会计核算及财务处理方式

1、会计核算、帐务处理及注意事项第一部分会计科目设置和说明资产类科目1001 库存现金、本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，不在本科目核算。2、企业应当按照人民币、外币分别进行明细核算。、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。4、企业应当设置“现金日记账” ，根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。5、本科目期末借方余额，反映企业实际持有的库存现金。1002 银行存款、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业存入其他

2、金融机构的存款，也在本科目核算。2、企业应当按照人民币、外币存款分别进行明细核算。3 、企业应当按照业务的发生顺序逐笔登记“银行存款日记账” ，每日终了结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符， 并将“银行对账单”及“银行存款余额调节表”附在银行付款的最后一张凭证后面。、企业应加强对银行存款的管理，并定期对银行存款进行检查，如果有确凿证据表明其存在银行或其他金融机构的款项已部分或全部不能收回的，例如吸收存款的单位已宣告破产， 其破产财产不足以

3、清偿的部分，或者全部不能清偿的，应当作为当期损失，冲减银行存款，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。、本科目期末借方余额，反映企业实际存在银行或其他金融机构的款项。1121 应收票据、本科目核算企业因结算工程价款、对外销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 (一般只涉及到银行承兑汇票 )。2、本科目可按银行承兑汇票和商业承兑汇票分类进行明细核算。3、企业应当设置 “应收票据备查簿” ，逐笔登记每一应收票据的种类、号数和出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率和贴现净额、未计提的利息，以及

4、收款日期和收回金额、退票情况等资料，应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。4、本科目期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。1122应收账款、本科目核算施工企业承建工程应向发包单位收取的工程价款和列入营业收入的其他款项以及销售产品、材料、提供劳务、作业，应向购货单位或接受劳务、 作业单位收取的款项。 施工企业为购货单位或接受劳务、作业单位代垫的包装费、运杂费，也在本科目核算。2、本科目下按债权的性质分设 “工程款”（下设工程款、 质量保证金、质保金折现三级科目）、“备料款”、“购货款”等二级明细科目，进行明细核算。3、本科目期末借方余额，反映企业未收回的款项。1123

5、预付账款1、本科目核算企业按照合同规定预付的款项,没有合同规定严禁预付款项。、本科目应按照预付款项的类别设置明细科目，并分别按分包单位和供应单位进行辅助核算。、本科目期末借方余额，反映企业实际预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。1221其他应收款1、“其他应收款”科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、 暂付款项，包括企业拨出的备用金、 内部关联往来、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。2、其他应收、暂付款主要包括：1）备用金；2）保证金，如投标保证金、履约保证金；3）预付账款转入；4 ）

6、应收租金；5 ）应收的各种赔（罚）款；（6）应收押金等二级明细科目3、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款项。1231 坏账准备1、本科目核算施工企业提取的坏账准备。、坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备= 当期按应收款项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额为零，应将本科目的余额全部冲回。4、十局集团公司内部各单位之间应收账款、往来款项下核算的款项不得计提坏账准备

7、。5、本科目为应收账款和其他应收款的备抵科目，应收账款和其他应收款科目期末借方余额，减去其已提坏账准备后的净额，分别在会计报表期末“应收账款”和“其他应收款”项目填列。1401物资采购1、采用“实际成本法”进行日常材料的核算，本科目核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。2、本科目的期末借方余额， 反映企业已付款或已开出、 承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本。1402 在途物资、本科目核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。、本科目按照材料类别进行明细核算。、本科目期末借方余额，反映企业在途材

8、料、商品等物资的采购成本。1403原材料1、本科目核算企业库存的各种材料的实际成本。、企业各种库存材料一般应作如下分类，并按如下分类设置二级明细科目：（1 ）主要材料：指用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料，如黑色金属材料、有色金属材料、木材、硅酸盐材料、小五金材料、陶瓷材料、电器材料、化工材料等。（2 ）结构件：指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属的、钢筋混凝土的、混凝土的和木质的结构件等。如钢窗、木门、铝合金门窗、塑钢门窗、钢木屋架、钢筋混凝土预制件3 ）机械配件：指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备

