长期股权投资

1、长股权投一、 企合并（一） 同控制下企业合并1、 支付现金、现金资产或承担债务式作为合并对价的合日按照取得被 合并方所有者权益在其最终控制方合并财务报表中 净产账面价值的份额 作为 初始投资成。被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长投成本按 确 定。初始投资成本与合并对价账面价值差额，调整本公积，不足冲减的调 整盈余公积和未配利润合并方发行权益性证券为合并对价的，按发行股份的面值总额作为股本长 投初始投资成本与发行股份面值总额之间差额调整资本公（股本溢)， 足冲减的依冲减盈余公和未分配利。合并方发生的审计、法律服务评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用 , 发生时计入当期损益。如果被合并方

2、编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的 合财务报表 为基础确定长投的初始投资成.2、 多交易分步取得股权若是“一揽子交易将各项易作为一项取得控制权的交易处理。不是“一揽子交易得控权，按下列步骤处理： 确定始投资成本并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表 中账面价值的份额. 初投成本与合并对价的差额。初始投资成本与（合并前长投账面价+新 取得股份账面价值）的差额，调整资本公积，不足冲减的，冲减留存收益。 合并之前持有的投资用益法核/金融工具计量确认的其他综合收益， 暂不进行会计处理，处置时再处理；采用权益法核算确认的 除净损益、其他综 合收益、利润分配 以外的所有者益其他变动 ,暂

3、不进行会计处理 ,至置时转 入当期损益（处置后剩余股权采用成本法 /益法的，其他综合收益 /其他所有者权益按比 例结转处置后剩余股权采用金融工具计量的，其他综合收益 其所有者权益 全部结 转）（二） 非一控制下企业合并1、 企业合并成本即为初始投成付出的资产、发生或承担的负债、发行的权 益工具或债务性工具公价值之。合并中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费及其他管理费用，发生时 计入当期损益。购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具易费用应入益 性工具或债务性工具初确认金.2、 多交易分步取得股权区分个别财务报表和合并财务报.个别财务报表中（原投资面价+新增投资成本之和为初始投资.购买

4、日之前持有的投资，采用金融工具计按股权投资的公允价值新增投 资成本）之和为初始投资成本，原有股权账面与公允价值差额及原计入其他综 合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期损益。 购买日之前持有的投,采用益法核算确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，处置时再处理，确认的 除损益、其他综合收益、利润分配 以的所有 者权益其他变动，暂不进行会计处,至处置时转入当期损益（处置后剩余股权采用成本法 /权法的 他综合收益 其所有者权益按 比 例结转处置后剩余股权采用金融工具计量的，其他综合收益 其所有者权益 全部结 转）合并报表中，不属于一揽子交易合成本为：（购买日之前持有的被购买方的股权

5、买的允值 新投资成本 公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益，涉及权益法下其他综合收 益以及除净损益、其他综合收益、利润分配以外的其他所有者权益变动，应转 为购买日所属当期投资收益 . 由被投资方重新计量设定收益计划净负债或净 资产变动而产生的其他综合收益除二、 企合并以外方式1、 支现金。实际支付的购买价款，包括直接相关费用、税金及其他必要支出，但不 包括应收股利。2、 发权益性证券。发行权益性证券的公允价值，不包括应收股利。为发行权益性证 券支付的手续费、佣金等直接相关费用，在占全发行的溢价收入中扣减，不足冲减 的，依次冲减盈余公积和未分配利润。3、 非币行资产交换、债务重组。三、

6、长股权投资后续计量（一） 成法成本法核算按初始投资成本计价。追加投资时，按照追加投资支付成本的公 允价值及相关交易费用增加长投账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据享有的份额确认当期投 资收益再区分属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润，即 配利 润投资比例即）分派股利或利润后考长是否发生减.长投账面价值低于享有被投资 单位净资产账面价值份额的，发生减值）子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本未向投资方提 供等值现金股利或利润的选择权母公司不确认相关的投资收.（二） 权法1、 初投资成本的调整。初始投资成投时享有被投资单位可辨认净资公价值份的，差 额为商誉，不调

