行业细分管理

1、以行业细分管理为切入点，积极开展税源精细化、科学化管理江阴国税三分局目前，基层税务机关普遍存在人少事多的矛盾，辖管户数众多，而片管员相对紧缺，影响了税收征管的质量和效率。 在我们江阴国税三分局目前共有1951 户企业，2875 户个体工商户 , 其中有 1727 户一般纳税人。 而目前分局仅有15 位片管员，人均管理企业达到130 户，人均管理一般纳税人达到115 户。如何在基层税务分局人少事多的条件下，实现精细化管理是摆在面前迫切需要解决的难题和挑战。为此我们分局进行了一系列的摸索和尝试，逐步形成了以行业细分管理为切入点，依托科学化、信息化的技术和手段，实现精细化管理的方法和途径。由于区域地

2、理优势和传统产业影响，三分局辖管企业的行业特色比较鲜明，以纺织及服装业为主， 全分局共有 1320 户企业及个体户从事纺织及服装业， 其中有企业 820 户左右，占全部企业的 42，人均管理纺织服装企业达到 55 户之多。如果能够在该行业实现行业细分，按照产销环节、生产步骤等进行全面、科学、有效的立体监控管理，可以大大减少片管员的工作量，达到事半功倍的效果。因此，适应分局辖管企业的特点，在纺织服装行业中推行精细化管理是分局的首要任务。为了做好这项工作，我们进行了大量的数据分析和行业调查，发现在实际管理工作中，采用常规的行业负担率方法对这些企业实行税源监控存在一系列的瓶颈：1、大类的行业负担率无

3、法为精细化管理提供准确参考。虽然这些企业在征管系统ctais）中都归类为纺织或服装业，但实际上由于纺织业的产业环节比较复杂，企业经营的产品、生产设备和生产方式的不同，导致其盈利能力、水电汽等能耗指标、税收负担率都大不相同，采用大类的行业负担率对其监控和分析显然不能实现精细化管理的目的。2、经营方式的差异导致各企业税负相差较大。 大多数企业在经营过程中同时存在购销及加工两种方式，二者的税收负担率差异较大。这就导致在该行业内，不同的企业即使生产加工同样的产品，由于经营方式的不同也会引起企业间增值税的税收负担率相差较大，缺少可比性，影响了分析选案的效果。3、企业大量的账外行为造成税收负担率不准确、

4、不正常。不少企业的税收负担率初看相当“正常”，但实际上，企业采取了进销两头不入帐的手段，人为调节了其增值税税收负担率，具有较大欺骗性。此其一。同时，由于纺织及服装行业生产的大多是民用产品，很多企业账务核算不健全，纳税意识淡薄，发生销售但不开具发票的情况十分严重，行业税负普遍偏低。针对上述情况，我们认为：必须对纺织及服装行业根据企业在整个产业链中所处的位置，其实际经营的产品，生产设备和生产方式进行行业的细分，然后结合细分后各行业的特点，建立科学有效的分析评估模型，才能实现精细化的税源监控，找出“异常”企业，挖出“异常”因素，帮助企业实现规范经营，规避涉税风险，进而在各行业内营造一个整体的公平公正

5、、诚信纳税的良好环境。具体我们采取了以下措施：一、熟悉行业生产流程，实现行业细分。根据分局的具体情况，我们首先选择从服装纺织行业入手进行细分，然后再拓展到其他行业。分局将纺织服装业按照制条、纺纱、织造、印染、辅料、成品等工艺流程及产品特点细分为 24 个子类，并对所有辖管纺织服装业企业进行设置和细分。产品环节制条纺纱织造服装纺织业行业细分情况明细表序号行业细分名称产品环节序号行业细分名称1毛条13毛印染2棉条印染14棉印染3晴纶条15晴印染4混纺条16混纺印染5纺织毛纺辅料17辅料6纺织棉纺18成衣内衣7纺织晴纺19成衣针织服装8纺织混纺20成衣梭织服装9纺织气流纺成衣21成衣羊毛衫10织造针

