23.国际会计准则

1、对国际会计准则则第8号当期净损益益、重大差错错和会计政策策变更（19993年修订订）的改进建建议主译，丁度翻译Invitation to 主译，丁度翻译Invitation to comment, Summary of main changes & Appendix，丁度主校对。国际会计准则第第8号会计政策策、会计估计计变更和差错错（200X年修修订）（备注：尽管本本征求意见稿稿是以“清样稿”形式列示，上上述标题仍以以作出标记的的形式列示建建议的改动。）征询意见理事会将特别欢欢迎对下列问问题的回答。意意见中最好能能指明有关的的准则段落，包包含明晰的基基本原理，并并在合适的地地方提出备选选措辞的

2、建议议。问题1您是否同意会会计政策自愿愿变更和差错错更正的允许许选用的处理理方法应当被被删除，即这这些变更和更更正应当用追追溯调整法处处理，如同新新的会计政策策一直在运用用或该差错从从未发生那样样（参见第220段、211段、32段段和33段）？问题2您是否同意删删除重大差错错和其他重要要差错的区别别（参见第332段和333段）？主要改动摘要主要的改动建建议有：通过下列方式修修改本准则的的范围： 包含国际会计计准则第1号号会计报表表的列报的的第20至222段，该段段详细说明了了会计政策选选择的标准；删除IAS8第第7至18段段涉及到收益益表项目列报报的要求。这这些要求，包包括所作的修修改，将转入

3、入IAS1。因此，本准则的的名称该为会会计政策、会会计估计变更更和差错。删除重大差错和和其他重要差差错的区别，并并在建议的第第3段增加差差错的定义。重重大差错的概概念被删除删除IAS8第第38至400段所列的差差错更正允许许选用的处理理方法。因此此，某个实体体不再被允许许：将差错更正的金金额包含在当当期损益中；如同在前期财务务报表中报告告那样列报比比较信息。作为替代，差错错的更正采用用追溯调整法法处理。这涉涉及到以下两两者之一：重新表述差错发发生前期的比比较金额，如果差错在最早早的以前列报报期间之前发发生，则重新新表述该期间间留存收益的的期初余额以便如同差错从从未发生那样样列报财务报报表（参见

4、建建议的第322段和33段段）。修订IAS8的的第34段，以以便在对差错错更正采用追追溯调整法时时，免除对特特定前期比较较信息进行重重新表述的依依据由“无法做到”改为“过大的成本本或精力”。这项免除除只运用于重重新表述比较较信息导致过过大的成本或或精力的特定定前期（参见见建议的第332段和333段）。将IASB声明明的层次和权权威的非强制制性指南相结结合，以便在在选择会计政政策时考虑运运用于财务报报表编制。这这涉及到增加加建议的第44段和修订IIAS1的第第20至222段（转入IIAS8）。增加第7段以与与解释公告告第18号一致性：允许选用的的处理方法中中的“结论”部分合并，即即：实体应当一致

5、地地选择并运用用其类似交易易、其他事项项和事实的会会计政策、除除非准则或或解释公告告特别要求求或允许对可可能适用不同同会计政策的的项目进行分分类；如果准则或或解释公告告要求或允允许对项目进进行分类，则则应当选择适适当的会计政政策并一致地地运用于各个个类别。SIC-18将将被撤消。修订IAS8的的第48段，要要求（而不是是鼓励）如果果实体执行已已经发布但尚尚未开始生效效的新准则，则则披露未来会会计政策变更更的性质。并并且要求披露露采用该政策策的计划日期期和对该变更更对实体的财财务状况产生生影响的估计计，除非该估估计花费过大大的成本和精精力（参见建建议的第199段）。删除IAS8第第54至577段

6、所列的会会计政策自愿愿变更的允许许选用的处理理方法。因此此，实体不再再被允许：将由会计政策变变更的追溯调调整法产生的的调整包含在在当期损益中中；如同在前期财务务报表中报告告那样列报比比较信息。作为替代，应作作由会计政策策变更的追溯溯调整法产生生的调整，即即最早的以前前列报期间留留存收益期初初余额以及各各以前列报期期间的其它比比较金额在适适当时予以调调整，如同新新的会计政策策一直在运用用那样。修订IAS8的的第49段，以以将免除重新新表述会计政政策自愿变更更的比较信息息的依据由“无法做到”改为“过大的成本本或精力”。这项免除除仅运用于重重新表述比较较信息花费过过大的成本或或精力的特定定前期（参见

