XXXX年6月14日税务代理语音交流讲义

1、2010年6月月14日税税务代理语语音交流讲义义各位学员大家好好！非常高兴兴和大家一起起进行考前的的语音 交流流活动。这次次语音交流活活动的主要目目的是为了和和大家一起复复习税务代理理实务考试的的重点内容，而而不是押题。今今天的交流活活动我主要从从四个方面加加以介绍：答答题时间安排排；答题技巧巧；最后阶段段的时间安排排；简答题、综综合分析题的的重点关注范范围。一、答题时时间安排考试时间：6月20日日 14：00016：30 税务务代理实务；150分钟钟题量分值（以22009年为为准）建议答题时间单选题10题10分812分钟多选题10题20分1218分钟钟简答题6题35分3040分钟钟综合分析题

2、2题35分4050分钟钟历年考试，都都有为数不少少的学员没有有时间去做第第2道综合分分析题。这是是非常可惜的的，因为综合合分析题的出出题思路是660%700%的常见业业务，2030%的 容易混淆的的业务，100%左右的较较难业务。换换句话来讲，只只要有时间去去答题，综合合分析题能够够拿到5060%的分分数并不是很很难的事情。因因此注意意：一定要合合理安排时间间，争取有时时间做所有的的题目。二、答题技技巧非常常重要：心态态平和千万不要要认为所有的的题目都应该该会做！（一）单选选题即使不会会，也要做出出选择，争取取拿到8110分（二二）多选题如果拿不不准，要慎重重！宁可少选选，不要多选选；争取拿到

3、到15分左右右。注意意多选题的给给分规则每题的5个个备选项中，有有2个或2个个以上符合题题意，至少有有1个错项，即即正确的选项项为24个个。错选，本本题不得分；少选，所选选的 每个选选项得0.55分。如果正正确答案为AABC，选择择了AC，可可以得1分；如果选择了了ABCD，则则不得分，所所以考试时对对拿不准的答答案，宁可少少选，不要多多选。对对单选题，要要争取达到880%以上的的正确率，最最好是1000%；对于多多选题，争取取能够拿到77080%左右的分数数。这样选择择题能够拿到到25分左右右的分数。（三）简答答题争取达到到55%以上上的正确率，拿拿到20分以以上近年年来简答题的的出题趋势往

4、往往是将多个个税种或多项项具体规定综综合在一起进进行考核，有有学员说，见见到这类题目目有时会感到到无从下手，对对于简答题，答答题的技巧是是1.逐逐项分析其业业务中所涉及及的每个税种种的规定，并并且一定要根根据问题的顺顺序来回答（因因为阅卷老师师是按照出题题顺序来阅卷卷的）；2.答题要要言简意赅问什么，答答什么！不问问的问题不答答！既节省时时间，又方便便阅卷（11）无需写法法律法规的具具体出处，根根据*法*的规定，只只需写根据税税法规定（2）答简简答题时，如如果题目中没没有问税法的的规定，无需需写相关的税税法规定，直直接回答题目目要求即可。 例题：（22008年，55分简答题）某某新办的电脑脑公

5、司，其经经营业务有受受托软件开发发和某品牌财财务软件的销销售、安装、维维护、培训。在在具体经营中中，受托开发发的软件著作作权，根据双双方协议约定定有归电脑公公司所有、归归委托方所有有和双方共同同拥有等三种种情形；财务务软件的安装装、维护、培培训费有的随随同软件销售售一并收取，有有的在财 务务软件交付使使用后按次或或按期收取。（假假定电脑公司司开发的软件件和销售的财财务软件均经经国家版权局局注册登记）问题：电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税？答案：1.缴纳增值税的业务（1）受托开发著作权归电脑公司的软件；（2）销售某品牌财务软件的业务（3）随同软件销售一并收取的财

6、务软件安装、维护、培训费2.缴纳营业税的业务（1）受托开发著作权属于委托方或双方共同拥有的软件（2）财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费学员的问题题：简答题是是不是大概说说对了就能得得分？回回答：是的。简简答题的给分分规则是按要要点给分；而而不是答得越越多，给分越越多！因为阅阅卷老师也会会烦的！3.能答多多少答多少，不不要放弃整道道题目，一定定要避免出现现以下情况：一看题目，感感觉有些不回回答的内容，就就蒙了，整个个放弃这道题题目，这是错错误的做法，因因为简答题是是按照给分点点给分的，一一个简答题的的有些问题不不会答，则留留下答题的空空间，继续回回答下面的问问题。44.答题的时

