论所得税会计核算方法比较

1、论所得税会计核算方法比较【论文关键词】所得税会计；核算方法；比较【论文摘要】针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进展处理，即应付税款法和纳税影响会计法。笔者试图通过对两种方法的分析比较，给使用者提供一些选择根据。一、应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认所得税费用。这种核算方法的特点是：本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所得税。时间性差异产生的影响所得税金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用，时间

2、性差异产生的影响所得税的金额在会计报表上不反映为一项负债或资产。即本期发生的时间性差异与本期发生的永久性差异同样处理。也就是说，不管税前会计利润是多少，在计算交纳所得税时均应按税法规定对税前会计利润进展调整，调整为应税所得，再按应税所得计算出本期应交的所得税作为本期所得税费用，即本期所得税费用等于本期应交所得税。采用应付税款法核算时，需要设置两个科目：“所得税费用科目，核算企业从本期损益中扣除的所得税费用；“应交税费应交所得税科目，核算企业应交的所得税。二、纳税影响会计法纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交的所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所

3、得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异采取跨期分摊的方法。采用纳税影响会计法时，所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用，并应伴随有关的收入和费用计入同一期间，以到达收入和费用的配比。时间性差异影响的所得税金额包括在利润表的所得税费用工程内以及资产负债表中的递延税款余额中。在详细运用纳税影响会计法核算时，有两种可供选择的方法，即递延法和债务法。采用递延法核算，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进展调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税税率计算转回；采用债务法核算时，在

4、税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进展调整，在转回时间性差异所得税影响金额时，应当按照现行所得税税率计算转回。采用纳税影响会计法核算时，除了需要设置“所得税费用和“应交税费应交所得税科目外，还需要设置“递延所得税资产和“递延所得税负债科目，用于核算企业由于时间性差异产生的影响所得税的金额和以后各期转回的金额，以及采用债务法时，反映税率变动或开征新税调整的递延税款金额。债务法按差异确认的根底不同，又可以分为资产负债表债务法和利润表债务法。三、资产负债表债务法一特点资产负债表债务法是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点

5、是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债和“递延所得税资产账户余额进展调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产负债，然后倒挤出利润表工程当期所得税费用。二理论根底资产负债表债务法的理论根底是资本维持观，即只有在原资本已得到维持或本钱已经弥补之后，才能确认损益。资本维持观又分财务资本维持和实体资本维持两种观点，前者认为，资本应视为一种财务现象，即包括由所有者投入企业的资源，收益就是一种实物现象，它所代表的是一种实际“消费才能，企业资产超过原“消费才能的部分即为收益。后者那么着重考虑现实价值的资本维持。这两种观点一个重要的区别就是一定期间价格变动对持有资产和负债的

6、影响和处理上。企业在一定期间所实现的赢利或亏损，必然表现为资产和负债的变动，收入伴随着资产增加或负债减少，本钱费用减少了企业资产或增加了负债。资产和负债变动引起利润变化的情况不外乎以下4种：1.资产增加，负债不变，说明企业获得了利润；2.资产不变，负债减少，同样说明企业获得了利润；3.资产和负债都增加，但资产增量大于负债增量，说明企业获得了利润；4.资产和负债同减，但资产减量小于负债减量，同样说明企业获利。如企业在一个期间的资产和负债发生了与上述相反的变化，那么企业当期的成果为亏损。因此，可通过计算和比较期初和期末净资产来确定一个会计期的利润。在确定资产变动时，所有者在此期间的追加投资和派给所

7、有者的款项必须除外。所以资产负债表法也称净资产法，其利润计算公式可表示如下：利润总额=期末净资产-期初净资产+本期派给所有者的款项-本期所有者投资减资和付给所有者的利润三会计处理步骤1.根据税法规定，以税前会计利润为根底来确定应纳税所得额，计入“应交税金所得税。应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额。纳税调整增加额和纳税调整减少额都是由于会计和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同而产生的。例如，按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税。2.根据资产和负债计税基数与账面价值的不同，来确定应纳税暂时性差异或可抵减暂时性差异。3.

8、根据应纳税或可抵减暂时性差异来计算确定并计入“递延所得税负债或“递延所得税资产。4.根据“递延所得税负债或“递延所得税资产来调整“所得税费用。当期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的递延所得税负债-本期发生的递延所得税资产。在采用资产负债表核算递延所得税时，假设预计转回期的税率可以合理确定，发生时按预计转回期的税率核算。另外，不管发生或是转销期间，假设税率变动，均应按变化后的税率进展调整。四、资产负债表债务法和利润表债务法的区别一核算观念不同资产负债表债务法从资产负债观出发，认为每一项交易或事项发生后，应首先关注其对资产负债的影响，然后再根据资产负债的变化来确认收益或损失。所以资产负债表债务

9、法认为，所得税会计的首要目的应是确认并计量由于会计和税法差异给企业将来经济利益流入或流出带来的影响，将所得税核算影响企业的资产和负债放在首位。而利润表债务法从收入费用观出发，认为首先应考虑交易或事项相关的收入和费用的直接确认，从收入和费用的直接配比来计量企业的收益。我国过去对企业的评价一般强调利润指标，核算观念更多地侧重收入费用观。但是随着我国经济环境的变化和会计准那么与国际趋同，收入费用观逐步被更为科学的资产负债观所取代。此次在新?企业会计准那么第18号所得税?准那么中明确指出企业所得税核算采用资产负债表债务法，可以说是我国在制定会计准那么和会计核算中由收入费用观向资产负债观转变迈出了极大的一步。二核算根底不同所得税会计研究的是对按照会计计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异进展会计处理的方法。利润表债务法从收入和费用的会计确认标准与税法确认标准的差异出发，将税前会计利润与应税所得之间的差异划分为永久性差异与时间性差异。时间性差异是指由于税法与会计在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计收益与应税收益的差异，所反映的是当期差异，时间性差异强调差异的形成以及差异的转回对本期所得税费用的调整；而资产负债表债务法从资产与负债确实认出发,采用暂时性差异取代了时间性差异。暂时性差异