9、件。如曲轴、活塞、轴承、齿轮、阀门等。4 ）燃料：指库存各种燃料、油料，如库存汽油、柴油等。（5 ）其他材料：指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料，如饲料、擦拭材料、氧气、速凝剂、催化剂、润滑油、冷冻剂、爆炸材料、防腐材料、绳索等。、本科目期末借方余额，反映企业库存的原材料以及工地盘回的未使用的材料。1411周转材料、本科目核算施工企业库存和在用的各种周转材料的实际成本。周转材料是指施工企业在施工生产过程中能够多次使用，基本保持其原有的实物形态并逐渐转移其价值的工具性材料。周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可以分为以下几类：（1 ）模板：指浇

10、灌混凝土用的木模、组合钢模等，包括配合模板使用的支撑材料、滑模材料和扣件等在内。（2）挡板：指土方工程用的挡土板等，包括支撑材料在内。（3 ）架料：指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其扣件等。（4）其他：指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转材料，如塔吊使用的轻轨、枕木（不包括附属于塔吊的钢轨）以及施工过程中使用的安全网等。2 、本科目应设置“在库周转材料” 、“在用周转材料”和“周转材料摊销”三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算。3、施工企业应当根据具体情况对周转材料采用一次转销、分期摊销、分次摊销或者定额摊销的方法。各项目单位采用按工作量法进行分次摊销的方

11、式，即：每月末由材料部门按下表提供本期的摊销金额，财务据此列帐。物资公司、工贸总公司可根据实际情况选择方式摊销周转材料摊销表单位名称：单位：元序号周转料名称原值已摊销金额全部工作量本期完成工作量本期应摊销金额单位负责人：技术部门：材料部门：4、在用周转材料，以及使用部门退回仓库的周转材料，应当加强实物管理，并在备查簿上进行登记。、本科目期末借方余额，反映在用周转材料与周转材料摊销差额。1412低值易耗品1 、本科目核算企业库存低值易耗品的实际成本（200元以上2000元以下）。低值易耗品的种类包括生产工具和器具、管理用具、劳动用品、玻璃器皿等。、低值易耗品在发出、领用时采用“一次摊销法”将其全

12、部价值全部计入成本费用。3、本科目应设置“在库低值易耗品” 、“在用低值易耗品”和“低值易耗品摊销”三个明细科目。其中：“在库低值易耗品”明细科目用来核算企业库存低值易耗品的实际成本；“在用低值易耗品”明细科目用来核算企业领用低值易耗品的实际成本，应按各使用部门设置明细账，进行明细分类核算；“低值易耗品摊销”明细科目用来核算企业在用低值易耗品计提摊销额的增减变动情况。、在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品，应当加强实物管理，并在辅助台账上进行登记。、按一次摊销法，本科目期末无余额1413 包装物1、本科目核算企业包装物的实际成本。2、企业应当根据具体情况对包装物采用一次摊销、五五摊销

13、法（一般采用一次摊销）。3、企业购入、自制、委托外单位加工等取得并已验收入库的包装物，以及包装物的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行账务处理。包装物领用、摊销和报废，比照“周转材料”科目的相关规定进行账务处理。4、本科目期末借方余额， 反映企业包装物的实际成本或计划成本，以及在用包装物1471存货跌价准备1、本科目核算企业提取的存货跌价准备。2 、本科目应设置“库存商品” 、“原材料”和“合同预计损失准备”、“周转料”“其他”等明细科目，并按类别设置明细账，进行明细核算。“合同预计损失准备” 明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。、企业应当于每季度终了，对施工合同进行全面检查，并根

14、据谨慎性原则合理的预计各项施工合同可能发生的损失。如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将该项施工合同预计损失立即确认为当期费用，计提合同预计损失准备。如果已计提的合同预计损失准备由于预计总收入的增长或预计总成本的下降，或在主营业务利润中已确认亏损，则应将转回的预计损失借记本科目，贷记“管理费用”科目。但是其冲减的损失准备金额应以本科目的余额冲减至零为限。当期合同预计损失准备 = （合同预计总成本 -合同预计总收入）（ 1 完工进度）已计提合同预计损失准备如果合同完成的会计期间才出现合同预计损失，则不需计提合同预计损失准备，直接将超出部分冲减前期累计已确认的毛利之后确认为损失。1601固定

