会计实务：收入不均时个人所得税纳税筹划

1、收入不均时个人所得税纳税筹划长兴纸业公司是一家专门从事各种纸张生产和销售的企业，该公司共有员工50人。 1999 年年终，公司经理贺某鉴于该年生产经营效益不错，决定给每位职工发放年终奖金 15000 元，并拟定以下三个方案：方案一、12 月份一次性发放。方案二、 12 月、 1 月分两次发放，每人每次7500 元。方案三、 12 月、 1 月、 2 月分三次发放，每人每次发放5000 元。经讨论研究，公司决定采用第二种方案。分析本案例涉及到奖金的发放问题。根据国家税务总局国税发1996206 号文关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知规定，对于在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或

2、年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此对上述奖金不再减除费用， 全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税。因而该公司如果采用第一种方案，则全部奖金作为一个月工资、薪金纳税，其计算如下：每人应纳税额15000 元 20 375 元 2625 元由于我国个人所得税对工资、薪金所得适用九级超额累进税率，因此，如果工资薪金所得税较多，则会适用较高的税率。本案例中，如果该项奖金一次性发放，则职工会负担较多的税款。这时，如果采用分摊筹划法，将这笔奖金分几个月发出去，则可能使职工获得更多的实际收益，带来更好的效果。但是应该采

3、用第二种方案还是第三种方案呢？如果采用第二种方案，则每人应纳税额为：（15000220 375 元）22250 元如果采用第三种方案，则每人应纳税额为： （15000220 375 元）3 1875 元仅从应纳税额上看，第三种方案更加经济，但发放次数过多容易造成财务管理上的混乱，而且年终奖金主要是为春节准备，因而长兴公司选择第二套方案，而不选择第三套方案（已过春节） 。当然，如果企业能够将奖金在平时分散地发给职工，使每月收入相对均衡，则可能更节省税款。点评由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，随着应纳税所得额的增加，其适用的税率也随之攀升，因此某个时期的收入越多，其相应的

4、个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。一般来说，这种分摊可以从以下几个方面进行：（1）奖金的分摊筹划。这在本案例中已经说得很清楚。（2）工资的分摊筹划。有些单位的工资发放是根据其经营绩效进行的，因而在某些经营变化较大的企业里，职工的工资发放会不均匀。这时如果职工和单位进行一定的协调，将工资的发放相对平均化，则问题就可以解决了。（3）利用其他政策的筹划。1）特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业，如采掘业、远

5、洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行业的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行业的职工就可以利用这项政策使收入平均化，相应减少应缴税额。2）实行年薪制的纳税政策。对于实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。这种企业的职工不要忘了利用该项政策。进行这种筹划应考虑实际生活中的很多因素，比如本案例中企业采用第二种方案而不采用第三种方案。当然最重要的还是成本与收益的比较，即进行筹划到底有没有实际意义。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门