7、时候要先易后后难，遇有模模糊不清的问问题，先放过过，等全部题题目做过之后后，再来回答答有难度的题题目5.把握时间，不不要在一道题题目上耽搁太太长时间不要为一棵棵树，放弃整整个森林（四）综合合分析题争取达到555%以上的的正确率，拿拿到20分以以上对于于综合分析题题，有不少考考生存在畏难难情绪，我个个人认为综合合分析题比简简答题容易一一些。综合分分析题的出题题方式是给出出企业的多项项经济业务，对对考生提出两两大类要求：1.根据上上述业务，作作出相应的会会计分录，并并计算该企业业应缴纳的各各个税种的税税款（或填写写纳税申报表表）；2. 根据上述材材料，扼要指指出该企业存存在的纳税问问题，计算应应补

8、（退）的的各税费。对于综合分分析题，大家家注意答题时时：1.先看答题要要求，再阅读读题目中各项项经济业务的的内容，一边边阅读，一边边答题，以提提高答题效率率。前几几年考试中，题题目要求放在在最前面；近近几年出题中中，题目要求求往往放在题题目的最后。无无论题目要求求放在哪儿，大大家注意，要要先明晰答题题要求后，之之后一边看各各项业务，一一边回答题目目中的第1个个要求作出相应应的会计分录录；或扼要指指出该企业存存在的纳税问问题，这样可可以提高答题题的效率。对对于不会回答答的业务，留留下相应的空空间后，将它它放过去。整整个题目看完完之后，再处处理尚未回答答的业务。对对某项业务，如如果不知道如如何进行

9、账务务处理，此时时可以回答税税收规定，从从而为回答第第2个要求奠奠 定基础。2.先易后后难综合合分析题的出出题规律是：难易结合。一一个企业的业业务中有常见见的业务，比比如销售、购购进等，有相相对复杂的业业务，比如投投资。而且常常见业务所占占比重较多，这这就为我们学学员得分创造造了一个很好好的机会。综合分析析题的出题规规律：常见业业务60%70%的，容容易混淆的业业务20330%，较难难业务10%左右。如有有为了回答110%较难的的业务，没时时间做后面的的题目是非常常可惜的损了夫人又又折兵。 3.如果果综合题各项项业务中，有有不会做的业业务，则不要要把时间过多多地纠缠该项项业务或者回回答该题目的

10、的第2个要求求计算该企企业应缴纳的的各个税种的的税款；计算算应 补（退退）的各税费费。此时可以以迅速写出第第二个要求的的账务处理，不不写数字。因因为在国家级级的考试中，进进行账务处理理的题目，数数字和科目各各占一定的分分值。如如果第2个要要求是填写纳纳税申报表，则则需要根据已已经做出的业业务填写能够够填写的数字字，对于不会会做的业务所所影响的数字字，则放过去去。（1）学员员的问题：综综合题，业务务中有2、33问可能要出出错，最后的的结果肯定就就会错了，请请问这样能得得的到一半的的分吗？回答：如果果其他8项左左右业务正确确的话，能够够拿到一半的的分数。（2）学员员的问题：综综合题，业务务中有2、

11、33问可能要出出错，最后的的结果肯定就就会错了，请请问这样能得得的到一半的的分吗？回答：如果果其他8项左左右业务正确确的话，能够够拿到一半的的分数。4.注意企企业所得税综综合题中调账账与纳税调整整的问题（1）何时时调账：做错错账账务处理理不符合会计计制度的规定定；如收入不不入账；凭证证不合格却列列支费用等。（2）纳税调整：账务处理符合会计制度的规定，但会计与税法存在差异，进行纳税调整。如福利费、职工教育经费、广告费和业务宣传费超过扣除限额；加计扣除等。例题：某企企业投入一条条新生产线，在在试运行阶段段生产一种新新的铝产品，发发生成本l88万元，销售售后共收到货货款23.44万元，账务务处理为：

12、借：在建建工程l800000贷：银行存存款ll800000借：银银行存款2340000贷：在建建工程2000000应交税税费应交增值值税（销项税税额） 344000解析：企业会计计制度规定定，企业在建建工程项目达达到预定可使使用状态前所所取得的试运运转过程中形形成的能够对对外销售的产产品，发生的的成本计入在在建工程成本本，销售或转转为库存商品品时，按实际际销售收入或或预计售价冲冲减工程成本本。税法法规定,在建建工程试运行行过程中产生生的销售商品品收入,应作作为销售商品品，计征增值值税。因此，此此业务应当补补计增值税销销项税额、相相应的城建税税及教育费附附加。试试运行收入应应并入总收入入计征企业