15、资产1、本科目核算施工企业固定资产的原价。、本科目应设置七个明细科目，并按类别设置明细账，进行明细核算。房屋：指施工生产单位和行政管理部门使用的房屋。如厂房、办公楼等。与房屋不可分割的各种附属设备，如水、暖、电、通风、电梯等设备，其价值均应包括在房屋价值之内。建筑物：指除房屋以外的其他建筑物。如水塔，蓄水池、储油罐、道路、围墙、停车场、铁路等。施工机械：指施工用的各种机械。如起重机械、挖掘机械、土方铲运机械、凿岩机械、基础及凿井机械、筑路机械、架梁机械、铺轨、铺碴、整道机械、钢筋混凝土机械等。运输设备：指运输用的各种运输工具，如机车、汽车、客车、拖车等。生产设备：指加工、维修用的各种机械设备。

16、如木工加工设备、金属切削设备、 煅压设备、焊接及切割设备、 铸造及热处理设备、 动力设备、维修设备、传导设备等。仪器及试验设备：指对材料、工艺、产品进行研究试验用的各类仪器设备。如计量仪器、测定仪器、探伤仪器、测绘仪器等。办公设备：指行政管理用的办公设备。其他生产用固定资产：如消防设备等。、固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。、企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资

17、产毁损，应当将处置收入扣减账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。、企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，应当另设备查簿进行登记，不在本科目核算。、本科目期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。1602累计折旧1、本科目核算企业固定资产的累计折旧。、本科目应设置与“固定资产”科目相同的二级明细科目，进行明细分类核算。3、固定资产按季计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；

18、当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起停止计提折旧。 公司采用个别计提法。4、本科目期末贷方余额，反映企业提取的固定资产折旧累计数。1606固定资产清理、本科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。2、本科目应按被清理的固定资产设置明细账，进行明细核算。、本科目期末余额，反映尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净收入（清理收入减去清理费用） 。1616临时设施、本科目核算施工企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施的实际成本。、施工企业的临时设施主要包括：施工现场临时作业棚、机具棚、材料库、办公室、休息室、茶炉棚、厕所、

19、化灰池、储水池、沥青锅灶等设施；临时铁路专用线、轻便铁道；临时道路、围墙、护栏、刺丝网等；临时给排水、供电、供热等管线；现场预制构件、加工材料等所需的临时建筑物；临时性简易周转房；现场临时搭建的职工宿舍、食堂、医务室、浴室、理发室、托儿所等临时性福利设施。3、施工企业在施工现场所使用的临时设施一般有两种情况：（1 ）由建设单位或总包单位提供。边远地区或工期较长的大型工程项目，如水电站工程等，施工所需的临时设施一般由建设单位提供，或由施工企业作为承包工程进行建造，建成后产权归建设单位所有，在施工期间建设单位按工程合同规定借给施工企业使用，临时设施的建造费用由建设单位直接支付，并分摊计入建设成本。

20、这种情况下的临时设施，不属于施工企业的临时设施核算范围。（2 ）由施工企业向建设单位或总包单位收取临时设施包干费，负责搭建施工所需的临时设施。在城市和近郊的一般工程，施工现场所需的临时设施的建造资金，由施工企业根据施工图预算所列的工程直接费和间接费总和，按照各地区规定的临时设施取费率计算，并列入工程预算造价，向建设单位或总包单位收取，用于搭建施工所需的各种临时设施。收取的临时设施费由施工企业包干使用，超支不补，节约归己。4、本科目应按临时设施种类和使用部门设置明细账，进行明细核算。期末借方余额，反映施工企业期末临时设施的账面原价。1617临时设施摊销1、本科目核算施工企业各种临时设施的累计摊销

21、额。、临时设施的摊销，各单位采用工作量法进行摊销，根据材料部门提供的摊销额列帐。3、本科目期末贷方余额，反映施工企业临时设施累计摊销额。临时设施摊销表单位：单位：元序号临时设 施名称已摊销金额本期完成工作本期 应摊销 金原值全部工作量额量单位负责人：技术部门：材料部门：1801无形资产：略1901 待处理财产损溢1、本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。2、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”进行明细核算。3、企业的财产损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本科目应无余额。负债类科目2001 短期借款、本科目核算企业向银行或其他金

