管理会计的刚性和柔性原则初探

1、管理会计的刚性和柔性原那么初探自从?企业会计准那么?公布施行以来，学术界对于财务会计原那么的讨论比较多，而对管理会计原那么的讨论比较少。在这些讨论中，有的是侧重于对国外管理会计原那么的介绍；有的那么把所有的管理会计原那么并列地提出来；还有的把管理会计和财务会计原那么混合地提出来等等。如今之所以有人对管理会计的存在提出不同意见，重要的原因就在于管理会计没有像财务会计那样有一套前后一贯的比较成熟的理论体系，而管理会计原那么是管理理论的重要组成局部。本人想从影响管理会计原那么的因素分析出发，提出管理会计的刚性和柔性原那么，从而建立新的管理会计原那么体系。一、影响管理会计原那么的因素分析管理会计原那么

2、主要受管理会计的信息特征、目的以及假设的影响。管理会计和财务会计信息虽然都是企业管理当局提供的，但管理会计信息主要为企业内部管理阶层效劳，会计信息的制造者和使用者是统一的，社会没有必要像标准财务会计信息那样标准管理会计信息。管理会计信息带有单个性的特征，即只能为某一个特定的企业单位内部使用，而没有社会性。这是管理会计原那么得不到社会关注的根本原那么，但是非曲直并不能说管理会计没有会计原那么。假设说财务会计原那么具有统一性、强迫性和法律性的特征，那么管理会计原那么具有单一性、可选择性即柔性和自觉性的特征。会计目的是会计理论研究的出发点，对会计原那么具有方向性的指导作用。管理会计目的可以分为根本目

3、的和详细目的两个层次。根本目的是通过提供管理会计信息，协助管理当局作出详细改进经营管理，进步经济效益和社会效益的决策。详细目的是：通过提供规那么所需要的会计信息，协助管理当局确定各项经营目的。通过提供决策所需要的会计信息，协助管理当局合理地配置经济资源。通过提供控制所需要的会计信息，协助管理当局调节和控制经济活动。通过提供评价考核业绩所需要的会计信息，协助管理当局考核和评价各个责任单位的经营业绩。管理会计原那么是在管理会计目的的指导下制定的，是实现目的的标准或规那么。管理会计人员在应用管理会计方法时只有遵循这些原那么，才能实现管理会计的详细目的，进而实现其总目的。既然管理会计目的有根本目的和详

4、细目的，那么实现目的所遵循的原那么也应该有根本原那么刚性原那么和详细原那么即柔性原那么。会计假设是会计原那么的前提和约束条件，管理会计假设一般有经营主体、持续经营、会计分期和委托代理关系等。这里只讨论管理会计主体假设和管理会计原那么之间的关系。管理会计主体是在兼顾企业整体的条件下，主要以车间、班组、责任单位作为会计主体，来履行管理会计职能，实现管理会计目的。企业内部存在着许多不同的职能部门和责任单位，这些部门和责任单位具有不同的职能和目的，它们所需要的管理会计信息各有不同，因此加工信息过程中遵循的原那么就自然有差异，即企业内部各部门和责任单位，在遵循管理会计的一般原那么的前提下，结合各自部门、

5、责任单位的职能、目的和管理会计方法的不同，又遵循着管理会计的详细原那么，即可选择的、自觉的柔性原那么。综上所述，管理会计信息具有单个性，管理会计原那么也具有一定的选择性。管理会计原那么即有贯穿管理会计所有内容、企业内部各个部门和责任单位都必须遵循的一般会计原那么，即刚性会计原那么；又有因企业内部各部门、责任单位的职能、目的不同，应用的管理会计方法内容不同而遵循的详细管理会计原那么，也称为柔性原那么，从而形成一套有一定层次的，互相联络又互相独立的管理会计原那么体系。二、管理会计刚性和柔性原那么的详细内容一管理会计的刚性原那么，也称管理会计的一般原那么和指导性原那么，它的特点是贯穿管理会计所有内容

6、的始终。企业内部每个部门、每个责任单位，不管其管理会计的职能和目的如何，都要遵循管理会计的刚性原那么。它详细包括以下内容：全面效益原那么。即社会效益和经济效益的统一，企业的微观经济效益和国家的宏观经济效益的统一。系统分析原那么。它要求每个责任中心的目的、决策、方案，既要实现本责任中心的效益，也要协调与相关责任中心有关指标的关系，更要与企业的总体目的一致。信息的本钱效益原那么。管理会计根据信息本钱和信息收益的比较结果来确定是否要加工输出信息。灵敏性原那么。指管理会计可根据不同情况以灵敏多样的方法获得所需要的信息。鼓励性原那么。管理会计所提供的会计信息，应有助于企业员工的努力方向与企业的总体目的一