13、所所得税，不能能直接冲减在在建工程成本本。因此应调调增应纳税所所得额2344000（1+177%）-1880000=200000（元）（1）账务务处理是正确确的（22）会计与税税法有差异，进进行纳税调整整视同销销售收入2000000元元；视同销售售成本1800000元。纳纳税调增200000元。（3）注意意关键点：会会计利润（题题目中涉及到到公益性捐赠赠时）、销售售（营业）收收入、应纳税税所得额，（4）在在做具体业务务时，在演算算纸上注明标标注调整的数数字。最最初利润 *调账账影响的利润润 *调账后利润润 *（调账后的的利润总额计算公益益性捐赠的基基数，如果题题目没有涉及及到公益性捐捐赠，则无

14、需需区分调账后后利润与应纳纳税所得额，可可以将调账与与纳税调整对对应纳税所得得额的影响一一并计算）纳税调整整应纳税所得得额最初初的主营业务务收入、其他他业务收入调账影响响的主营业务务收入、其他他业务收入视同销售售的纳税调整整销售（营营业）收入计算业务务招待费、广广告费、业务务宣传费的基基数5.做完所有经经济业务的账账务处理或指指出存在的纳纳税问题，进进行调账后，根根据账务处理理或调账分录录中对各个税税种的影响，计计算应纳税额额或应补（退退）的税额，做做出相应的账账务处理，完完成题目。三、最后阶阶段的时间安安排1.如果报了三三税，在最后后阶段，千万万不要放弃税税务代理实务务2.不要把时间间精力完

15、全放放在做模拟题题上，做模拟拟题的目的是是提高答题速速度和技巧，通通过模拟题总总结重点，而而不是押题。3.多总结重点难点，利用最后这几天时间突击进行记忆如税率、出口退税的处理4.适当休息，不要过于疲乏，否则影响考试效果。四、简答题题的重点关注注范围（一一）一项行为为涉及到多个个税种的1.增值税税与营业税征征税范围的划划分问题（1）建筑筑业总承承包商分包问问题总承包商商差额计税销售自产产货物的同时时提供建筑业业劳务的混合合销售行为销售货物物：增值税；建筑业劳务务：营业税（2）软件件产品（含嵌嵌入式软件、动动漫软件）缴纳增值值税的业务：受托开发著著作权归受托托方的软件；销售软件的的业务；随同同软件

16、销售一一并收取的软软件安装、维维护、培训费费。销售售自行开发生生产的软件产产品增值税即即征即退缴纳营业税税的业务：受受托开发著作作权属于委托托方或双方共共同拥有的软软件；软件交交付使用后按按次或按期收收取的安装、维维护、培训费费（3）商业业企业向供货货方收取的部部分收入（可可以结合发票票开具出简答答题）情形税务处理发票开具与商品销售量、销销售额挂钩的的各种返还收收入按平销返利行为为的有关规定定冲减当期增增值税进项税税金。当期应应冲减进项税税金当期取取得的返还资资金（1所购购货物适用增增值税税率）所购货物适用增值税税率如果能够取得开开具红字增值值税专用发票票通知单，可可以由供货方方开具红字专专用

17、发票。与商品销售量、销销售额无必然然联系，且商商业企业向供供货方提供一一定劳务的收收入按营业税的适用用税目税率（服服务业、5%）征收营业业税。开具服务业的普普通发票（4）融资资租赁具体情形税务处理计税依据经中国人民银行行批准经营融融资租赁业务务的单位所从从事的融资租租赁业务营业税金融保险险业：5%以其向承租者收收取的全部价价款和价外费费用（包括残残值）减去出出租方承担的的出租货物的的实际成本后后的余额，以以直线法折算算出本期的营营业额。本期期营业额（应应收取的全部部价款和价外外费用-实际际成本）（本期天数数总天数）其他单位从事的的融资租赁业业务租赁的货物的所所有权转让给给承租方的增值税货物的销

18、售额计算销项项税额，可以以抵扣进项税税额租赁的货物的所所有权未转让让给承租方的的营业税服务业-租赁业：55%租金收入2.消费税税和增值税计计税依据的关关系、价外费费用的范围（1）一一般情况下，对对于同一个纳纳税人的同一一项经济行为为，增值税和和消费税的计计税销售额是是相同的。（2）特特殊规定：纳纳税人用于换换取生产资料料和消费资料料，投资入股股和抵偿债务务等方面的应应税消费品增值税：平均售价消费税：最高销售价价格（3）自产产自用消费品品第一顺顺序：售价第二顺序序：组成计税税价格组组成计税价格格的确定征税方式消费税增值税成本利润率从价定率（成本+利润）（1-消费税比例税率）按消费税中成本本利润率

