货币性资资产对外投资资，包括股份份公司的法人人股东以其经经营活动的部部分非货币性性资产向股份份公司配购股股票，应在投投资交易发生生时，将其分分解为按公允允价值销售有有关非货币性性资产和投资资两项经济业业务进行所得得税处理，并并按规定计算算确认资产转转让所得或损损失。值得注意的是：视同销售的时间间：增值税，消费税税：纳税人发发生的视同销销售，于货物物转移使用的的当天确认视视同销售收入入。营业税

34、：收到营营业额或取得得收款凭证。所得税：于资产产负债表日确确认视同销售售收入。视同销售计税金金额的确定：1、按纳税人当当月同类货物物的平均销售售价格确定；2、按纳税人最最近时期同类类货物的平均均销售价格确确定；3、按组成计税税价格确定：（1）营业税计计税价格=成成本（1+成本本利润率）（1营业业税率）（2）增值税计计税价格=成成本（1+成本本利润率）纳税人自产的应应税消费品用用于换取生产产资料和消费费资料，投资资入股和抵偿偿债务等方面面，按纳税人人同类应税消消费品的最高高销售价格作作为计税依据据计算消费税税，而不适应应增值税。关于自产自用产产品视同销售售：会 计自产自用产品不不作销售而按按成本

35、转账借：“在建工程程”“应付福利费”贷：产成品税 法视对外销售并据据以计算交纳纳各种税费借：“在建工程程”“应付福利费”贷：应交税金增值税（销销项）应交消费税税应交所得税税产成品七、债务重组收收益的差异分分析会计上确认1、债务人以低低于应付债务务的现金资产产偿还债务支支付的现金低低于应付债务务账面价值的的差额，计入入营业外收入入。2、债务人以非非现金资产抵抵偿债务的，用用以抵偿债务务的非现金资资产的账面价价值和相关税税费之和小于于应付债务账账面价值的差差额，作为营营业外收入。3、以修改其他他债务条件进进行债务重组组的，如重组组应付债务的的账面价值大大于未来应付付金额，减记记的金额为营营业外收入

36、。4、债务人涉及及或有支出的的，应将或有有支出包括在在未来应付金金额中。5、结清债务时时，如果或有有支出未发生生，应将该或或有支出的原原估计金额作作为当期损益益。税 法对债务重组“收收益”所得税1、债权人发生生的债务重组组损失，待符符合“坏账”确认的条件件时，报主管管税务机关批批准后可以扣扣除；2、当以非货币币性资产抵债债务时，如果果会计上形成成的资本公积积小于资产转转让所得，应应以资产转让让所得确认重重组业务所得得；3、债务人因债债务重组形成成的营业外收收入应全额确确认当期所得得；4、甲企业长期期股权投资的的计税成本与与会计成本相相同，不作任任何处理；乙乙企业重组过过程中形成的的股本溢价，不

37、不并入所得额额征税，也不不作任处理；5、债务人发生生的债务重组组损失不得税税前扣除。八、非货币性交交易应税“收益”的差异 会 计不确认收入税 务非货币性交易双双方均要视同同销售：1、换出的是存存货，计算增增值税销项税税额，按公允允价入账；2、换出的是不不动产，交营营业税及相关关税种。3、换出的是设设备，车辆等等固定资产，简简易征收增值值税。所得税：按公允允价（计税价价）与换出资资产的账面价价值的差额，确确认当期所得得。非货币性交易涉涉及补价：收到补价的一方方，确定资产产转让损益时时应注意：由于补价是由于于换出资产的的公允价值换入资产的的公允价值而而取得的，因因此，对换出出资产已确认认了计税收入

38、入和相应的应应纳税所得额额，对补价收收益就不应再再计入应纳税税所得额。九、其他收入的的差异（一）技术转让让费：会 计转让收取的款项项“其他业务务收入”成本费用“其他业业务支出”“其他业务务利润”税 务企业事业单位进进行技术转让让以及有关技技术咨询、技技术服务、技技术培训，年年净收入300万下,免所所得税；超330万，交所所得税。（二）在建工程程试运行收入入：会 计在工程试运行过过程中，继续续发生的支出出作为“在建工程”的延续；发发生的收入作作为“在建工程”的抵减，而而不反映收入入的确认。税 务企业在建工程发发生的试运行行收入不准冲冲减在建工程程成本。但试试运行收入在在计算企业所所得税时，不不是