7、见建议的第221段）。本征求意见稿对对IAS8建建议改动很大大。因此，为为了便于阅读读，本征求意意见稿以“清样稿”的形式而不不是以“标记”改动的形式式列示。目录国际会计准则第第8号会计政策、会会计估计变更更和差错（2200X年修修订） 目 的范 围段 落落 1-2定 义3会计政策4-23会计政策的选择择44-6会计政策的一致致性 7-8会计政策变更9-23准则的采用122-19会计政策的自愿愿变更20-233会计估计变更24-30差错31-35差错的披露35生效日期336附 录：结论依据（2000X年修订订版）国际会计准则第第号会计政策策、会计估计计变更和差错错（200X年修修订）本准则中以粗

8、体体标示的段落落，应与本准准则中的背景景资料和实施施指南以及国国际会计准则则公告前言的的内容一并阅阅读。国际会会计准则不拟拟应用于不重重要的项目（参参见前言第112段）。目的本准则的目的是是对选择会计计政策的标准准以及会计政政策变更、会会计估计变更更和差错的会会计处理及披披露做出规定定，以便于实实体按一致的的基础编报财财务报表。这这提高了实体体财务报表前前后期的可比比性以及该实实体与其他实实体财务报表表之间的可比比性。范围1.本准则适用用于会计政策策的选择以及及会计政策变变更、会计估估计变更和差差错的核算。2.差错和会计计政策变更的的纳税影响应应当按照国国际会计准则则第12号所得税进进行核算和

9、披披露。定义3.本准则使用用的下列术语语，其含义为为：会计政策，指实实体编报财务务报表时采用用的特定原则则、基础、惯惯例、规则和和做法。差错，指当期发发现并与可靠靠信息相关的的，实体前一一期或前若干干期财务报表表中的遗漏和和其他误报，这这些可靠信息息：（1）在编制前前期财务报表表时是可以利利用的；（2）可以合理理预期在这些些财务报表的的编报中已经经获得并且纳纳入考虑。差错包括计算错错误、会计政政策运用错误误、粗心大意意或曲解事实实、以及弄虚虚作假所产生生的影响。追溯调整法，对对会计政策变变更和差错更更正而言，分分别指：（1）如同过去去一直在采用用那样将新的的会计政策运运用于交易、其其他事项和事

10、事实；（2）如同差错错从未发生那那样对更正后后的金额进行行确认和披露露。未来适用法，对对会计政策变变更和确认会会计估计变更更的影响而言言，分别指：（1）将新的会会计政策运用用于政策变更更日以后发生生的交易、其其他事项和事事实；（2）在变更影影响的期间内内确认和披露露会计估计变变更的影响。会计政策会计政策的选择择4.当某项国国际财务报告告准则或某项项解释公告运运用于财务报报表的某个项项目时，在决决定运用于该该项目的会计计政策时应当当依次考虑：（1）准则（包包括构成准则则一部分的附附录）；（2）解释公告告；（3）不构成准准则一部分的的准则附录；以及（4）发布的关关于该准则的的实施指南。5.在缺乏专

11、专门适用于财财务报表某个个项目的特定定准则或解释释公告时，管管理层应当运运用其判断来来制定和运用用某项会计政政策，该政策策形成的信息息：（1）对使用用者的决策需需求是相关的的；（2）是可靠靠的，表现为为财务报表：真实地反映映实体的经营营成果和财务务状况；反映交易和其其他事项的经经济实质而不不只是法律形形式；是中立的，没没有偏见；是审慎的；在所有重要方方面是完整的的。6.在作第5段段所述的判断断时，管理层层应当依次考考虑以下来源源：（1）处理类类似和相关问问题的准则、解解释公告中的的要求和指南南，以及发布布的关于这些些准则的附录录和实施指南南；（2）编报报财务报表的的框架中所所设立的资产产、负债