22、融机构等借入的期限在1 年以下（含 1 年）的各种借款。、本科目设“银行借款”、“非银行金融机构借款”进行明细核算。3、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款。2201 应付票据公司开据票据，现在是由公司通过资金中心，不涉及到项目部。暂来做解释2202 应付账款、本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项，以及施工企业工程结算应付给分包单位的款项，包括应付工程款、应付购货款和应付劳务款等。、本科目应按照应付账款种类进行明细核算。3、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付账款余额。2203 预收账款、本科目核算企业按照合同规定预收的购货款、劳务款以及施工企业按照合同

23、规定向工程发包单位预收的工程款和备料款等。、本科目应按照预收账款的种类进行明细核算。、本科目期末贷方余额，反映企业预收的款项；期末同一单位既有应收帐款又有预收帐款的，如应收帐款大于预收帐款，将预收帐款全额转入应收帐款列销，如应收帐款小于预收帐款，将等同于应收帐款的金额转入应收帐款列销。2211 应付职工薪酬、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。、本科目应当按照 “工资 ,奖金 ,津贴 ,补贴 ”、“职工福利 ”、 “社会保险费”、“住房公积金 ”、“工会经费 ”、“职工教育经费 ”、“解除职工劳动关系补偿 ”、 非货币性福利 、 其它与获得职工提供的服务相关的支出 等应付职工薪酬项

24、目进行明细核算。3、本科目贷方余额反映应付职工的工资、奖金及未向社会缴纳的社会保险费。2221 应交税费1、本科目核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。2、本科目可按应交的税费项目进行明细核算。3、企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等，借记“营业税金及附加”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿

25、产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。4、本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。5 、根据国税函 2010156号文规定“建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2% 按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴”。各单位遇到当地税务局去征收的情况请及时与公司财务部联系。2241 其他应付款、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、 应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收

26、的款项。、本科目应按照种类进行明细核算。3、企业发生的其他各种应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。4、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。所有者权益类科目4103 本年利润1、本科目核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。2、企业期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。3、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损，作相反会计分

27、录，结转后本科目应无余额。4104 利润分配1、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。2、本科目应当分别 “提取法定盈余公积” 、“提取任意盈余公积” 、“应付现金股利或利润” 、“转作股本的股利” 、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。3、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。4、本科目年末余额，反映企业

28、的未分配利润（或未弥补亏损）。（五）成本费用类科目5001 生产成本1、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等） 、自制材料、自制工具、自制设备等。2、本科目可按基本生产成本和辅助生产成本，并分别不同产品进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等） 设置明细账（或成本计算单， 下同），并按照规定的成本项目设置专栏。3、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。5101 制造费用1、本科目核算企业生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业行政管理部门为组织和管理

29、生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。2、本科目可按不同的生产单位和费用项目进行明细核算。3、本科目期末应无余额。5401 工程施工1、本科目核算企业实际发生的合同成本和合同毛利。2、本科目应设置“合同成本” 、“合同毛利”进行明细核算。、合同完工时，应将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。4、本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。5402 工程结算1、本科目核算企业根据合同约定向业主办理结算的累计金额。2、本科目应按合同进行辅助核算。3、期末“工程结算”科目余额大于“工程施工”科目余额的差额，反映在建合同

30、工程尚未完工部分已办理了结算的款项，是企业超过完工进度多结算的款项，该差额在资产负债表中“预收账款”项目列示；若“工程施工”余额大于“工程结算”余额的差额，在资产负债表中“存货”项目列示。4、本科目期末贷方余额，反映尚未完工工程已办理结算的价款。5403 机械作业1、本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入“工程施工”科目，不通过本科目核算。2、本科目可按施工机械

31、或运输设备的种类等进行明细核算。企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，可按成本核算对象和成本项目进行归集。3、本科目期末应无余额。（六）损益类科目6001 主营业务收入1、本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。2、本科目按主营业务的种类进行明细核算。施工单位按照中铁十八财200894号关于印发中铁十局集团第八工程公司建造合同准则实施办法的通知：根据预计合同总收入、合同总成本、按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例（以下简称“成本法”）确定工程完工百分比；根据完工百分比计算确定当期合同收入。3、期末，应将本科目的余

32、额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6301 营业外收入1、本科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。2、本科目按营业外收入项目进行明细核算。3、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6401 主营业务成本1、本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。施工企业是按建造合同确认的成本。2、本科目按主营业务的种类进行明细核算。3、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6403 营业税金及附加1、本科目核算企业日常活动应负担的税

