税务会计与纳税筹划第一章税务会计概论

1、第1章 税务会计概论1.1 税务会计概念结构1.1.1 税务会计概念1.1.2 税务会计对象1.1.3 税务会计目标1.1.4 税务会计基本前提1.1.5 税务会计一般原则1.1.6 税务会计特点1.1.1 税务会计概念税务会计 是社会经济发展到一定阶段（文化、教育的普及和提高，生产规模的扩大，生产力的进步，社会成熟到能把征税、纳税看作是社会自我施加的约束等）而产生的。它是从财务会计中分离出来的，对维护国家和纳税人的权利都是极其重要的。因此，税务会计是近代新兴的一门边缘学科，是融税收法令和会计核算为一体的一种特种专业会计，是税务中的会计，会计中的税务。它是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为

2、基本形式，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳（即税务活动引起的资金运动）进行核算和监督的一门专业会计。1.1.2 税务会计对象税务会计的对象是税务会计的客体。它是纳税人因纳税而引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等经济活动以货币表现的资金运动。企业在生产、经营过程中以货币表现的税务活动，主要包括： 1）经营收入 2）生产、经营成本（费用） 3）收益分配 4）税款的缴纳或减免1.1.3 税务会计目标 税务会计目标是向税务会计信息使用者提供有助于税务决策的会计信息。其使用者是税务征管机关、投资人、经营者等。1）依法纳税，认真履行纳税人义务2）正确进行税务会计处理

3、，协调与财务会计的关系3）合理选择纳税方案，有效进行税务筹划1.1.4 税务会计基本前提 税务会计目标是提供有助于企业税务决策的信息，而企业错综复杂的经济业务会使会计实务存在种种不确定因素，因此，要进行正确的判断和估计，即明确税务会计的基本前提（假定）。税务会计在具体运用时，也有某些特殊性，主要有：1）纳税主体（taxable entity）2）持续经营（going concern or continuity of operation）3）货币时间价值（time value of money）4）纳税年度（taxable year）5）年度会计核算（annual accounting）1.1.

4、5 税务会计一般原则 根据税务会计的特点，结合财务会计原则与税收原则，体现在税务会计中，其基本原则归纳如下：1）修正的应计制原则2）与财务会计日常核算方法基本一致原则3）划分营业收益与资本收益的原则4）配比原则5）确定性原则6）可预知性原则1.1.6 税务会计特点 税务会计与其他专业会计（财务会计）相比，既有共同点，也有特殊性。税务会计有别于财务会计的主要特点有：1）法定性2）纳税主体的广泛性3）会计处理的统一性4）相对独立性【小思考11】下列哪些结论正确？（1）税务会计就是税收会计（2）税务会计是从税收会计中独立出来的（3）税务会计是从财务会计中独立出来的（4）税务会计与财务会计、管理会计并

5、存1.2 税制构成要素税制 是税收制度（亦称税收法律制度）的简称。它是国家各种税收法令和征收办法的总称。它规定了国家与纳税人之间的征纳关系，是国家向纳税人征税的法律依据。从广义上说，它包括各种税收法规、暂行条例、实施细则、税收管理体制、税款征收管理制度以及税务机关内部的管理制度等。从狭义上说，它仅包括已完成立法程序的各种税收法规（如中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法等）和虽未完成立法程序但具有法律效力的各种税收条例（如中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例、中华人民共和国企业所得税暂行条例等）。1.2.1 纳税权利义务人 纳税权利义务人，简称“纳税人”。

6、纳税人可以是自然人，也可以是法人。1）自然人2）法人 （1）代扣代缴义务人，亦称扣缴义务人。 （2）名义纳税人和实际纳税人。 （3）代征人。 （4）纳税单位。1.2.2 课税对象课税对象亦称征税对象。它是征税的标的物，也是缴纳税款的客体。每种税都有自己的课税对象，它是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限，决定着不同税种名称的由来以及各税种在性质上的差别，并对税源、税收负担等产生直接影响。与课税对象有关的概念有： 1）课税依据 2）税源1.2.3 税目税目一般分为列举税目和概括税目两种：（1）列举税目。列举税目就是将每一种商品或经营项目等，采用一一列举的方法，分别规定税目，必要时还

7、可以在税目之下划分若干个子目。（2）概括税目。概括税目就是按照商品大类或行业，采用概括方法设计税目。1.2.4 税率按照税率的经济意义，税率可以分为名义税率和实际税率两种。按照税率的表现形式，税率可以分为以绝对量形式表示的税率和以百分比形式表示的税率： 1）定额税率：按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例，因此又称“固定税额”。 2）比例税率：对同一征税对象，不论数额大小，都按同一比例纳税。税额与纳税对象之间的比例是固定的。 3）累进税率：按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率，即把纳税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增税率。1.2.5 纳税环节

8、纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节。税法对每一种税都要确定纳税环节，但有的税种纳税环节比较明确、固定，而有的税种则需要在许多流转环节中选择和确定，从对流转额的纳税来看，由于产品从生产到消费，中间要经过工业生产、商业批发、商业零售等环节，可以选择在产品的生产环节或第一次批发环节纳税，在其他环节不纳税，即实行“一次课征制”，如资源税；也可以在产品出厂销售时缴纳一次工业环节的税，经过商业零售环节时再缴纳一次税，而在商业批发等中间环节不纳税，即实行“两次课征制”；还可以在工业品的生产制造、批发和零售环节都纳税，即实行“多次课征制”。1.2.6 纳税申报期限纳税申报期限是指纳税