6、织圆机22成衣童装11织造针织横机23成衣皮服12织造梭织24成衣其他二、根据细分后各行业特点，选择典型企业进行行业解剖，建立分析监控模型。在对企业进行行业细分的基础上，我们根据各行业的特点，一方面由对相关行业熟悉了解的专管员具体负责，通过向内行或专业人士请教或通过互联网络等其他各种渠道了解和掌握具体行业的生产特点、设备参数、能耗指标、物耗指标、盈利方式和能力、市场行情等信息。另一方面，选择典型企业，主要是生产经营规范、产品以外销为主的企业进行行业的深度解剖和分析。最后综合各方信息和资料，建立各行业的分析监控模型。具体我们遵循以下原则开展工作：1、客观性原则。 在对各行业建立分析模型时在方法上

7、尽量采用选取企业生产经营中最具客观实在性、企业不易人为改变、不易隐瞒、便于收集、纳税评估可操作性强的指标比如：电费、水费、蒸汽费能耗指标以及企业的职工人数、设备台套等客观性指标作为模型的输入参数和或计算依据。2、适用性原则。 模型的输出指标尽量以企业的工业增加值或增值税应缴税金为主，一般不输出应税销售收入，从而可以包容企业在实际运行中存在的购销、加工等多种经营或盈利方式。提高分析模型的适用面，减少具体运作中可能发生的各种争议。3、相对性原则。 在模型的建立过程中，以客观性指标作为模型的输入参数在计算企业工业增加值（应缴增值税）的过程中，不追求100精确，只求相对精确。原则上输出各行业单位能耗产

8、生的最低应征增值税，提高可操作性。根据客观性原则，分局对制条、纺纱、织造类的12 个细分行业确定了以用电量为主开展行业解剖工作，对印染类的行业确定了以用汽量为主开展行业解剖工作，建立预警模型；对成衣类的行业由于采用能耗法比较困难，分局最后根据服装成衣行业都是劳动密集型企业，职工工资占企业的生产毛利的70%以上的特点， 决定采用企业用工工资、 以及行业平均利润率等指标进行行业解剖，建立预警模型。建立模型的两个前提假设：1、对于购销和加工两种生产经营方式相比，由于增加了资金及财务费用，经营风险等原因，一般购销方式的每吨工业增加值要高于加工方式。2、同一企业加工生产不同的产品，一般由于生产的工序、工

9、时的不同，导致每吨加工费也相应变化，但由于行业平均利润率的调节因素，行业内单位设备在单位时间、单位电量产生的工业增加值是相对稳定的。例一：“织造 - 梭织”行业 。这是目前江阴采用最多、应用最广、流程工艺较有代表性的织造行业之一， 占到江阴总制造企业的60%以上。梭织主要是织造棉布、 牛仔布、土布、衬衫布等无弹性的布匹，因此行业内销售承接业务全部按米作为核算单位结算。同时，该行业主要是通过使用工业用电带动织布机进行工作，生产环节的用电量占到总用电量的 96%以上。下面简要介绍分局对 “织造梭织” 行业进行分析解剖， 建立监控模型的一些做法。目前，分局辖管的梭织行业的企业采用的大多为剑杆织机，以

10、我们解剖的其中一户企业为例，经采集加工，获得了以下指标：1、对目前主流的 72 纬度的坯布平均每米耗电0.8808 度，电费 0.6474 元，不含税为0.553 元。以上数据可以通过企业获取的电费发票抵扣联和供电局开具的专用发票得到。2、企业购销方式与加工方式相比，单位能耗产生的利润一般是购销方式比加工方式多，取其小值，我们主要分析加工方式下单位能耗产生的增加值。计算公式为：加工费电费其他辅料消耗。计算过程：对梭织行业一般每米加工费为每纬0.04 元 ,对常规品种可低至每纬0.02 元，模型计算取其中值0.03 元；主流的 72 纬坯布每米加工费为72 纬 0.03 元 / 纬 2.16 元

11、，不含税为 1.846 元；每米的工业增加值为1.846 元 0.553 元 1.293 元；考虑其他消耗最多 10，模型的每米的工业增加值为 1.293 元 90 1.1637 元。3、每元电费产生的工业增加值为 1.1637 元 0.553 2.104 元，应征增值税 2.104元 0.17 0.3577 元。根据经济学理论，对于一个成熟和稳定的行业，一般都有行业平均利润率的调节因素。对采用同一设备生产的产品的种类可能不同，导致对应的加工费和能耗也可能有差异，但我们认为由于有行业平均利润率的调节因素，同一设备生产的不同产品对应的单位能耗产生的工业增加值应该相对稳定，事实上根据分局对不同企业