19、从量定额（啤酒酒、黄酒、成成品油）按销售数量征消消费税成本利润消消费税税额10%复合计税（成本利润自产自用数数量消费税定额额税率）（1-消费费税比例税率率）按消费税中应税税消费品的成成本利润率（4）增值值税、消费税税和营业税价价外费用的规规定包括括价外向购买买方收取的手手续费、补贴贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金、滞纳金、延延期付款利息息、赔偿金、代代收款项、代代垫款项、包包装费、包装装物租金、储储备费、优质质费、运输装装卸费以及其其他各种性质质的价外收费费。3.委托加加工增值税、消消费税、企业业所得税（1）纳税税人的规定委托方受托方计税依据增值税增值税的负税人人纳税人收取的

20、加工费消费税消费税的纳税人人除个体经营者外外，代收代缴缴消费税；受托方同类产品品售价；组成成计税价格11.从价定率率（材料成本本+加工费）（1-消费税比例税率）2.复合计税（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-消费税比例税率）如果受托方是个个体经营者，委委托方须在收收回加工应税税消费品后向向所在地主管管税务机关缴缴纳消费税。（2）消费费税可以抵扣扣的规定酒及酒精、成成品油（石脑脑油、润滑油油除外）、小小汽车，高档档手表，游艇艇，不抵税。按生产领用数量抵扣已纳消费税除石脑油外，其他的要求必须是同类消费品抵税；（3）账务务处理尤其是消消费税的账务务处理；收回后用于于连续生产应应税消费品的

21、的，可以抵扣扣上环节已纳纳消费税的记入“应交税费应交消费税税”的借方否否则：记入“委托加工物物资”4.自建建建筑物后出售售、自用、出出租、投资入入股的税务处处理营业税、土土地增值税、房房产税、所得得税；投资入入股的判定问问题自建建建筑物征税税的规定营业税土地增值税房产税建筑行为使用行为自建后销售按建筑业征营业业税（税率33%）组成计计税价格： 按销售不动产征征营业税（税税率5%）征收土地增值税税产权人纳税自建后赠送视同发生应税行行为，税务处处理同自建后后销售的税务务处理（特殊殊规定，我们们后面介绍）赠与直系亲属或或承担直接赡赡养义务人的的行为；公益益性赠与，不不征；其他：征自建自用不征营业税不

22、征营业税不征自建后投资不征营业税共担风险：不征征营业税不担担风险：根据据固定收入按按“租赁业”征收营业税税投资方或被投资资方从事房地地产开发，征征土地增值税税；否则不征征共担风险：由被被投资方从价价计征不担风风险：由投资资方从租计征征自建后出租不征营业税根据租金收入按按“租赁业”征收营业税税不征从租计征5.销售不动产产，或以不动动产、无形资资产、机器设设备投资入股股问题，尤其其是其中增值值税、营业税税、企业所得得税的政策；土地增值税税的规定。（1）销销售设备；以以设备投资入入股视同销售售，两者增值值税政策相同同（2）销销售不动产、转转让无形资产产缴纳营业业税；如不动动产、土地使使用权是以购购置

23、或者抵债债方式获得的的，则差额计计税以不不动产、无形形资产投资入入股共担风险险，不纳营业业税；否则纳纳营业税（3）企业业所得税以转让所得得或评估价值值（投资时）成本税金金为应纳税所所得额，缴纳纳所得税（4）土地地增值税上面讲过6.社会保保险、养老保保险、商业保保险的企业所所得税、个人人所得税问题题 类型企业所得税政策策个人所得税政策策基本保险允许扣除免征个人所得税税补充保险限额扣除财税22009227号：关关于补充养老老保险费 补补充医疗保险险费有关企业业所得税政策策问题的通知知：分分别在不超过过职工工资总总额5%标准准内的部分，在在计算应纳税税所得额时准准予扣除；超超过的部分，不不予扣除征个

24、人所得得税，但有优优惠国税税函200096944号补充养老老保险（11）个人缴费费部分，不得得在个人当月月工资、薪金金计算个人所所得税时扣除除；（22）企业缴费费部分，在计计入个人账户户时，应视为为个人一个月月的工资、薪薪金（不与正正常工资、薪薪金合并），不不扣除任何费费用，按照“工资、薪金金所得”项目计算当当期应纳个人人所得税款，并并由企业在缴缴费时代扣代代缴。对对企业按季度度、半年或年年度缴纳企业业缴费的，在在计税时不得得还原至所属属月份，均作作为一个月的的工资、薪金金，不扣除任任何费用，按按照适用税率率计算扣缴个个人所得税。商业保险区别对待（1）可可以扣除：依依照国家有关关规定为特殊殊工