9、人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。它是税收的强制性、固定性在时间上的体现。不同税种、不同纳税人的具体纳税申报期限不同。纳税申报一般分为按期申报与按次申报两种类型。纳税人应在纳税申报期限内进行纳税申报，超过限期未申报纳税的，属于税收违法行为，应受到相应的处罚。1.2.7 税额计算税额的计算 是根据纳税人的生产经营或其他具体情况，对其应纳税产品（商品）或项目，按照国家规定的税率，采取一定的计算方法，计算出纳税人的应纳税额。每种税都明确规定了应纳税额的具体计算公式，但其基本计算方法相同，即： 应纳税额=计税依据适用税率1.2.8 税负调整 纳税人税负的轻重，除了通过税率体现外，还可

10、以通过其他措施来调整。税率主要体现税负的统一性，而税负调整则体现税负的灵活性。税负调整分税收减免（减轻税负）和税收加征（加重税负）两种情况。1）税收减免2）税收加征1） 税收减免（1）税收减免的含义。税收减免 是对某些纳税人和纳税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，减税是对应纳税额少征一部分税款，而免税是对应纳税额全部免征税款。除税法另有规定外，一般减税、免税都属于定期减免性质，期满后要恢复征税。减税、免税体现税收在原则性基础上的灵活性，是构成税收优惠的主要内容，但它存在扭曲资源配置的缺点。（2）税收减免的类型。税收减免主要有三种类型： 法定减免。 特定减免。 临时减免，亦称困难减免。（3）税收

11、减免的形式：减税。对纳税人的应纳税额通过打一定折扣、少征一部分税款或通过降低法定税率而减轻纳税人的一部分负担。免税。对纳税人的某一项或某几项课税对象免予征税。起征点。它是计税依据达到国家规定数开始征税的界限，计税依据的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，就其全部数额征税，而不是仅就超过部分征税。免征额。免征额是在计税依据总额中免予征税的数额。它是按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不纳税，只对超过免征额的部分征税。规定免征额，有利于保证纳税人的基本所得。2） 税收加征（1）地方附加，简称附加。地方政府按照国家规定的比例，随同正税一起征收的作为地方财政收入的款项。（2

12、）加成征收。在按规定税率计算出应纳税额后，再加征一定成数的税额。一成是税额的10，以此类推，一般最高为10成。加成实际上是税率的延伸，是对税率的补充规定。（3）加倍征收。在按规定税率计算出应纳税额后，再加征一定倍数的税额。加倍征税是累进税率的一种特别补充，其延伸程度远远大于加成征税。因为加成征税并未超过税率自身的规定范围，最大的加成幅度才是一倍，而加倍征税则最少是一倍，因此，其调控跨度较大。【小思考12】你认为哪种税率有利于纳税人？（1）固定（定额）税率（2）比例税率（3）累进税率（全额、超额、超率）1.3 纳税人权利与义务纳税人 是税收法律关系中享有权利并承担义务的当事人之一，是税收法律关系

13、的权利主体之一。在税收法律关系中，权利主体双方法律地位是平等的，只是因为主体双方是行政管理者与被管理者的关系，双方的权利与义务并不对等。这与一般民事法律关系中主体双方权利与义务平等有所不同。这是税收法律关系的一个重要特征。作为纳税权利义务人，应该熟悉自己有哪些权利，充分享受法律、法规赋予自己的权利。1.3.1 纳税人权利纳税人在履行纳税义务过程中，依法享有下列权利： 1）知情权 2）保密权 3）税收监督权 4）纳税申报方式选择权 5）申请延期申报权 6）申请延期缴纳税款权 7）申请退还多缴税款权8）依法享受税收优惠权9）委托税务代理权10）陈述与申辩权11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的

14、拒绝检查权12）税收法律救济权13）依法要求听证的权利14）索取有关税收凭证的权利1.3.2 纳税人义务 依照宪法、税收法律和行政法规的规定，纳税人在纳税过程中负有以下义务：1）依法进行税务登记的义务2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务4）按照规定安装、使用税控装置的义务5）按时、如实申报的义务6）按时缴纳税款的义务7）代扣、代收税款的义务8）接受依法检查的义务9）及时提供信息的义务10）报告其他涉税信息的义务 为了保障国家税收能够及时、足额征收入库，税收法律还规定了纳税人有义务向税务机关报告如下涉税信息：（1）纳

15、税人有义务就纳税人与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。纳税人有欠税情形而以财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明纳税人的欠税情况。（2）企业合并、分立的报告义务。纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款；合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。（3）报告全部账号的义务。如果纳税人从事生产、经营，应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向纳税人的主管税务机关书面报告全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向纳税人的主管税务机关书面报告。（4）处分大额财产报告的义务。如果纳税人的欠缴税款数额在5万元以上，纳税人在处分不动产或者大额资