基础会计（第四版）第05章填制和审核会计凭证

1、基础会计（第四版）CONTENTS01第1章 会计认知目录02第2章 设置会计科目和账户03第3章 复式记账法04第4章 借贷记账法的应用05第5章 填制和审核会计凭证06第6章 设置和登记会计账簿07第7章 财产清查08第8章 编制财务会计报告09第9章 会计核算形式10第10章 会计档案管理第5 章CHAPTER FIVE填制和审核会计凭证知识目标1.了解会计凭证的意义和种类。2.掌握原始凭证的填制和审核方法。3.掌握记账凭证的填制和审核方法。01021.能够填制和审核原始凭证。2.能够填制和审核记账凭证。03重点：原始凭证和记账凭证的填制和审核。难点：原始凭证和记账凭证的填制和审核。能力

2、目标重点难点点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计凭证认知5.15.1.1 会计凭证的概念和意义1）会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明。任何单位在处理任何经济业务时，都必须由执行和完成该项经济业务的有关人员从单位外部取得或自行填制有关凭证，以书面形式记录和证明所发生经济业务的性质、内容、数量、金额等，并在凭证上签名或盖章，以对经济业务的合法性和凭证的真实性、完整性负责。任何会计凭证都必须经过有关人员的严格审核并确认无误后，才能作为记账的依据。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计凭证认知5.15.1.1 会计凭证的概念和

3、意义2）会计凭证的意义合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点。填制和审核会计凭证是会计核算的一项重要内容，在经济管理中具有重要意义：1记录经济业务，提供记账依据。2明确经济责任，强化内部控制。3监督经济活动，控制经济运行。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计凭证认知5.15.1.2 会计凭证的种类会计凭证多种多样，按其填制程序和用途的不同可以分为原始凭证和记账凭证两大类。1）原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。点击

4、添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计凭证认知5.15.1.2 会计凭证的种类2）记账凭证记账凭证也称传票，是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。记账凭证又称为记账凭单，它根据复式记账法的基本原理，确定了应借、应贷的会计科目及其金额，将原始凭证中的一般数据转化为会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节，是登记明细分类账户和总分类账户的依据。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计凭证认知5.15.1.2 会计凭证的种类3）原始凭证与记账凭证的区别原始凭证和记账凭证同属于会计凭证，但两

5、者存在着以下差别：原始凭证一般是由经办人员填制的，而记账凭证则一般是由会计人员填制。原始凭证根据发生和完成的经济业务填制，而记账凭证根据审核后的原始凭证填制。原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成，而记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。原始凭证是填制记账凭证的主要依据，而记账凭证是登记账簿的主要依据。1234点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.1 原始凭证的基本内容原始凭证所包括的基本内容通常称为凭证要素，主要有：原始凭证的名称；原始凭证的日期及编号；接受原始凭证的单位或个人的名称；经济业务的基本内容（数量、单价及

6、金额等）；填制单位名称或填制人姓名；经办部门及有关人员的签章；原始凭证附件。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.1 原始凭证的基本内容原始凭证除了应当具备上述基本内容外，还应当符合下列要求：01购买实物的原始凭证，必须附有验收证明，目的是为了明确经济责任，保证账物相符，防止盲目采购，避免物资短缺和流失。02为防止舞弊行为的发生，支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关证明（如银行汇款凭证等）代替。03发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的凭证，不能以退货发

7、票代替收据。04职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借款凭据副本，不得退还原借款凭据。05经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.2 原始凭证的种类A1）按原始凭证来源的不同B2）按原始凭证的填制方法不同（1）外来原始凭证。它是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人处直接取得的原始凭证。（2）自制原始凭证。它是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。（1）一次凭证。它是指一次填制完成，只反映一

8、项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务的原始凭证。（2）累计凭证。它是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。（3）汇总原始凭证。它也称原始凭证汇总表，是指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。B3）原始凭证按照格式不同（1）通用凭证。它是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。（2）专用凭证。它是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证，如领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.3 原始凭证的填

9、制要求原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的原始资料。要保证会计核算工作的质量，必须从保证原始凭证的质量做起，正确填制原始凭证。具体地说，原始凭证的填制必须符合下列要求：1）记录要真实2）内容要完整3）手续要完备4）书写要清楚、规范5）编号要连续6）不得涂改、刮擦、挖补7）填制要及时点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法1）增值税专用发票的填制增值税专用发票是一般纳税人于销售货物（或提供应税劳务或服务）时开具的销货发票，购货单位向一般纳税人购货应取得增值税专用发票，其格式见表5-6。点击添加文本点击添加文本点击添加文

10、本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法1）增值税专用发票的填制点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法2）普通发票的填制普通发票是向消费者个人销售货物（提供应税劳务或服务）或者小规模纳税人销售货物（提供应税劳务或服务）由销货方开具的发票。填制普通发票首先要写清购货单位的名称全称。然后按凭证格式和内容逐项填列齐全。其格式见表5-7。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法3）收料单的填制收料单是在材料物资验收入库时填制的凭证，一般一