25、种职工支支付的人身安安全保险费和和国务院财政政、税务主管管部门规定可可以扣除的商商业保险费（2）不不得扣除：其其他商业保险险费征收个人所所得税应应在企业向保保险公司缴付付时并入员工工当期的工资资收入，按“工资、薪金金所得”项目计征个个人所得税。7.转让股股权问题：增增值税、营业业税、企业所所得税、个人人所得税、税税务登记手续续（1）股股权转让过程程中所涉及到到的货物转让让：不征增值值税（22）股权转让让：不征营业业税（33）企业转让让股权：转让让所得缴纳企企业所得税；个人转转让股权：缴缴纳个人所得得税。注注意股权成本本计算：最初初投资30万万，获得200%股权；22008年，以以300万元元价

26、格，获得得40%股权权。现在转让让40%股权权。转让让成本（3303000）*40%/60%220万元元税务登登记手续：先先纳税，后办办理变更税务务登记8.个人所所得税（11）个人取得得2处以上工工资如何计税税；（22）全年一次次性奖金的纳纳税问题（3）如何何将税后工资资折算成税前前工资计税（4）免免税收入的范范围，注意：不符合规定定的福利性补补助收入如何何计税（按工工资所得）（5）劳劳务报酬所得得如何加成征征税问题，如如何开发票问问题；（66）财产转让让所得如何计计税；（77）个人独资资企业和合伙伙企业个人所所得税的计算算（二）特殊殊行业的涉税税问题11.金融保险险业的征税规规定；22.白酒

27、消费费税与增值税税（消费税白白酒有最低计计税价格，增增值税没有），包包括押金征税税问题的处理理；3.金银首饰以以旧换新问题题4.房房地产开发企企业的纳税问问题近几年稽稽查的重点内内容涉及及到印花税、契契税（取得土土地使用权时时）、营业税税、城建税、教教育费附加、土土地增值税等等。注意土地地增值税的扣扣除，尤其是是房地产开发发费用的扣除除和加计200%扣除。（三）最新新变化的内容容或者与经济济形势密切相相关的内容1.销售售使用过的固固定资产；包包括小规模纳纳税人销售使使用过的固定定资产；包括括开具发票的的处理是否可以以开增值税专专用发票问题题纳税人分类税务处理一般纳税人销售使用过过的、已经抵抵扣

28、进项税额额的固定资产产：（11）销售20009年1月月1日以后购购进或自制的的固定资产（2）试试点地区：销销售自己使用用过的在本地地区扩大增值值税抵扣范围围试点以后购购进或者自制制的固定资产产，按照适用用税率征收增增值税。（1）按适适用税率征收收增值税销项税额含税售价/（1177%）17%（22）可以开具具增值税专用用发票销售使用过过的、未抵扣扣进项税额的的固定资产：（1）22008年112月31日日以前未纳入入扩大增值税税抵扣范围试试点的纳税人人，销售自己己使用过的22008年112月31日日以前购进或或者自制的固固定资产（2）试点点地区：销售售自己使用过过的在本地区区扩大增值税税抵扣范围试

29、试点以前购进进或者自制的的固定资产注意：外外购的应征消消费税的摩托托车、汽车、游游艇的进项税税额不允许抵抵扣，所以销销售使用过的的、作为固定定资产管理的的、20099年后购入的的应征消费税税的摩托车、汽汽车、游艇，应应该按4%减减半征收。（1）按照照简易办法依依照4%征收收率减半征收收增值税应纳税额含税售价/（14%）4%50%（22）开具普通通发票，不得得开具增值税税专用发票小规模纳税人销售自己使使用过的固定定资产和旧货货（1）减按按2%的征收收率征收增值值税应纳纳税额含税税销售额/（113%）2%（22）不得由税税务机关代开开增值税专用用发票备注：纳税人发发生固定资产产视同销售行行为，对已

30、使使用过的固定定资产无法确确定销售额的的，以固定资资产净值为销销售额。2.企业所所得税：资产产损失税前扣扣除问题（是是否需要审批批），增值税税进项税额转转出3.企业清算过过程中需要缴缴纳的企业所所得税；相关关税务登记手手续；投资者者的个人所得得税企业1.进入清清算程序清算所得全部资产可可变现价值或或交易价格资产的计税税基础清算算费用、相关关税费债务务清偿损益；应将清清算期作为一一个独立的纳纳税年度计算算清算所得2.计算清清算所得3.缴纳企企业所得税4.向所有有者分配剩余余资产个人1.股息所所得被清算企业业累计未分配配利润和累计计盈余公积中中按该股东所所占股份比例例计算的部分分按“利息、股息息、