12、，生产加工的不同产品进行核算，也验证了上述观点。因此我们最终决定对所有以剑杆织机为主的织造企业采用：单位电费产生0.3577 元增值税的评估监控模型。采用同样的方法和思路，对分局“织造- 针织”行业建立了单位电费产生1.20 元增值税的评估监控模型。对其他采用能耗指标（用电、用汽量）作为预警模型输入参数的制条、纺纱、印染等细分行业都建立了相应类似的评估监控模型。例二：“成衣针织服装”行业。它也是分局辖管企业中非常有特色的行业。全分局共有 300 户左右的针织服装企业，而且都集中在祝塘镇，该镇设有祝塘、文林两个针织服装协会对这些企业进行协调和管理。企业以生产加工外贸针织服装为主。该行业是典型的劳

13、动密集型企业，在日常征管中我们发现该类企业由于是产品都以外销为主，发生销售后开票量相对较足，但企业接受的进项发票存在的漏洞较多，而且企业往往都同时存在购销生产和受托加工两种经营方式，单纯采用税收负担率较难实现精细化管理。分局经过反复调研和测试，决定采用工业增加值的评估方法建立评估预警模型。主要原因如下：1、由于能耗指标在该类企业的运营成本中所占比例非常小， 因此使用能耗法建立模型非常困难。同时由于该类企业的税收分险主要在进项发票且往往进销和加工方式并存，采用投入产出法也比较困难。2、与增值税相关联的工业增加值主要由工资、利润、折旧、其他不可抵扣的费用组成。对于针织服装企业， 都是劳动密集型企业

14、， 职工工资占企业的工业增加值的 70%以上的特点为采用以职工工资为主的工业增加值评估法建立针织服装行业的预警模型提供了可能。3、由于有当地的服装协会的沟通和协调能力较强，为避免相互恶意竞争，每个企业用工的工资都相对稳定和统一， 比如 2005 年职工的年工资加福利平均为 1.4 万到 1.5 万， 2006 年职工年工资加福利平均为 1.5 万到 1.6 万。同时每个订单的净利润率都较为稳定，一般都在 5%以上。从而为增加值统计中两个关键性的参数：职工工资和利润率提供了一定的行业参考值。根据上述因素，分局经过反复测试，最后确定了如下监控模型：申报增值税（职工人数平均工资+销售收入平均净利率）

15、0.17以江阴市远东制衣有限公司为例： 该企业 2006 年 1-10 月申报销售收入 1749 万，申报增值税 37.8 万，职工人数 140 人。根据模型取 2006 年平均职工工资 1.55 万，净利润率为 5%：测算应征增值税 =(1401.55/12 10+17490.05) 0.17=45.6 万大于申报增值税 37.8 万元。以此疑点为突破口， 分局评估人员同该企业的法人代表及会计进行了评估约谈，了解到该企业 06 年职工平均工资为1.6 万，同时采集了相关财务指标：期初及期末存货基本持平、账面利润为 36.4 万、折旧为 23.9 万，不可抵扣费用为39.2 万，净利润率为 5

16、.69%，测算应征增值税 =(140 1.6/12 10+36.4+23.9+39.2)0.17=48.62万。企业对此也比较认可，最后自查补报增值税9 万元。采用同样的方法和思路，分局对其他成衣类行业建立了相关的监控模型。三、突破数据指标的采集瓶颈1、突破能耗指标采集瓶颈。 科学简单的分析模型建立后，如何既准确又方便地采集企业的用电、用汽等能耗指标，便成了分局急需解决的难题。如果单纯采用人工方式采集费时费力，而且容易出错。请供电、供汽企业提供则需要协调关系，而且操作起来很不方便。经过分局攻关小组努力，最后终于突破了能耗指标的采集瓶颈：在信息中心的帮助下，每月对供电局、热电厂等单位的专用发票报