12、、收收益和费用的的定义、确认认标准和计量量概念；以及及（3）其他使使用类似概念念框架制定会会计准则的准准则制定团体体的公告、其其他会计文献献以及认可的的行业惯例（仅仅当它们与本本段中的（11）和（2）一一致时）。会计政策的一致致性7.实体应当在在某一期间对对类似交易、其其他事项和事事实一致地选选择和运用会会计政策，除除非准则或解解释公告特别别要求或允许许对项目进行行分类，这些些项目可能适适合于采用不不同的会计政政策。如果准准则或解释公公告要求或允允许对项目进进行分类，则则应当选择适适当的会计政政策并一致地地运用于各个个类别。8.类似交易、其其他事项和事事实以一致的的方式在实体体的财务报表表中确

13、认、计计量和列报。会计政策变更9.仅当出现现以下情况时时，会计政策策变更方可进进行：（1）依据准准则或解释公公告的要求进进行变更；或或者（2）该变更更能在财务报报表中就交易易或其他事项项对实体的财财务状况、财财务业绩或现现金流量的影影响作出更相相关、更可靠靠地列报。10.使用者需需要比较企业业一个以上期期间的财务报报表，以判明明财务状况、财财务业绩和现现金流量的趋趋势。因此，应应在各期采用用同样的会计计政策，除非非会计政策的的变更符合第第9段中的条条件之一。11.以下情况况不属于会计计政策的变更更：（1）对实质上上与以前发生生的交易或其其他事项不同同的交易或其其他事项所采采用的某项会会计政策；

14、（2）对以前未未出现过或不不重要的交易易或其他事项项采用新的会会计政策。依据国际会计计准则第166号不动产、厂厂场和设备或或国际会计计准则第388号无形资产产中允许选选用的处理方方法，初次采采用将资产以以重估金额入入账的会计政政策，属于会会计政策变更更。但这是依依据第16号号和第38号号国际会计准准则将其作为为重估价处理理的，而不是是依据本准则则处理。因此此，本准则第第20至233段不适用于于此种会计政政策变更。准则的采用12.由于采用用某项准则而而导致的会计计政策变更，除除第13段规规定的情况外外，应当依据据该准则中的的特别过渡性性条款（如果果有的话）进进行会计处理理。13.如果某项项准则的

15、特别别过渡性条款款要求重新表表述比较信息息，当重新表表述该信息花花费过大的成成本或精力时时，可以不对对某一特定以以前列报期间间的比较信息息进行重新表表述。如果没没有对某一特特定前期的比比较信息进行行重新表述，应应当将新的会会计政策运用用于下一期间间期初资产和和负债的余额额，如果可行行，还应当对对下一期间留留存收益的期期初余额进行行相应调整。14.如果准则则中没有特别别过渡性条款款，应当依据据第20至223段处理会会计政策变更更。15.如果运用用准则中的过过渡性条款对对当期或以前前任何列报期期间产生影响响，则实体应应当披露以下下内容：（1）依据准则则的过渡性条条款进行会计计政策变更的的事实，以及

16、及对这些条款款的说明；（2）当期和各各以前列报期期间的调整金金额；（3）与比较信信息所包含期期间之前的期期间相关的调调整金额；以以及（4）对比较信信息进行重新新表述的事实实，或者由于于花费过大的的成本或精力力而未对某一一特定前期进进行重新表述述的事实。16.如果运用用准则的过渡渡性条款可能能对未来期间间产生影响，实实体应当披露露依据准则的的过渡性条款款进行会计政政策变更的事事实，以及对对这些影响未未来期间的条条款的说明。17.增强不同同期间信息的的可比性，有有助于使用者者作经济决策策，尤其是通通过允许根据据预测性目的的评价财务信信息的趋势的的方式。因此此，出现一个个一般假定，即即重新表述比比较

17、信息所得得到的收益超超过了所引起起的成本和精精力，据此实实体应尽一切切合理努力重重新表述各以以前列报期间间的比较金额额。18.在某些情情况下，为与与当期作比较较，重新表述述某一特定前前期的比较信信息所花费的的成本或精力力会超过财务务报表使用者者获得的收益益。例如，以以允许重新表表述的方式可可能无法收集集到前期的数数据，且重新新产生这些信信息会花费过过大的成本和和精力。在这这种情况下，实实体应披露未未重新表述比比较金额的原原因。19.如果实体体尚未采用已已发布但尚未未生效的新准准则，则应当当披露以下内内容：（1）未来会计计政策变更的的性质；（2）要求采用用该准则的日日期；（3）该实体计计划采用该