33、金及附加，主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。2、本科目可按业务的种类进行明细核算。3、企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费，借记本科目，贷记“应交税费”科目。4、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6601 销售费用（开发费）1、本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括包装费、运输费、装卸费、保险费、展览费、广告费、销售服务费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等费用。企业发

34、生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。2、本科目按费用项目进行明细核算。3、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6602 管理费用1、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括行政管理部门职工薪酬、保险费、折旧费、修理费、无形资产销、低值易耗品摊销、办公费、水电费、差旅费、租赁费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、筹建费用等。项目部只核算工会经费、税金（房产税、车船使用税、土地使用税、印花税）、研发费用。研发支出：根据

35、中铁十局网络电报关于 2009 年度技术研发项目立项计划及核算工作的通知要求：为规范研发支出的核算与归集范围，充分享受国家技术开发费加计抵扣税的优惠政策，根据国家税务总局企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知 （财税 2008116 号）文件的要求，企业对研发费用和生产经营费用应分别进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出。因此，各研发项目要对研究开发费用实现专账管理，准确归集年度可加计扣除的各项研究开发费用的实际发生额。企业发生的符合加计扣除条件的技术开发费统一在“管理费用 - 研究与开发费用”科目中进行归集，不得随意归集到“生产成本”、“制造费用”等科目中。2、本科目按费用项

36、目进行明细核算。3、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6603 财务费用1、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出、利息收入、汇兑损益及手续费、融资租赁分摊的未确认融资费用、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。2、本科目按费用项目进行明细核算。3、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6701 资产减值损失1、本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。2、本科目按资产减值损失的项目进行明细核算。3、期末，应

37、将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6711 营业外支出1、本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。2、本科目按支出项目进行明细核算。3、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。6801 所得税费用6901 以前年度损益调整1、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。2、以前年度

38、损益调整的主要账务处理（1 ）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。（2 ）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费（应交所得税） ”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。（3 ）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配（未分配利润）”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配（未分配利润）”科目；如为借方余额做相反的会计分录。3、本科目结转后无余额。第三部分施工企业主要会计事项分录举例、分录举例以施工企业发生的主要经营业务事项为例，同时一般仅按

39、借贷科目的一方列举主要会计事项分录。、本着简洁、明晰的原则，列举的会计事项分录所涉及到的部分科目的级次有所增减。实际应用中，应以中铁十局集团公司会计科目表中的科目名称为准。一、货币资金核算（一）现金和银行存款的核算、从银行提取现金借：现金贷：银行存款（现金与银行存款之间的收付为了避免重复记账，按规定只编制银行付款凭证）、支付职工出差借支备用金借：其他应收款备用金张三贷：现金、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记现金；属于现金溢余，按实际溢余的金额

40、，借记现金，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：（1 ）现金短缺借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金借：其他应收款应收现金短缺款（个人）（属于应由责任人赔偿的部分）其他应收款应收保险赔款（属于应由保险公司赔偿的部分）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2 ）现金溢余借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余（属于应支付给有关人员或单位的）营业外收入（公司）、 制造费用（施工单位）（无法查明原因的现金溢余，经批准后处理）、企业购入材料、支付货款或分包材料款借：原材料 / 应付账款 / 预付

41、账款贷：银行存款、支付各项成本费用借：工程施工合同成本 XXX 项工程人工费、 材料费等项目制造费用、管理费用、营业费用、财务费用等贷：现金、银行存款二、债权债务的核算应收项目主要由应收票据、 应收账款、预付账款、其它应收款等组成，应付项目主要由应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款等组成。会计核算按其经济业务性质和类别分别设置账户，同时按债权人单位、债务人单位分别设置明细分类账逐笔进行登记，根据实际需要建立必要的管理台账，定期与对方单位核对相符，并取得签认记录。（一）应收票据的核算、收到建设方一张带息承兑汇票票据，抵付其应付工程款借：应收票据承兑汇票（明细）贷：应收账款应收工程款 XXX