17、税信息按税率（工业用汽为13）进行分户汇总加工，可以既快又准地获得辖管纳税人的用电、用汽等指标。从而为税源分析和监控中推广应用能耗法方面突破了采集瓶颈。2、解决企业其他静动态涉税指标的采集方式。一是利用分局每年为市政府、镇政府代收职教基金、联防费、卫生费的机会，它们都是以职工人数作为征收依据，建立和更新企业职工人数数据库。二是分局利用本次税务登记全面换证的大好机会，补充设计了一张纳税人基本信息数据采集表 ，对纳税人在 ctais 系统中没有采集的 20 项基本信息项目内容进行辅导采集。这 20 项基本信息包括投资规模、工艺流程、生产能力、能耗指标、资产指标、工资指标等各个方面。利用换证契机一并

18、发放企业填写采集后录入自行设计的软件系统，同时作为片管员日常巡查时必核的指标，进行动态更新。四、应用分析模型和方法全面进行纳税评估。分局在对各行业的监控模型进行反复测试验证后，应用各细分行业的分析监控模型对行业内企业进行全面纳税评估。评估方法主要以约谈为主, 由企业根据测算模型和结果, 负责举证 , 比如是否存在转供电的情况 , 是否存在个别业务单位能耗对应工业增加值明显偏低等因素, 并提供相应证据 , 由评估人员根据约谈结果 , 确定应补增值税。从实际操作结果来看，企业对于我们这种评估分析方法还是相当认可和配合的。五、取得的成效和几点体会。通过应用监控模型对全行业的评估分析，第三分局的税收精

19、细化、科学化管理已经取得了一定的成效。无论是对国税机关、还是对纳税人来说，都起到了相应的促进和提高的作用。1、有效规范了行业税收秩序， 提高了企业纳税遵从度。 如果说税务稽查是深入企业，解剖分析，排查疑点，类似西医给病人看病的话，那么通过行业预警模型对企业进行评估约谈则更类似中医通过望闻听切给病人看病。分局感到通过以行业细分，建立分行业的分析模型，实施精细化管理，同时与税务稽查相结合，可以更好地兼顾效率与公平，起到事半功倍的效果。实践也证明通过以上措施在有效规范纺织服装行业企业税收秩序的同时，也得到了企业的认可和配合，提高了企业的纳税遵从度。分局目前已通过行业监控模型对辖管的 127 户纺织服

20、装企业进行评估补税 541 万，同时今年 1 至 11 月，分局该行业的增值税宏观税负已由去年同期的3.09%提高到 3.42%，达到了很好的预期效果。2、通过建立行业分析预警模型，拓宽了片管员的工作思路，使工作更具针对性，更具透明度。 原先分局的片管员总感到日常工作中要么事务繁多，来不及做，要么就是感到纷乱复杂，无从下手。现在，通过在行业细分的基础上，根据各行业的具体特点，建立相关的分析模型，一方面使片管员进一步拓宽和理清了工作思路，明确了工作方法和要求，使税源管理工作更具针对性。另一方面各行业评估模型的建立，各种客观性输入参数的及时准确获得，提高了各片管员日常税源管理质量的透明度，使分局对

21、每个片管股、每位片管员的工作质量增加了新的考核和评判标准。3、有效激发了税务干部对税收业务的学习和专研热情。对纳税人纳税情况的真实性、准确性多打几个问号，应当是税收职业的本能，这既体现了对纳税人尊重、提醒和服务，更体现了国税干部积极的工作态度、务实的工作作风和与时俱进的适应能力。通过对纺织服装行业进行细分后实施精细化管理，改变了原先普遍存在的人浮于事的工作作风，在分局内部倡导和形成了求真务实、开拓创新的工作作风和氛围，激发了税务干部对税收业务的学习和专研热情，并且举一反三，联系实际，将此做法推广和应用到了其他行业。开展税源精细化、科学化管理，是国税部门一项长期的工作。而通过行业细分，来实施科学化、精细化管理，则还需要更长的路要走，还需要很多地方进行完善，这样才能发挥其更强的功能和作用，我们江阴三分局仅仅是做了一些尝试和探索，许多方面可能还经不起仔细推敲，希望能起抛砖引玉的作用，群策群力，把我们的税源管理工作做得更好。出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂， 今天下三分， 益州疲弊， 此诚危急存亡之秋也。