18、准准则的日期；以及（4）以下两者者之一：对该变更对财财务状况的影影响的估计；如果作该估计计花费过大的的成本和精力力，对该影响响的说明。会计政策的自愿愿变更20.依据第112段进行的的会计政策变变更以外的变变更，应当采采用追溯调整整法。除第221段规定的的情况外，最最早的以前列列报期间留存存收益期初余余额以及各以以前列报期间间披露的其它它比较金额，应应当在适当时时予以调整，如如同新的会计计政策一直在在运用那样。21.如果花花费过大的成成本和精力，特特定前期的比比较信息可以以不用重新表表述。当特定定前期的比较较信息没有重重新表述时，应应当将新会计计政策运用于于下一期间期期初资产和负负债的余额，且且

19、应当对下一一期间的留存存收益期初余余额进行相应应调整。22.当进行行会计政策变变更时，与财财务报表列报报期间之前的的期间相关的的调整金额，应应调整最早的的以前列报期期间的留存收收益期初余额额。任何与以以前期间相关关的其他信息息，例如财务务数据历史汇汇总数，也应应当重新表述述。当花费过过大成本和精精力时，则不不要求对特定定前期进行重重新表述。23.当会计计政策变更对对当期或以前前任何列报期期间产生影响响，或可能对对以后期间产产生影响时，实实体应当披露露以下内容：（1）变更的的原因；（2）当期和和各以前列报报期间的调整整金额；（3）与列报报期间的前期期相关的调整整金额；以及及（4）比较信信息已被重

20、新新表述的事实实，或由于花花费过大的成成本或精力，没没有对某一特特定期间进行行重新表述的的事实。会计估计变更24.由于商业业活动中内在在的不确定因因素影响，许许多财务报表表项目不能精精确地计量，而而只能加以估估计。估计过过程涉及以最最近可利用的的可靠信息为为基础所作的的判断。需要要估计的例子子有坏帐、存存货的陈旧过过时、金融资资产的公允价价值、应折旧旧资产的使用用年限或其未未来经济利益益的预期消耗耗方式。合理理运用估计是是编制财务报报表的基本步步骤，并不削削弱其可靠性性。25.如果据以以进行估计的的发生变化，或或者由于新的的信息、更多多的经验或后后来的发展可可能需要对估估计进行修正正。按其性质

21、质，对估计的的修正与前期期无关且不属属于差错。26.所采用的的计量基础或或方法变更并并不造成会计计估计变更，而而应属于会计计政策变更。当当难以区分会会计政策变更更与会计估计计变更时，该该变更应当视视为会计估计计变更，并作作恰当的披露露。27.会计估估计变更的影影响应当在未未来确认为下下列期间的损损益：（1）变更期期间，如果变变更只影响变变更当期；或或者（2）变更当当期和未来期期间，如果变变更对两者均均有影响。28.未来确确认会计估计计变更的影响响意味着从估估计变更日开开始将变更运运用于交易、其其他事项和事事实。会计估估计的变更可可能只影响当当期，或者对对当期和未来来期间均产生生影响。例如如，坏

22、账金额额估计的变更更只影响当期期,因而在当当期确认。但但是，应折旧旧资产估计使使用年限或其其未来经济利利益预期消耗耗方式的改变变，既影响当当期剩余期间间的折旧费用用，又影响该该资产剩余使使用年限内各各未来期间的的折旧费用。在在这两种情况况下，与当期期相关的变更更影响应在当当期确认收益益或费用。如如果对未来期期间有影响，应应当在未来期期间予以确认认。29.除第300段规定的情情况外，对变变更当期会产产生影响，或或预计对以后后各期产生影影响的会计估估计变更的性性质和金额，应应加以披露。30.如果估估算将花费过过大的成本或或精力，则会会计估计变更更对以后期间间的影响金额额可以不作披披露。如果因因为估