7、致，并鼓励企业员工为完成既定目的而努力。相关性原那么。指管理会计提供的会计信息，必须与企业管理当局所作的决策亲密相关。可靠性原那么。指管理会计提供的会计信息对于内部信息的使用者能到达很高的信赖程度。可承受性原那么。是指管理会计提供的会计信息通俗易懂，便于内部管理阶层使用。及时性原那么。指管理会计根据企业内外部环境的变化，及时地加工和传输各种管理会计信息。以上九条，前五条是管理会计信息在加工过程中必须遵循的一般原那么，后四条是对管理会计信息提出的质量要求。二管理会计的柔性原那么，包括规划与决策会计所遵循的一般原那么和控制与业绩评价会计所遵循的一般原那么。前者又下属规划会计原那么和决策会计原那么，

8、后者又下属本钱控制原那么和责任会计原那么。1、规划与决策会计的一般原那么有：第一，目的管理原那么。要求企业的消费经营活动都要有目的，不但要有时间上的长短期目的，而且要有层次上的全厂目的和各车间班组的责任目的，从而形成一个纵横交织的目的网络。第二，价值实现原那么。管理会计不但要为企业提供如何进步内部消费效率的会计信息，而且要提供如何实现这些产品价值的会计信息。第三，合理使用资源原那么。管理会计在提供规划和决策会计信息时，必须考虑现有资源能否满足目的的实现及方案的要求，以及现有资源能否得到充分利用等问题。在规划与决策会计一般原那么之下，又下属有规划会计原那么和决策会计原那么。规划会计原那么有：目的

9、利润最大原那么。本量利分析的所有内容都是围绕着目的利润最大而展开的。综合平衡原那么。全面预算把各个部门的分目的综合在一起，组成企业的总体目的，为此，要对各个部门的经济活动综合平衡，全面安排。预算编制要积极可靠，留有余地。积极可靠是指充分估计目的实现的可能性，不要把预算指标定得过低或过高。总本钱与业务量依存关系的原那么。可把总本钱分为固定本钱和变动本钱两大类。收入和费用配比原那么。这是变动本钱计算法所遵循的原那么。决策会计原那么有：正确预测原那么。预测是短期经营决策和长期投资决策的根本前提。最优化原那么。管理会计无论是短期经营决策，还是长期投资决策，都要选择备选方案中效益最好的方案。本钱相关性原

10、那么。在短期经营决策中，只考虑与决策方案有直接联络的、能导致不同方案差异的相关本钱，而不考虑非相关本钱。稳健性原那么。长期投资决策具有资金量大、时间长、不可逆转的特点，决定了长期投资必须遵循稳键性原那么，它包括货币时间价值原那么、投资风险报酬原那么以及考虑通货膨胀的原那么。2、控制与业绩评价会计的一般原那么有：第一，整体性原那么。它要求把本钱与质量，把国家利益、企业利益和消费者利益，把当前利益和长远利益当作一个整体来处理。第二，权责利相结合的原那么。在本钱控制和责任会计中，要求控制有权，控制有责，对控制的结果要赏罚清楚。第三，例外管理原那么。就是在本钱控制和责任会计中，管理当局应负责处理脱离标

11、准、差异较大的“例外事项。在控制与业绩评价会计一般原那么下，又下属有本钱控制原那么和责任会计原那么。本钱控制原那么有：全面原那么。指本钱控制要全员控制、全过程控制、全方位控制。分级归口管理原那么。企业的本钱目的，要层层分解，层层归口，层层落实，落实到各车间、部门、工段、小组、个人，形成一个本钱控制系统。本钱控制三结合原那么。就是以目的本钱为根据，把明确目的、实行调节和业绩考核三者结合起来。责任会计原那么有：目的一致性原那么。为了保证系统整体目的的实现，系统内各局部的分目的与系统内的整体目的必须保持一致。可控性原那么。考核责任单位的指标，要以可控制的指标为限，责任单位没有才能控制的指标，不应考核。反响性原那么。企业各责任单位对责任预算的执行，要有一套健全的反响系统，要建立记录和报告制度，及时掌握责任预算的执行情况，以确保责任预算的完成。适应性原那么。指责任中心的划分，责任指标的考核，责任业绩的评价都要适应企业环境的变化。管理会计原那么是管理会计理论所遵循的原那么。管理会计理论是管理会计主体为实现管理会计目的，运用专门的方法，遵循管理会计原那么，作用于财务会计及其相关信息的管理会计对象，加工传输企业内部管理阶层所需要信息的过程。从管理会计理论可见，由管理会计方法所构成的管理会计内容的实际应用，离不开管理会计原那么的指导。管理会计原那么体系中的纵向关系，表达了管理会计刚性原那么的要求，