31、红利所得得”缴纳个人所所得税2.投资转转让所得或损损失投资转让所所得或损失剩余资产股息所得股东投资成成本有所所得，按“财产转让所所得”缴纳个人所所得税注销税务登登记纳税人在在办理注销登登记前，应当当向税务机关关结清应纳税税款、滞纳金金、罚款、缴缴销发票和其其他税务证件件。4.企业向向个人借款利利息支出企业所得税税、个人所得得税、营业税税、城建税、教教育费附加，还还可以和发票票的开具结合合起来出简答答题（11）企业所得得税向股东或其其他与企业有有关联关系的的自然人借款款的利息支出出，符合规定定条件的，允允许扣除企业向除除上述规定以以外的内部职职工或其他人人员借款的利利息支出，其其借款情况同同时符

32、合以下下条件的，其其利息支出在在不超过按照照金融企业同同期同类贷款款利率计算的的数额的部分分，准予扣除除。a.企业与个人人之间的借贷贷是真实、合合法、有效的的，并且不具具有非法集资资目的或其他他违反法律、法法规的行为；b.企企业与个人之之间签订了借借款合同。（2）个个人所得税缴纳营业业税（5%）、城城建、教育费费附加，按利利息收入额缴缴纳20%的的个人所得税税（3）发发票由税务机机关代开5.离职补补偿个人所得得税问题 税务处理职工从依法法宣告破产的的企业取得的的一次性安置置费收入免税个人因与用人单单位解除劳动动关系而取得得的一次性补补偿收入收入在当地上年年职工平均工工资3倍数额额以内的部分分免

33、税超过部分（可可视为一次取取得数月的工工资、薪金收收入，允许在在一定期限内内平均计算）在本企业实实际工作年限限小于12年年的，除以个个人在本企业业的工作年限限数以其商数作为个个人的月工资资、薪金收入入，计算纳税税超过12年年的，按122计算6.房屋无无偿赠与过程程中的营业税税、个人所得得税等问题（1）营营业税 个人无偿赠赠与不动产、土土地使用权，属属于下列情形形之一的，暂暂免征收营业业税：离婚财产分分割；无偿赠与配配偶、父母、子子女、祖父母母、外祖父母母、孙子女、外外孙 子女、兄兄弟姐妹；无偿赠与对对其承担直接接抚养或者赡赡养义务的抚抚养人或者赡赡养人；房屋产权所所有人死亡，依依法取得房屋屋产

34、权的法定定继承人、遗遗嘱继承人或或者受遗 赠赠人。除除此之外，征征收营业税。（2）个人人所得税以下情形的的房屋产权无无偿赠与，对对当事双方不不征收个人所所得税：房屋产权所所有人将房屋屋产权无偿赠赠与配偶、父父母、子女、祖祖父母、外祖祖父母、孙子子女、外孙子子女、兄弟姐姐妹；房屋产权所所有人将房屋屋产权无偿赠赠与对其承担担直接抚养或或者赡养义务务的抚养人或或者赡养人；房屋产权所所有人死亡，依依法取得房屋屋产权的法定定继承人、遗遗嘱继承人或或者受遗赠人人。除此此之外，房屋屋产权所有人人将房屋产权权无偿赠与他他人的，受赠赠人因无偿受受赠房屋取得得的受赠所得得，按照“其他所得”项目缴纳个个人所得税，税

35、税率为20%。应纳税所所得额为房地地产赠与合同同上标明的赠赠与房屋价值值减除赠与过过程中受赠人人支付的相关关税费后的余余额。（四）实务务操作类内容容1.发发票开具、取取得，丢失的的处理；注意意增值税专用用发票开具时时间与纳税义义务发生时间间的规定2.小规模模纳税人转一一般纳税人问问题（结合税税务登记出简简答题）；标准：工工业企业50万元；商业企业80万元元。规定定：20099年应税销售售额超过新标标准的小规模模纳税人，应应向主管税务务机关申请一一般纳税人资资格认定。未未申请办理一一般纳税人手手续的，应按按销售额依照照增值税税率率计算应纳税税额，不得抵抵扣进项税额额，也不得使使用增值税专专用发票