11、式三联，一联验收人员留存，一联交仓库保管人员据以登记明细账，一联连同发票交财会部门办理结算。其格式见表5-8。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法4）领料单的填制为了便于分类汇总，领料单要“一料一单”地填制，即一种原材料填写一张单据。领用原材料需经领料车间负责人批准，方可填制领料单；领料单位负责人、领料人、发料人均需在领料单上签章，无签章或签章不全的均属无效，不能作为记账的依据。领料单一般一式三联，一联留发料仓库记账，一联交领料人，一联交财会部门记账。其格式见表5-9。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审

12、核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法5）限额领料单的填制限额领料单是多次使用的累计领发料凭证。在有效期内，只要领用数量不超过限额就可以连续使用。限额领料是由生产计划部门根据下达的生产任务和材料消耗定额按每种材料用途分别开出，一式两联，一联交仓库据以发料，一联交领料部门据以领料。领料单位领料时，在该单内注明请领数量，经负责人签章批准后，持往仓库领料。仓库发料时，根据材料的品名、规格在限额内发料，同时将实发数量及限额余额填写在限额领料单内，领发料双方在单内签章。月末在此单内结出实发数量和金额并转交会计部门，据以计算材料费用，并做账务处理。其格式见表5-10。点击添加文本点击添加文本点

13、击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法5）限额领料单的填制点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法6）发料凭证汇总表的填制发料凭证汇总表是汇总原始凭证，是由会计根据各部门到仓库领用材料的领料单定期汇总编制的，其目的是为了简化登账手续。其格式见表5-11。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法7）支票的填制支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。

14、支票分为现金支票和转账支票。现金支票可以提取现金，转账支票只能用于转账。支票应按规定程序申领，经审批后按要求内容填写齐全，支票填完后，沿虚线剪掉支票存根，作为记账的原始凭证。注意大小写金额要一致，收款人和用途等内容要填写清楚、完整。现金支票的格式见表5-12。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法7）支票的填制点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法8）借款单的填制借款单是单位内部所属机构为购买零星办公用品或职工因公出差等原因借款时使用的借款凭证。借款人经借款单

15、位（或有关部门）领导批准填写借款单，并送交财会部门办理借款手续，财会部门对借款单审核无误后给予借款，支付现金或开现金支票由借款人去银行提现。借款单一般一式三联，一联留存，一联交会计，一联交借款人作为回执。其格式见表5-13。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法9）收款收据的填制收款收据一般适用于单位内部职能部门或与职工之间的现金及与外部单位和个人之间的非经营性现金往来，比如职工向单位缴纳房租、向单位交回预借多余款等。收款收据一般由单位根据自己的需要设计印制或向商店购买，不必到税务部门领购。收款单位根据交款人交来的款项填写收据

16、，应写明交款单位（人）、交款的原因和数额；当面清点交款数额后，将收据给交款人收存。收款收据一般一式三联，一联为存根联，一联交交款人，一联交会计记账。其格式见表5-14。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.4 常用原始凭证的填制方法9）收款收据的填制点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核原始凭证5.25.2.5 原始凭证的审核为如实反映经济业务的发生和完成情况，充分发挥会计的监督职能，保证会计信息的真实性、可靠性和正确性，会计机构、会计人员必须对原始凭证进行严格审核。具体包括：4）审核原始凭证的完整性5）审核原始凭证的正确性6）审核

17、原始凭证的及时性1）审核原始凭证的真实性2）审核原始凭证的合法性3）审核原始凭证的合理性审核点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.1 记账凭证的基本内容记账凭证作为登记账簿的依据，因其所反映经济业务的内容不同、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求不同，其格式亦有所不同。为了满足记账的基本要求，记账凭证都必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称。（2）填制记账凭证的日期。（3）记账凭证的编号。（4）经济业务事项的内容摘要。（5）经济业务事项所涉及的会计科目（包括一级科目、二级或明细科目）、记账方向和金额。（6）记账标记。（7）所附原始凭证的张数。

18、（8）会计主管、审核、制单、记账人员的签章以及出纳人员在收付款凭证上签章。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.2 记账凭证的种类21按经济业务内容不同，记账凭证可以分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。记账凭证按照填列方式的不同，又可分为:复式记账凭证和单式记账凭证。按经济业务内容分类按照填列方式分类点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制1）专用记账凭证的填制方法（1）收款凭证的填制方法。收款凭证是根据有关现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。凡是引起现金、银行存款增加的业务（现金、银行存款

19、相互划转业务除外），都要根据现金、银行存款增加的原始凭证，编制现金、银行存款的收款凭证；出纳人员对于已经收款的收款凭证及其所附的各种原始凭证，都要加盖“收讫”的戳记，以免重收。该凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是编制本凭证的日期；右上角填写编制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入现金或银行存款相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；该凭证右边“附件张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。点击添