39、将收入全全额作为应纳纳税所得额，必必须对应取得得收入的相应应成本。因此此，企业在建建工程发生的的试运行收入入，扣除对外外销售产品结结转的“库存商品”成本之后的的余额，并入入应纳税所得得额计征企业业所得税。在试运行期间所所发生的费用用作为“期间费用”处理。（三）接受捐赠赠的收入项 目：企业接受现现金捐赠会 计借：现金（或银银行存款）贷：资本公积接受现金金捐赠国税45号文件件规定企业接受捐赠的的货币性资产产，需并入当当期的应纳税税所得额，依依法计算缴纳纳企业所得税税。接受货币币性资产会计计分录：借：银行存款贷：应交税金待转资产价值接受现金金捐赠年终实际与原计计算的差额借：应交税金贷：待转资产价价值

40、接受现金金捐赠项 目：企业接受的的固定资产、原原材料、库存存商品、无形形资产等非现现金资产的捐捐赠会 计借：存货固定资产无形资产贷：资本公积接受非现现金资产捐赠赠准备国税45号文件件规定企业接受捐赠赠的非货币性性资产，须按按接受捐赠时时资产的入账账价值确认捐捐赠收入，并并入当期应纳纳税所得，依依法计算缴纳纳企业所得税税。企业取得的捐捐赠收入金额额较大，并入入一个纳税年年度缴税确有有困难的，经经主管税务机机关确认，可可以在不超过过5年的期间间内均匀计入入各年度的应应纳税所得。接受非货币性资资产的分录a：借：固定资资产 无无形资产 原原材料贷：待转捐赠资资产价值银行存款b：年终：借：待转捐赠资资产

41、价值贷：应交税金资本公积c：如接受的非非货币性资产产捐赠在弥补补亏损后的数数额较大，经经批准可在不不超过5年的的期限内平均均计入企业应应纳税所得额额交纳所得税税：借：待转捐赠资资产价值贷：应交税金资本公积项 目：企业使用接接受捐赠的固固定资产、无无形资产时，折折旧或摊销费费用的处理会 计正常的折旧或摊摊销。国税45号文件件规定企业接受捐赠的的存货、固定定资产、无形形资产和投资资等，在经营营中使用时，可可按税法规定定结转存货销销售成本、投投资转让成本本或固定资产产折旧、无形形资产摊销额额。十、成本确认的的差异分析营业成本的差异异分析：申报销售成本=销售商品成成本+提供劳务的的营业（税法法）成本+

42、销售材料（下下脚料，废料料，废旧物资资）的成本+转让固定资资产的成本+转让无形资资产的成本会计的成本=销销售商品成本本或提供劳务务的营业成本本十一、工薪支出出及“三项附加费费用”的差异（一）工薪支出出：会 计计时工资，计件件工资，奖金金，津贴和补补贴，加班加加点工资，特特殊情况下支支付的工资。税 务计时工资，计件件工资，奖金金，津贴和补补贴，加班加加点工资，特特殊情况下支支付的工资，工工资薪金，奖奖金（包括发发明奖，科技技进步奖，合合理化建议奖奖和技术进步步奖），住房房补贴，通讯讯费，托儿费费，基本“四险一金”，商业保险险，误餐补贴贴，人人有份份的旅游费用用，劳服费，公公司以私人名名义购车、购

43、购房，分给职职工的实物奖奖励等。（北北京超过9660元/人/月的部分，还还需要交纳企企业所得税；超过12000元/人/月的部分，需需要交纳个人人所得税。）在税务上，下列列不得进入工工薪：1、股息性所得得，2、社会保险性性交款，3、职工福利基基金支出（职职工困难补助助，探亲路费费等），4、各项劳动保保护支出，5、差旅费、安安家费，6、离退休、退退职待遇的各各项支出，7、独生子女补补贴，8、纳税人负担担的住房公积积金，9、其它。在税务上，下列列人员不得列列入计税工资资：1、与企业解除除劳动合同关关系的原企业业职工；2、虽未与企业业解除劳动合合同关系，但但企业不支付付基本工资，生生活费的人员员；3、