36、。税务登记记：认定登记记的时间、地地点3.结合税种的的具体规定，出出税收筹划的的题目（五）出口口退税可能在综综合题中出现现具体的业务务，也可能在在简答题中出出1.一一般贸易出口口与进料加工工贸易（11）购进材料料（2）出出口销售时确认收入入借：应应收外汇账款款贷贷：主营业务务收入一般贸易易出口销售结转成本借：主营业业务成本贷：库库存商品进项税额转转出出口销销售额*征退退税率之差借：主营营业务成本贷：应交税费应交增值值税（进项税税额转出）（3）支付付运保佣时支付运保佣佣借：主主营业务收入入贷贷：银行存款款红字冲减进进项税额转出出运保佣*征退税率之之差借：主营业务成成本 红字贷：应交税费应交增值值

37、税（进项税税额转出） 红字（4）免税税购进原材料料（办理审批批手续）抵减减进项税额转转出时当当期免抵退税税不得免征和和抵扣税额抵抵减额免税税购进原材料料价格出口货物征征退税率之差差借：主主营业务成本本 红字贷：应应交税费应交增值税税（进项税额额转出） 红红字（5）计算算应纳税额根据前面面业务的账务务处理，进项项、销项、进进项税额转出出，可以得到到“应交税费应交增值税税”的余额，此此数字为应纳纳税额。贷方余额为为应纳税额。如如果出现贷方方余额，则不不需要退税，说说明已经抵完完了。月末账账务处理：借：应交交税费应交增值值税（转出未未交增值税）贷：应交税费未交增值税借方余额，为期末留抵税额。月末无需

38、转出多缴增值税。（6）计算算退税有有期末留抵税税额才退税。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额按期末留抵税额与免抵退税额中较小一方退税借：其他应收款应收出口退税款（增值税）（按期末留抵税额与免抵退税额较小的一方记账）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）注意：有免税购进原材料时，才有抵减额2.来料加加工出口来料加工所所耗用的国内内进项税额原原则上按销售售额比例分摊摊，转出的会会计分录：借：主营营业务成本来料加工工贷贷：应交税费费应交增值值税（进项税税额转出）3.外贸企企业出口应退

39、税额购进金额*退税率借：其他应应收款应收出口口退税款（增增值税）贷：应应交税费应交增值税税（出口退税税）（六）将具具体税种的规规定与税务代代理的规定、税税收征管法的的规定结合起起来出题注意：1.注册税税务师的服务务范围、注册册税务师的权权利与义务；注册税务师师执业规则；受托方的法法律责任 2.新增增企业所得税税征管范围；税务登记设设立，变更，注注销的时限规规定；第税款款征收的措施施,尤其是纳纳税担保、税税收保全、强强制执行内容容；税收优先先的规定，纳纳税 人合并并，分立的规规定；追征税税款权的规定定；依法申请请收回多缴的的税款；申请请延期纳税的的规定；法律律责任的规定定，特别是偷偷税行为及处处

40、罚学员的问题题：分析实际际业务中，税税务机关做出出的处理决定定是否正确时时，涉及到一一些具体的处处罚条例与时时间的处理，我我们是不是需需要将罚款数数额、比例等等背下来。回答：需需要。五、综合分析题题的重点关注注范围（一一）增值税与与消费税1.销售业业务（11）一般销售售方式注注意如果题目目中给出的是是普通发票，或或者含税价，要要换算出不含含税价记账。（2）价外收费，注意换算成不含税价记账（3）委托代销注意发出代销商品，收到代销款、代销清单或发出代销商品满180天时的账务处理（4）分期期收款注注意发出商品品，合同约定定的收款日期期的帐务处理理（5）折折扣销售应将折扣额额和销售额开开在同一张发发票

41、上。（6）销售售折让和退回回开具红红字增值税专专用发票，用用红字在贷方方冲减销项税税额。（77）提供加工工劳务（8）带包包装销售货物物的账务处理理（1）随随同产品出售售但单独计价价的包装物增值税（22）包装物押押金（33）包装物租租金（99）视同销售售8种视同同销售行为的的规定（110）出口业业务2.购进业业务最关关键的：区分分哪些进项税税额允许抵扣扣，哪些进项项税额不得抵抵扣。特别应应注意的是：从20099年1月1日日起，固定资资产的进项税税额允许抵扣扣。（11）一般购进进方式（22）购进农产产品（33）支付运费费（4）外外购货物非正正常损失的外外理：非正常常损失要将价价税一并转入入待处理财