42、建设单位、年度终了，计提票据利息借：应收票据贷：财务费用利息收入、施工企业持未到期的应收票据向银行贴现，根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知借：银行存款（实际收到金额）贷：应收票据承兑汇票（票据账面金额）财务费用利息支出、施工企业将持有的应收票据背书转让，按取得所需物资成本的价值借：原材料贷：应收票据（按收票据的账面余额）银行存款（如有差额，借记或贷记）（二）应付票据的核算 ,现公司全部通过局资金中心列帐，暂未使用此科目，待涉及到此科目使用时再另行通知。（三）应收账款的核算1、施工企业因承建工程发生应收账款时，根据经业主审核确认的“工程价款结算单”和发票账单登记已结算的工程价款借：应收账款

43、应收工程款XXX 建设单位贷：工程结算2、收到业主抵扣材料款、质保金、税金及其它款项的账单时，应进行确认划分费用性质和使用单位，核对无误后通知对方单位列账。借：应付账款应付工程款XXX 单位（为外部分包单位垫付的费用）原材料等科目（业主代购未使用的材料物资）应交税费应交营业税、城建税、教育费附加贷：应收账款外部应收工程款XXX 建设单位营业税、城市维护建设税和教育费附加由业主代扣代缴时，必须向业主取得完税凭证。（四）、应付账款的核算、施工企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值）借：原材料等贷：应付账款应付购货款、收到分包单位

44、、劳务单位工程计价结算单借：工程施工合同成本 XXX 项目（对外分包工程）贷：应付账款应付工程款XXX 单位、按合同规定以预付的工程款和备料款抵减应付分包单位工程款时借：应付账款应付工程款 XXX 单位贷：预付账款预付工程款 XXX 单位（五）预付账款的核算1、施工企业预付工程款和备料款（项目部不得以预支生活费、 材料费等名义向劳务、分包队伍预付工程款。除购买大型机械、特殊设备等根据合同规定的预付款外，不得预付购货款或订金。没有合同的预付款项一律不得支付）。借：预付账款预付工程款XXX 单位（预付工程款）公司一般不执行工程款的预付。预付账款预付备料款XXX 单位（预付备料款）贷：银行存款、施工

45、企业因购货而预付的款项借：预付账款预付备料款 XXX 单位（预付购料款）贷：银行存款、收到所购物资时，根据发票账单等列明的金额借：原材料贷：预付账款预付备料款 XXX 单位（预付购料款）银行存款（补付的款项，退回多付的款项，借记“银行存款”科目）、施工企业的供应商或劳务提供者在收到施工企业支付的预付款后，未能在规定时间内按合同提供商品或劳务，应立即采取措施追回预付款，并将预付账款余额结转其他应收款，计提相应的坏账准备。借：其他应收款预付账款转入贷：预付账款除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。（六）预收账款的核算、施工企业按规定预收的工程款和备料款借：银行存款贷：

46、预收账款预收备料款 XXX 单位（预收备料款）预收账款预收工程款 XXX 单位（预收工程款）、收到发包单位拨入抵作备料款的材料借：原材料贷：预收账款预收备料款 XXX 单位（预收备料款）、施工企业与发包单位结算已完工程价款时， 从应收工程款中扣还预收的工程款和备料款 ，借：预收账款预收备料款 XXX 单位（预收备料款）预收账款预收工程款XXX 单位（预收工程款）贷：应收账款应收工程款XXX 建设单位（七）其他应收、应付款的核算、向招标单位缴纳投标保证金借：其他应收款保证金投标保证金 XXX 单位贷：银行存款、收其他单位缴纳的各项押金借：其他应收款押金 XXX 单位贷：银行存款三、材料物资的核算

47、材料物资核算应设置物资采购、原材料、周转材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资、库存商品、存货跌价准备等科目。（一）原材料的核算、购入的物资已经到达并已验收入库，已收到发票账单，按应计入物资采购成本的金额借：原材料（按实际支付的价款）贷：银行存款、现金、其他货币资金、应付票据等科目2、业主甲供料业务发生时，作会计分录：借：原材料贷：应收账款应收工程款XXX 建设单位、（1 ）企业购入的物资，在支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库时：借：物资采购贷：银行存款、应付票据等2 ）待物资到达、验收入库后：借：原材料、低值易耗品等贷：物资采购、月末由于发票未到，材料已到，物资部门