20、加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制1）专用记账凭证的填制方法【工作实例5-1】某企业2016年5月28日销售货物一批，价款20 000元，增值税税额为3 400元，收到23 400元存入银行。该项业务发生后，一方面使得企业银行存款增加23 400元，另一方面使得主营业务收入增加20 000元，应交增值税增加3 400元。编制会计分录如下：借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400由于这项经济交易导致银行存款增加，所以，需要记在收款凭证中。出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款

21、收款凭证，其内容与格式见表5-21。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制1）专用记账凭证的填制方法（2）付款凭证的编制方法。付款凭证，是根据有关现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。凡是引起现金、银行存款减少的业务，都要根据现金、银行存款减少的原始凭证，编制现金、银行存款的付款凭证。付款凭证的编制方法与收款凭证基本相同，只是左上角由“借方科目”换为“贷方科目”，凭证中间的“贷方科目”换为“借方科目”。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制1）专用记账凭证的填制方法【工作实

22、例5-2】企业2016年7月28日购入材料一批，买价10 000元，增值税税额1 700元，开出支票一张支付购料款11 700元。该项业务发生后，使得企业的银行存款减少11 700元，同时，原材料增加10 000元，增值税进项税额增加1 700元。编制会计分录如下：借：原材料 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700由于这项经济交易使得企业的银行存款减少，因而，出纳人员根据审核无误的原始凭证填制银行存款付款凭证，其内容与格式见表5-22。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制1）专用记账凭证

23、的填制方法（3）转账凭证的编制方法。该凭证将经济业务中所涉及全部会计科目，按照先借后贷的顺序记入会计科目栏中的一级科目和二级或明细科目，并按应借、应贷方向分别记入“借方金额”或“贷方金额”栏。其他项目的填列与收、付款凭证相同。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制1）专用记账凭证的填制方法【工作实例5-4】某企业2016年9月30日计提当月折旧30 000元，其中生产车间计提折旧21 000元，厂部管理部门计提折旧9 000元。该项交易发生后，企业因计提折旧，制造费用增加21 000元，管理费用增加9 000元。同时，累计折旧增加30

24、 000元。编制会计分录如下：借：制造费用 21 000 管理费用 9 000 贷：累计折旧 30 000该项交易属于不涉及现金和银行存款的转账交易，因此，会计人员根据折旧计算表填制转账凭证，其内容与格式见表5-24。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制2）通用记账凭证的填制方法通用记账凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记账凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证，而是将所发生的各种经济业务填制在一种通用格式的记账凭证中。其登记方法与转账凭证类似。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加

25、文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制2）通用记账凭证的填制方法【工作实例5-6】光明公司2016年3月12日从银行提取现金400 000元备发工资。根据该笔经济业务的原始凭证填制通用记账凭证，见表5-27。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制3）单式记账凭证的填制方法单式记账凭证按一项经济业务所涉及的每个会计科目单独填制一张记账凭证，每一张记账凭证中只登记一个会计科目。一项经济业务的会计分录涉及几个会计科目，就填写几张记账凭证，其中借方账户填入借项记账凭证，贷方账户填入贷项记账凭证。为了保持会计科目间的对应关系，便

26、于核对，在填制一笔会计分录时编一个总号，再按凭证张数编几个分号。例如某月发生的第4笔经济业务涉及3个会计科目，则记账凭证的编号分别为4 1/3、4 2/3、4 3/3。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.3 记账凭证的填制3）单式记账凭证的填制方法【工作实例5-7】某企业2016年3月19日出售A产品一批，售价20 000元，增值税销项税额3 400元，收到的款项存入银行。该项业务发生后，根据审核无误的原始凭证收款后，编制会计分录：借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400以上会计分录涉及一个

27、借方会计科目，两个贷方会计科目，应分别填制一张“借项记账凭证”和两张“贷项记账凭证”。其填制方法见表5-28至表5-30。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.4 记账凭证填制的基本要求1）记账凭证填制的基本要求即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。不得将不同内容类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。要求（3）分类正确即在对原始凭证审核无误的基础上填制记账凭证。（1）审核无误即记账凭证应当连续编号。这有利于分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿之间的核对，确保记账凭证的完整。（4）连续编号即记账凭证应该包括的

28、内容都要具备。（2）内容完整点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.4 记账凭证填制的基本要求2）记账凭证填制的具体要求填制记账凭证的日期和编号。所附原始凭证必须完整无缺，并在记账凭证上注明原始凭证的张数，以便核对摘要及所编会计分录的正确性。各种记账凭证应按照填制的顺序，每月分别从第一号开始连续编号。记账凭证的更正。填制记账凭证时若发现错误，应当重新填制。1234实行会计电算化的单位，其机制记账凭证应当符合对记账凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。56点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本填制和审核记账凭证5.35.3.5 记账凭证的审核内容为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。其审核的主要内容有：2项目是否齐全1内容是否真实4金额是否正确3科目是否正确5书写是否正确点击添加文本点击添