42、产产损溢。（5）进货货退出红字冲减减进项税额（6）委委托加工原材材料3.进项税额转转出4.月末结结转（11）月末企业业“应交税费应交增值税税”明细账出现现贷方余额时时借：应应交税费应交增值税税（转出未交交增值税）贷：应交税费未交增值值税（22）月末企业业“应交税费应交增值税税”明细账出现现借方余额时时（1）进进项税额大于于销项税额不进行帐帐务处理（2）多预预缴的增值税税额借：应交税费未交增值值税贷：应交税税费应交增值值税（转出多多交增值税）5.缴纳税税款企业业当月上缴上上月应缴未缴缴的增值税时时借：应应交税费未交增值税税贷贷：银行存款款6.其他（1）一一般纳税人按按征收率计算算的增值税记记入“

43、应交税费未交增值税税”，不通过“应交税费应交增值税税（销项税额额）”核算（22）用进项留留抵税额抵减减增值税欠税税按增值值税欠税税额额与期末留抵抵税额中较小小的数字红字字借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，贷记记“应交税费未交增值税税”科目。（33）企业收到到即征即退、先先征后退、先先征后返的增增值税和直接接减免的增值值税。借借：银行存款款贷贷：营业外收收入政府补助助（二）企业业所得税1.收入方方面（11）收入不入入账注意其他他应付款、其其他应收款等等科目。常见的方式式：将收入挂挂在“其他应付款款”、“其它应收款款”账上。可可能涉及到的的税种：增值值税（及消费费税）或营业业税、城建

44、税税及教育费附附加、印花税税、企业所得得税。调调账时：注意意当年错账以以及跨年度错错账调整方式式的不同。（2）推推迟收入入账账时间掌握不同同结算方式下下，收入的确确认时间（3）视同同销售视同销售的规定定 判断标准具体情形举例企业所得税所有权是否转移移所有权转移（1）会计上：确认收入，按按销售征企业业所得税销售本企业产品品（2）会计上：未确认收入入，按视同销销售征税将本企业生产的的产品用于市市场推广或销销售、用于交交际应酬、职职工奖励或福福利、股息分分配、对外捐捐赠所有权未发生转转移，除将资资产转移至境境外以外不视同销售，不不征企业所得得税将本企业生产的的钢材用于修修建厂房等增值税（1） 将货物

45、物交付其他单单位或者个人人代销；（22）销售代销销货物；（33）设有两个个以上机构并并实行统一核核算的纳税人人，将货物从从一个机构移移送其他机构构用于销售，但但相关机 构构设在同一县县（市）的除除外；（4）将将自产或者委委托加工的货货物用于非增增值税应税项项目；（5）将将自产、委托托加工的货物物用于集体福福利或者个人人消费；（66）将自 产产、委托加工工或者购进的的货物作为投投资，提供给给其他单位或或者个体工商商户；（7）将将自产、委托托加工或者购购进的货物分分配给股东或或者投资者；（8）将自自产、委托加加 工或者购购进的货物无无偿赠送其他他单位或者个个人。如何确定视同销销售收入和视视同销售成

46、本本 税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产产企业同类资产同同期对外销售售价格生产成本外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税（1）按纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定；（22）按其他纳纳税人最近时时期同类货物物的平均销售售价格确定；（3）按组组成计税价格格确定。在纳税审核核中，视同销销售应按规定定征税（增值值税、企业所所得税等），如如果其账务处处理符合会计计制度的规定定，则无须调调账，只需要要做纳税调整整；如果其账账务处理不符符合会计制度度的规定，则则需要调账。（4）试运运行收入注意会计与与税法对试运运行收入规定定的差异（5）销售售折扣、折让让注意对发发票

47、的要求（6）投投资收益审核时，注注意应税收入入、不征税收收入、免税收收入的划分是是否正确。注意投资资收益会计与与税法对收入入确认时间的的差异成成本法下：相相同；权益法法下：不同（7）无无法支付的应应付账款、无无赔款优待需需计入应纳税税所得额。2.扣除项项目（11）工资注意审核纳纳税人有无将将在建工程，固固定资产安装装、清理等发发生的工资计计入生产成本本。税前前不得扣除的的工资薪金不不得作为计算算福利费、工工会经费、职职工教育经费费税前扣除标标准的基数。（2）工会经费、福利费、职工教育经费（3）企业为职工缴纳的保险费（4）借款款费用区区分哪些利息息支出应该资资本化，哪些些利息支出应应该费用化；利息支出限额扣除除，超出部分分，纳税调增增；罚息允许许在税前扣除除；资本的利利息不能在税税前扣除；企企业向个人借借款利息支出出（5）汇汇兑损益企业在货币币交易中产生生的汇兑损失失，除已经计计入资产成本本以及与向所所有者进行利利润分配相关关的部分外，准准予扣除。（