7、整长投初始投资成本。初始投资成投时享有被投资单位可辨认净资公价值份的，差 额为营业外收入，同时增加长投账面价.2、 投损益的确认会计政策不一,先调整会计政策取得投资时以被投资单位 固资产、无形资产 等公允值 为础计 折旧额或摊销额，以及有关减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。 （资取投时被资位关产负的允值账面值 不的未期，在算属投方享有净润亏时，考 对投单计的旧、销以资减准金等行调） 对投资方或纳入投资方合并财务报表范围的子公司与其联营企业及合营企业之间发生的未现内部交易益应予抵消 ，属资产减值损失的，应 全额确认。3、 被资单位其他综合收益变动借长股权投资（按归属于投资方的部分）贷其综合

8、收益或相反分录4、 取现金股利或利润借：应收股利贷：长期股权投资5、 超亏损按以下顺序处理冲减长投账面价值冲减长期应收款按预计承担责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失备查登记确认损失后 ,被投资单位实现利的，按相反顺序回复长投账面价值 ,分 别是借记“预计负债收款权投资”,记“投资收 益”科目6、 被资所有者权益其他变动包括被投资单位接受其他 其股东的资本性投入、被投资单位发行的可 分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东 对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等入资本公(其他资本公 积在备查簿中登记四、 长股权投资核算方法的转换（一） 公价值计量权法转换后长投初始

9、投资成转日原投资公允价+新投资的公允价值 原持有的股权投资分类为可供售金融资产的，其公允价值与账面价值之间 的差额，以及原计入其他综合收益的累积公允价值变动应转入改按权益法核算 的当期损益资收益.（二） 公权益-本法参见第一节相关内容（三） 权法允价值计量1、 处置部分借银存款贷：长期股权投资投资收益（差额，或借方）2、 原益法核确认的的可转入当期损益全部其综收借：其他综合收益贷投收益或相反分录3、原权益法核算确认全部本积借：资本公积其他资本公积贷：投资收益或相反分录3、 剩余股权投资转为可供出售金融资或交易性金融资产借：可供出售金融资交性金融资产转换日公允价值贷：长期股权投资（剩余投资账面价

10、值）投资收益（差额，或借方）（四） 成法益法关键点：余持股比例部分应从取得投资时点采用权益法核，对剩余部 分股权溯调整。1、 处置部分借银存款贷：长期股权投资投资收益（差额，或借方）2、 剩余部分追溯调整投资时点商誉追溯剩余长投投资成本剩余持股比例计算应享有 原资时 被投资单位可 辨认净资产公允价值的份额属商誉，不调整长投账面价.剩余长投投资成本 按余持股比例计算应享有 原投资时被投资单位可 辨认净资产公允价值的份额，整长投成本，同时调整留存收。( 处置日原资易属同个计度应调长投成的 时调营外入投资后追溯调整借长股权投资贷 留收益（余公积、利润分配未分配利润投时至处置投资当期期初被投资单位留存

11、收益变动持股比投资收益（处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动 * 剩余持股比例）其他综合收益（被投资单位其他综合收益变*剩持股比例） 资本公积其他资本公积（其他原因导致被投资单位所有者权益变动剩持股比例）（五） 成法公1、 确认股权处置损益借银存款贷：长期股权投出部分账面价值）投资收益（差额，或借方）2、 剩余股权转为可供出售金融资产或易性金融资产）借：可供出售金融资产（交易性金融资产）贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）投资收益（差额，或借方）五、 长股权投资的减值长期股权投资的面价值与 享有被投资单位所有者权益账面价值的份额，二者相比较。 六、 长股权投资的处置处置时，相应的结转所售股权的账面价值，出售价款与处置股权的账面价值的差额， 确认投资收益。投资方 全处置股权 。部结转，相应的其他综合收益和其他所有者权益变动全部 转入当期投资收益。投资方部分处置股权剩余股采用权益法的,他综合收益、其他所有者权益变动 按比例结转。合并财