44、由职工福利利费，劳动保保险费等列支支的工资的职职工。（二）“三项费费用”差异：1工会经费 会 计工会经费：工资资总额2%税 务工会经费是税前前扣除限额为为工资总额2%（20003年执行行）。但重要要前提有：必须上交工会会组织，获得得工会组织给给予的工会会专用收据，以以此作为记账账凭证，方可可税前扣除。如果工会经费费提取，但无无上交，不可可税前扣除。如果工会经费费不提取，但但使用了工会会经费内容，不不可税前扣除除。 公司为职工工过生日 公司组织春春、秋游工会经费使用的的范围： 公司过节节聚餐公司工会组织探探望病人的支支出公司组织的联欢欢会购买的小小礼品等高新技术企业、软软件企业和集集成电路企业业

45、由于工资总总额在税前可可以全部扣除除，所以“三金”不受9600元/人/月月的限制。2职工福利费费会 计职工福利费用于于职工的医疗疗费及困难补补助。职工福利费是工工资总额的114%提取。税 务职工福利费税前前扣除限额为为计税工资9960元的114%提取。职工福利费的使使用范围：职职工的医药费费和困难补助助。高新技术企业职职工福利费、软软件企业和集集成电路企业业由于工资总总额在税前可可以全部扣除除，所以“三金”不受9600元/人/月月的限制。可操作点：职工工福利费在报报表上的结果果：正数、负负数、零。说说明什么？ 职工工福利费的使使用范围职工福利费可转转换问题3职工教育经经费会 计职工教育经费：工

46、资总额的的1.5%1、公务费，教教职员的办公公费，差旅费费，教学用具具的维修费等等；2、业务费：教教师讲义费，资资料费；3、课酬金；4、学习研究费费，研究费，设设计费；5、设备购置费费，一般用具具，仪器，图图书等费；6、委托单位代代培经费：送送出培训费；7、其它。税 务职工教育经费税税前扣除限额额为计税工资资960元的的1.5%提提取。高新技术企业、软软件企业和集集成电路企业业由于工资总总额在税前可可以全部扣除除，所以“三金”不受9600元/人/月月的限制。十二、费用确认认的差异分析析：（一）管理费用用差异分析：1坏账及坏账账损失：会 计下列各种情况能能全额提取坏坏账准备：1、债务人死亡亡以其

47、遗产清清偿后依然无无法收回；2、债务人破产产，以其破产产财产清偿后后仍然无法收收回；3、债务人较长长时间内未履履行其偿债义义务，并有足足够的证据表表明无法收回回的。不能全额提取坏坏账准备：1、当年发生的的应收账款；2、计划对应收收款项进行重重组；3、与关联方发发生的应收款款项；4、其他已逾期期，但无确凿凿证据表明不不能收回的应应收款项。税 务1、纳税人发生生的坏账损失失，原则上应应按实际发生生额据实扣除除，经税务批批准，也可提提取坏账准备备金，已核销销坏账收回时时，应相应增增加当期的应应纳税所得。2、比例：35。应向购货货户或接受劳劳务的客户收收取的款项，包包括代垫的运运杂费，应收收账款，应收

48、收票据。3、纳税人符合合下列条件之之一的应收账账款，应作为为坏账准备：a、债务人被依依法宣告破产产，撤销，其其剩余财产或或遗产确实不不足清偿的应应收账款；b、债务人死亡亡或依法被宣宣告死亡，失失踪，其财产产或遗产确实实不足清偿的的应收账款；c、债务人遭受受重大自然灾灾害或意外事事故，损失巨巨大，以其财财产（包括保保险赔款等）确确实无法清偿偿的应收账款款；d、债务人逾期期未履行偿债债义务，经法法院裁决，确确实无法清偿偿的应收账款款；e、逾期3年以以上的；f、经国家税务务总局批准核核销的应收账账款。4、纳税人发生生非购销活动动的应收债权权及关联方之之间的任何往往来账款，不不得提取坏账账准备金：“关

49、于财产损失失税前扣除问问题的批复”：除金融保险企业业等国家规定定允许从事信信贷业务的企企业外，其他他企业直接借借出的款项，由由于债务人破破产、关闭、死死亡等原因无无法收回或逾逾期无法收回回的，一律不不得作为财产产损失只能进进行扣除；其其他企业委托托金融保险企企业等国家规规定允许从事事信贷业务的的企业借出的的款项，由于于债务人破产产、关闭、死死亡等原因无无法收回或逾逾期无法收回回的，准予作作为财产损失失只能进行扣扣除。5、关联方之间间的往来账款款不得确认为为坏账：a、对于企业从从关联方借款款金额超过其其注册资本550%的，超超过部分的利利息支出不得得扣除，也不不能资本化；b、对于集团母母公司从金