48、已验收，由物资部门根据材料供应合同单价或市场单价暂估点入库，财务部门账务处理如下：（1 ）月末估点入库，作会计分录借：原材料贷：应付账款暂估应付款2 ）次月初根据物资部门提供的红字点收单作会计分录借：原材料（红字）贷：应付账款暂估应付款（红字）、施工企业生产经营领用原材料，按材料的实际成本借：工程施工等科目贷：原材料6 、出售工地退回的材料：借：银行存款等，贷：工程施工-合同成本（必须经公司物资设备部批准） 。、施工企业的各种原材料，应当定期清查盘点，发现盘盈、盘亏、毁损的原材料，按照实际成本，先记入“待处理财产损溢”科目，于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经公司经理等会议或类似机构批准

49、后，在期末结账前处理完毕。盘盈的各种原材料，应当冲减当期的管理费用；盘亏或毁损的原材料，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；由于自然灾害所造成的原材料盘亏或毁损，计入当期的营业外支出。如盘盈或盘亏的原材料， 在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中做出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，调整当期会计报表相关项目的年初数。（二）周转材料的核算1、周转材料点收入库借：周转材料在库周转材料贷：原材料、银行存款等有关科目、周转材料领用借：周转材料在用周转材料贷：周转材料在库周转材料、按规定方法摊销时借：工程施工

50、合同成本 XXX 项工程材料费贷：周转材料周转材料摊销、周转材料报废：借：工程施工合同成本XXX 项工程材料费等有关科目贷：周转材料周转材料摊销将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记“原材料”“等科目，贷记“工程施工”“银行存款”等有关科目，同时借：周转材料周转材料摊销贷：周转材料在用周转材料（三）低值易耗品的核算、购入低值易耗品借：低值易耗品在库低值易耗品贷：现金或银行存款等科目、低值易耗品领用借：低值易耗品在用低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品、低值易耗品摊销借：制造费用低值易耗品摊销贷：低值易耗品低值易耗品摊销、低值易耗品报废 ，将“在用低值易

51、耗品”和“低值易耗品摊销”明细科目相冲销，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，借记“原材料”“银行存款”等科目，贷记“制造费用”、“管理费用”等科目，同时借：低值易耗品低值易耗品摊销贷：低值易耗品在用低值易耗品四、坏帐准备的核算、施工企业提取坏账准备借：资产减值损失计提的坏账准备 - 应收账款、其他应收款贷：坏账准备应收账款、其他应收款2、本期应提取的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额提取； 应提数小于账面余额的差额，借记本科目，贷记“资产减值损失计提的坏账准备”科目。3、施工企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失， 冲销提取的坏账准备借：

52、坏账准备应收账款贷：应收账款、其他应收款4、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款” 、“其他应收款”等科目。在填写报表时无论计提数是正数和负数，全部填在计提数栏。五、固定资产及临时设施核算（一）固定资产的核算、购置固定资产新购固定资产借：固定资产 - 各明细科目（不需要安装）贷：银行存款等、固定资产的后续支出修理支出借：管理费用修理费营业费用修理费制造费用修理费工程施工 XXX 项工程合同成本机械使用费贷：银行存款、计提固定资产折旧根据“固定资产管理卡片”和“固定资产管理台账”中

53、确定的折旧率按季计提折旧。借：工程施工、制造费用、机械作业、管理费用等贷：累计折旧、出售、报废和毁损等原因固定资产清理结转固定资产账面价值借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产发生清理费用借：固定资产清理（差额）贷：银行存款应交税金应交营业税取得清理收入借：银行存款、其他应收款、原材料贷：固定资产清理结转净损溢，如有处理净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入处置固定资产净收益如为处理净损失，属于生产经营期间正常的处理损失：借：营业外支出处置固定资产净损失贷：固定资产清理如为处理净损失，属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失：借：营业外支出非常支出贷：固定资产清理（二）

54、临时设施的会计核算、企业为保证施工和管理的正常进行而购建的各种临时设施借：临时设施贷：银行存款、临时设施摊销借：工程施工贷：临时设施摊销、出售、拆除、报废和毁损不需用或者不能使用的临时设施借：临时设施清理、 临时设施摊销贷：临时设施、取得的变价收入和收回的残料价值借：银行存款、原材料贷：临时设施清理、发生的清理费用借：临时设施清理贷：银行存款六、应付职工薪酬的核算、各单位月初向社管中心预交社管费用时借：内部往来 - 社管中心贷：银行存款、发职工支付工资、奖金、津贴时：借：应付职工薪酬工资、奖金贷：现金或银行存款、将代扣社管费用及工会会费、个人所得税结转到相关科目借：应付职工薪酬工资、奖金贷：其