23、算花费费过大的成本本或精力没有有披露对以后后期间的影响响金额，则应应当披露这一一事实。差错31.差错更更正有别于会会计估计变更更。就会计估估计的性质来来说，它是个个近似值，随随着更多情况况的出现，估估计可能需要要进行修正。例例如，前期无无法可靠预计计的或有事项项的利得或损损失的确认，不不属于差错更更正。32.差错更更正的金额应应当采用追溯溯调整法进行行处理。除第第33段规定定的情况外，差差错应当通过过以下方式之之一更正：（1）重新表表述差错发生生前期的比较较金额，（2）如果差差错在最早的的以前列报期期间之前发生生，则重新表表述最早的以以前列报期间间留存收益的的期初余额以便如同差错错从未发生那那

24、样列报财务务报表。33.如果重重新表述信息息花费过大的的成本或精力力，则可以不不重新表述某某一特定前期期的比较金额额。如果没有有重新表述某某一特定前期期的比较金额额，则应当按按照该差错在在下一期间期期初之前的累累计影响重新新表述下一期期间的留存收收益期初余额额。34.差错（依依其定义，与与一个或数个个前期相关）的的更正不计入入发现差错期期间的损益。通通过在差错发发生前期的比比较信息中对对其进行更正正，财务报表表可如同差错错从未发生的的那样列报，除除非实体决定定对某个特定定前期不这样样做，因为确确定更正金额额花费过大的的成本或精力力。在财务报报表比较信息息的列示期间间之前期间发发生差错的更更正金

25、额，通通过最早的以以前列报期间间的留存收益益期初余额进进行调整。所所列报的任何何其他前期信信息，例如历历史财务数据据汇总数，也也应重新表述述，除非重新新表述花费过过大的成本或或精力。差错的披露35.实体应应当披露以下下内容：（1）差错的的性质；（2）各以前前列报期间的的更正金额；（3）比较信信息列示期间间之前期间的的更正金额；以及（4）比较信信息已被重新新表述的事实实，或由于花花费过大的成成本或精力，没没有重新表述述某一特定期期间的事实。生效日期36.本准则对对报告期自22003年11月1日或以以后日期开始始的财务报表表有效。鼓励励提前采用。如如果提前采用用对财务报表表产生影响，则则实体应当披

26、披露这一事实实。附录结论依据（2000X年修订订版）A1.本结论依依据总结了理理事会在达成成本征求意见见稿中的结论论时所考虑的的因素。个别别理事会成员员对有些因素素较之对其他他因素更为看看重。A2.理事会于于2001年年7月宣布，作作为其最初的的技术项目日日程的一部分分，它将启动动一个项目对对若干准则进进行改进，包包括IAS88。理事会改改进项目的目目标是减少或或消除现有准准则中的备选选方法、重复复以及矛盾，解解决协调性问问题并进行其其他改进。本本结论依据讨讨论了IASS8中存在重重大改动的规规定，没有讨讨论其他规定定。删除会计政策变变更和重大差差错更正的允允许选用的处处理方法A3.IAS88

27、包含会计政政策自愿变更更（第54段段至57段）和和重大差错更更正（第388段至40段段）的允许选选用的处理方方法。根据这这些允许选用用的处理方法法：（1）将由会会计政策变更更的追溯调整整法产生的调调整包含在当当期损益中；（2）将重大大差错更正的的金额包含在在当期损益中中。A4.在两种情情况下，比较较信息都如同同在前期财务务报表中报告告那样列报。A5.理事会将将删除会计政政策变更和差差错更正的可可选用的处理理方法视作IIAS8的重重要改进。理理事会建议删删除允许选用用的处理方法法并要求运用用基准处理方方法。依据会会计政策变更更和差错更正正的基准处理理方法，包括括建议修改的的第20段、221段、322段和33段段，这些变更更和更正采用用追溯调整法法处理。A6.会计政策策变更的追溯溯调整法涉及及到：(1) 调整整最早的以前前列报期间留留存收益的期期初余额；(2) 重新新表述各以前前列报期间的的其他比较信信息；如果可行，如同同新的会计政政策一直在运运用那样。但但是，如果这这么作花费过过大的成本和和精力，则不不需要重新表表述特定前期期的比较信息息。A7.差错更正正的追溯调整整法涉及到：(1) 重新表表述