50、融融机构统一取取得的贷款，在在转贷给子公公司使用的，如如能证明有关关资金确系从从金融机构取取得的贷款，可可不作为关联联方贷款对待待；c、严格意义上上讲，属于同同一法人的总总、分机构是是同一法人实实体，不属于于关联企业的的范畴，但是是，如果总、分分机构符合现现行内资企业业所得税条例例规定的独立立纳税人条件件，总、分机机构分别作为为独立纳税人人的，总分机机构之间发生生的借贷款理理应受到“税”规定的限制制；d、企业集团所所属的财务公公司负责集团团内的财务管管理，会计核核算和资金调调度事物，如如果企业集团团所属的财务务公司名义对对企业集团所所属的其他企企业进行贷款款，相关子公公司申报扣除除贷款费用，也

51、也应适应“税”；e、金融保险企企业1%；f、税法规定的的坏账准备扣扣除限额=（期期末应收账款款余额期初应收账账款余额）5本期实际际发生的坏账账+本期收回回已核销的坏坏账本年度实际增提提的坏账准备备=期末应收收账款余额企业实际坏坏账提取比例例期初坏账账准备账户余余额本期实实际发生的坏坏账+本期收收回已核销的的坏账=期期末坏账准备备余额期初初坏账准备余余额。2技术开发费费会 计管理费用技技术开发费税 务1、企业实际发发生的技术开开发费，允许许在缴纳企业业所得税前扣扣除； 2、国有、集体体工业企业及及国有，集体体企业控股并并从事工业生生产经营的股股份制企业，联联营企业发生生的技术开发发费比上年实实际

52、增长100%（含100%）以上的的，经税务机机关审核批准准，允许再按按技术开发费费实际发生额额的50%抵抵扣当年度的的应纳税所得得额；3、纳税人技术术开发费比上上年增长达到到10%以上上，其实际发发生额的500%大于企业业当年应纳税税所得额时，可可准予抵扣其其不超过应纳纳所得额的部部分；超过部部分，当年和和以后年度均均不再予以抵抵扣。亏损企企业发生的技技术开发费可可以据实扣除除，但不实行行增长达到一一定比例抵扣扣应纳税所得得额的办法；4、新研制的设设备，10万万以下；5、纳税人发生生的技术开发发费，凡由国国家财政和上上级部门拨付付的部分，不不得在税前扣扣除，也不得得计入技术开开发费实际增增长幅

53、度的基基数和计算抵抵扣应纳税所所得额；6、工业类集团团公司，可以以集中提取技技术开发费，年年终有余额的的，缴纳企业业所得税。3总机构管理理费会 计企业总机构向下下属单位提取取的管理费直直接冲减“管理费用”科目，下属属机构向总机机构缴纳的管管理费也通过过“管理费用”科目核算。总收入2%=管理费税 务1、总机构提取取管理费的方方式有哪能几几种? 按总总收入的一定定比例；按确定的合理理数额分摊到到各企业； 其他他形式，如按按资本金的数数额按一定比比例提取等。2、总机构提取取管理费的比比例是多少?按比例提取管理理费的，原则则上不能超过过总收入的22%。无论采采取比例提取取还是定额提提取，都必须须实行总

54、额控控制。 3、总机构管理理费的支出范范围有何规定定? 总机构管理费的的支出范围应应严格限定在在总机构所发发生的与其经经营理有关的的费用，其列列支和扣除应应按照税收法法规、财务制制度规定的标标准执行，与与经营管理无无关的费用，如如资本性支出出、非工资奖奖励性支出，不不得列支扣除除。4、总机构管理理费是否包含含技术开发费费?总机构管理费不不包括技术开开发费。5、总机构管理理费年终结余余应如何处理理?税务机关应严格格要求总机构构按照收支平平衡原则提取取管理费。年年终管理费有有结余的，应应按规定缴纳纳企业所得税税。6、纳税人违规规提取管理费费的如何处理理? 对纳税人有意弄弄虚作假骗取取审批管理费费，