55、他应付款代扣个人社保基本养老金医疗保险失业保险工伤保险住房公积金其他应付款其他工会其他（个人所得税）注：此时的应付职工薪酬工资即是各单位当月工资总额，做账时请核对你们上报工资总额与该科目是否一致。、企业补充部分借：应付职工薪酬社会保险费基本养老保险医疗保险失业保险工伤保险公积金贷：内部往来社管中心结转个人扣款部分借：其他应付款代扣个人社保基本养老金医疗保险失业保险工伤保险住房公积金贷：内部往来社管中心、工资分配及成本摊销借：工程施工间接费用职工薪酬或工程施工工费技术开发费用贷：应付职工薪酬工资、奖金、根据社管费用清单将社管费用摊入成本借：工程施工间接费用贷：应付职工薪酬社会保险费基本养老保险医

56、疗保险失业保险工伤保险住房费用、将预交的社管费用与当月实际发生的社管费用对冲、当发生职工教育经费时借：应付职工薪酬职工教育经费贷：现金等相关科目然后将支付的教育经费进成本借：工程施工贷：应付职工薪酬职工教育经费注：发生福利费与教育经费记账相似、月末计提工会经费借：管理费用 - 职工薪酬贷：应付职工薪酬工会经费七、应交税金及附加的核算、计算当期主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税费营业税、城建税、教育费附加等、缴纳主营业务税金及附加借：应交税费营业税、城建税、教育费附加等贷：银行存款、企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税借：管理费用税金印花税、房产税、土地使用税、车船

57、使用税贷：银行存款、按规定计算应代扣代交的职工个人所得税借：应付工资贷：应交税金应交个人所得税八、收入、费用和利润各施工单位应当按照集团公司中铁十局集团有限公司建造合同准则实施暂行办法规定， 合理划分建造合同的会计核算对象,准确预计合同总收入、总成本 ,规范建造合同成本核算各项基础工作,按照季度确定工程完工进度、当期合同收入、合同费用、毛利，真实、完整地核算建造合同所发生的各项经济业务。、确认主营业务收入和成本借：主营业务成本工程施工合同成本 XXX 项工程合同毛利贷：主营业务收入、工程成本的归集借：工程施工合同成本 XXX 项工程人工费、 材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用（单一成本核

58、算对象施工的单位，间接费用可直接记入成本对象的“间接费用”项目）贷：银行存款、应付工资、原材料、机械作业等已领用、未耗用的材料以及待安装设备必须办理假退料，从已发生成本中扣除。借：原材料贷：工程施工合同成本XXX 项工程材料费（借方红字）分包工程的成本必须以经有关人员签字确认、以工程预结算单据为依据入账，以合理确认。借：工程施工合同成本XXX 项工程贷：应付账款应付工程款分包商、承担两个或两个以上成本对象施工时，无法分清的间接费用可先在“制造费用”科目进行归集借：制造费用工资、办公费等贷：应付职工薪酬银行存款等期末，按照合理方法分摊计入工程成本借：工程施工合同成本项工程间接费用工程施工合同成本

59、B 项工程间接费用贷：制造费用工资、办公费等4 、安全生产费用：根据中铁十财2009291号转发股份公司关于2009年度安全生产费用核算与管理的紧急通知要求，安全生产费用需单独列示、管理原则各集团公司可以对所属分支机构提取的安全费用按照一定比例集中管理，统筹使用。企业提取安全费用应当专户核算，按规定范围安排使用。当年计提安全费用不足的，超出部分按正常成本费用渠道列支。、计提使用标准股份公司范围内从事建筑施工、矿山开采、危险品生产以及道路交通运输业务的所有单位，须按照财政部、安监总局高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法相关规定提取使用安全生产费用。建筑施工企业以本年营业收入为计提依据（按整体计算完工百分比确认收入的指挥部、分公司，应扣除所属单位确认的收入） ，按月计提，年末清算调整。完工百分比应该按实际发生的成本作为计算基础，已计提但未使用的安全费用虽然已在成本列支，但在未实际使用前必须从成本中剔除。经过此调整后的实际成本才可以作为完工百