55、多提管理理费以及未经经批准提取管管理费的，税税务机关不予予审批，税前前不准扣除， 已审批的的要撤销审批批，进行纳税税调整，此外外；还可根据据中华人民民共和国税收收征收管理法法等有关规规定，予以处处罚。7、事业单位、社社会团体、民民办非企业单单位是否可以以提取总机构构管理费? 事业单位、社社会团体、民民办非企业单单位符合提取取总机构管理理费条件的，可可以按照国家家税务总局总总机构提取管管理费税前扣扣除审批办法法(国税发发19966177号号)、国家家税务总局关关于，总机构构提取管理费费税前扣除审审批办法的补补充通知(国税函119991136号)的的规定，报经经税务机关批批准， 向向所属分支机机构

56、按一定比比例或标准提提取总机构管管理费。所属属单位未经批批准上交的管管理费，不允允许在税前扣扣除。其他上上缴上级支出出，不得在税税前扣除。按按下列原则进进行规定：房屋租赁费。商商业房屋租赁赁应按合同数数额核定，租租赁自有产权权房屋的，按按剔除投资收收益后的差额额核定；业务招待费：参照有关规规定；社会性支出。一一般不得在总总机构管理费费中支出，由由于历史原因因而支出的学学校经费，应应剔除相关的的教育经费；会议费。一般般不得超过上上年开支水平平，特殊情况况下需增长的的，应严格控控制增长8、总机构管理理费不包括技技术开发费需要注意的是，总总机构的管理理费必须通过过税务部门认认定并批准方方可在税前扣扣

57、除。4业务招待费费：会 计“管理费用业务招待费费”税 务1、基数：收入入额的15000万为限；收入低于11500万税税率为5，收入高于于1500万万税率为3，累进税制制。2、率：35；3、收入基数=（主营业务务收入商品品折扣与折让让）其他业业务收入4、国家对代理理进出口业务务代购代销收收入列支业务务招待费问题题：按：代购购代销收入2%=业务务招待费；5、对外投资，代代理等业务的的企业，没有有主营收入可可按其所取得得的各类收益益2%（不超超过）的比例例，在管理费费用中据实列列支必要的业业务招待费；各类收益：投资收益，期期货收益，代代购代销收入入，其他业务务收入等。6、金融保险企企业依金融机机构往

58、来利息息收入后的营营业收入。可操作点1、业务招待费费与会务费差差异：会务费费要提供的资资料：（会议议的时间、地地点、与会人人员、内容）；2、业务招待费费与礼品的差差异3、业务招待费费与差旅费的的差异 4、业业务招待费与与办公费的差差异十三、营业费用用的差异分析析营业费用与税法法的差异主要要表现为广告告费，业务宣宣传费，保险险费等费用在在会计上列支支与税收上的的“扣除”标准不同。1、广告费会 计营业费用广广告费税 务1广告费列支支范围：不超过销售收收入2%；不超过销售收收入8%：，食食品（包括保保健品，饮料料），日化家家电，通信，软软件开发，集集成电路，房房地产开发，体体育文化家具具建材商城等等

59、。无限期向向以后年度结结转；制药不超过销销售收入255%高科技，风险险投资企业广广告费据实扣扣除；从事软软件，集成，高高新技术，互互联网站等55个纳税年度度内经批准，据据实批除；广告宣传的企企业或产品，企企业以公益宣宣传或者公益益广告的形式式发生的费用用，视为业务务宣传费按规规定的比例据据实扣除。2广告费收入入的基数：主主营业务收入入其他业务务收入3广告费支出出必须同时符符合下列条件件：广告是通过经经工商部门批批准的专门机机构制作的；已实际支付费费用并已取得得相应发票；通过一定的媒媒体传播；4广告费支出出可以无限期期结转以后年年度。2业务宣传费费：会 计营业费用业业务宣传费税 务1不超过其当当

60、年销售收入入5，可据实扣扣除。2收入的基数数=主营业务务收入其他他业务收入3业务宣传费费主要包括：无法取得广广告业发票的的宣传费支出出（包括广告告性质的礼品品）4业务宣传费费不可以无限限期结转以后后年度。5广告性质的的礼品如果超超过收入的55，不允许税税前列支；同同时，对广告告性质的礼品品视同“其他收入”代受益者交交纳个人所得得税（20%）。3佣金支出：会 计营业费用佣佣金支出税 务1佣金支出只只要均满足以以下条件，才才可在税前列列支：有合法真实凭凭证；支付的对象必必须是独立的的有权从事中中介机构服务务的纳税人或或个人；支付给个人的的佣金，不得得超过服务金金的5%。2需要注意的的是：佣金支支出