成本管理会计（第三版）第六章战略成本管理与控制

1、 成本管理会计（第三版）第六章 战略成本管理与控制通过本章学习，学生应该：1.了解企业竞争战略的分类；2.熟练掌握各种成本管理战略对成本控制的要求; 3.掌握成本控制的分类和原则;4.理解成本控制的程序;5.熟练掌握目标成本的制定和分解方法;6.熟练运用功能成本管理的方法进行决策;7.了解质量与成本的关系,掌握现代质量成本管理观的核心内容。2022/9/62一、竞争战略根据竞争优势的形成来源，企业战略可以分为低成本战略、差异化战略和目标集中战略。（一）低成本战略（二）差异化战略（三）目标集中战略二、竞争战略对成本控制的要求（一）低成本战略的成本控制要求低成本战略定位在追求最大程度的成本降低。2

2、022/9/63第一节 企业竞争战略与成本控制1.对成本计算的要求2.成本控制途径3.业绩评价（二）差异化战略的成本控制要求差异化战略通常着重对产品全生命周期成本和新产品目标成本的管理。1.对成本计算的要求2.成本控制途径3.业绩评价2022/9/64第一节 企业竞争战略与成本控制三、成本控制的分类和原则成本控制是根据预定的成本目标，对企业生产经营过程中的劳动耗费，进行约束和调节，发现偏差，纠正偏差，以实现预定的成本目标，促使成本不断降低。（一）成本控制的分类1.按照控制的层次，分为战略成本控制和战术成本控制（1）战略成本控制2022/9/65第一节 企业竞争战略与成本控制战略成本控制是从企业

3、经营战略出发、为提高企业竞争优势而进行的成本控制。战略成本控制途径主要有两种：强化控制成本动因和重新构建企业价值链。（2）战术成本控制战术成本控制是局部的、阶段性的成本控制，也是对成本战略的实施和落实。2.按照控制的数量形式划分，可以分为绝对成本控制和相对成本控制绝对成本控制，是指将生产经营过程中发生的一切成本费用支出，控制在一个绝对金额之内2022/9/66第一节 企业竞争战略与成本控制相对成本控制，是指结合企业产量、销售、利润以及生产经营要素的组合，来进行成本的相对控制3.按照控制的时间划分，可以分为事前成本控制、事中成本控制和事后成本控制事前成本控制是在产品投产以前的成本控制，即在产品投

4、产前对影响成本的生产经营活动所进行的事前预测、规划、审核和监督事中控制是指在实际发生生产费用过程中，按成本标准控制费用事后成本控制，是指产品成本形成之后的综合分析和考核2022/9/67第一节 企业竞争战略与成本控制4.按照控制的层次划分，可以分为集中控制、分散控制和分级控制集中控制，是指企业建立一个成本控制中心，集中对成本信息进行加工处理，对各项成本开支进行统一控制。分散控制，是指企业管理当局把成本控制权交由基层单位，主管成本部门只负责汇总和检查。分级控制是指如果控制系统的每一个层次都有各自的控制目标，按此目标来执行功能，并在行为上和系统的控制目标保持一致2022/9/68第一节 企业竞争战

5、略与成本控制（二）成本控制的原则1.成本效益性原则2.可控制原则可控成本与不可控成本的划分是相对的，不是一成不变的，要依成本控制主体所处的管理层次、管理权限、控制的范围等确定。3.全面性原则：成本控制是全过程的控制、全方位的控制、全员参与的控制4.例外管理原则例外差异，一般有以下几种：一是较大的成本差异事项；二是经常出现的成本差异；三是可避免原因引起的性质严重的差异事项；四是影响企业决策的差异事项。2022/9/69第一节 企业竞争战略与成本控制5.分级控制原则五、成本控制的一般程序（一）制定标准制定成本控制标准是成本控制的起点，属于事前控制。成本控制标准可以有多种选择，比较常用的有标准成本、

6、弹性预算、责任成本等。（二）执行标准（三）业绩考评2022/9/610第一节 企业竞争战略与成本控制第二节 目标成本管理一、目标成本的制定目标成本的制定是目标成本控制的起点，目标成本制定的科学性和合理性直接影响到目标成本控制的有效性。目标成本的制定由下列步骤构成：（一）搜集相关成本信息先进企业的成本水平是制定目标成本的主要依据。 （二）确定目标利润（三）初定目标成本目标总成本=预测销售收入-税金-目标利润（四）确定目标成本2022/9/611第二节 目标成本管理1.加算法加算法是以基准成本为出发点，加上为追加新功能所必需的成本，减去可除去功能及可消除作业涉及的成本，从而得到的新产品可能达成的成

7、本。“基准成本”，是指企业根据其拥有的技术水平和作业能力估算得到的成本。2.倒算法倒算法是以产品销售收入减去产品销售税金及附加和目标利润来制定目标成本的方法。其公式如下：目标成本产品销售收入税金目标利润2022/9/612第二节 目标成本管理3.对比法对比法就是比较本企业的成本水平与先进企业的成本水平来确定目标成本，主要用于老产品。4.回归分析法这种方法适用于系列产品目标成本的确定。其基本原理是：在 中，只要计算确定单位变动成本b和固定成本a ，则一定业务量x下的目标成本y就可确定出来。a和b的计算公式是：2022/9/613第二节 目标成本管理5.公式法公式法就是根据目标成本的计算公式确定目

8、标成本，它一般用于新产品目标成本的制定。用公式法制定目标成本，应把目标成本与产品的设计成本联系起来，用目标成本校正设计成本，用设计成本调整目标成本。公式法用于产品目标成本制定时可采用以下公式：2022/9/614第二节 目标成本管理二、目标成本的分解在分解目标成本时，应与单位和个人的岗位责任制和经济责任制结合起来，要有利于明确经济责任，有利于加强成本控制，同时也应给予相应的管理权力和经济利益，做到权责利相互结合，只有这样目标成本才能落到实处。目标成本分解的方法主要有以下几种：（一）按组织结构分解目标成本按企业组织结构分解目标成本是一种广泛适用的目标成本分解方法。（二）按产品结构分解目标成本（三

9、）按成本形成过程分解目标成本2022/9/615第二节 目标成本管理（四）按成本项目和成本特性分解目标成本这种分解方法是以成本项目为主并参照成本特性来分解目标成本。（五）按功能分解目标成本按功能分解目标成本是指将产品目标成本分解为该产品各功能的目标成本。2022/9/616第二节 目标成本管理三、目标成本的控制与考核（一）目标成本的控制根据目标成本的要求，规定各种定额和标准，采取各种控制方法和手段，按照定额和标准进行控制，并且要经常对照检查，发现差异，及时加以调整。在目标成本控制过程中，要严格限制超标准、超定额的支出。（二）目标成本的考核为了使成本控制起到指导和督促作用，必须经常检查各个单位和

10、个人对目标成本的执行情况。检查可以定期进行，每旬、每月或每季检查一次。2022/9/617一、功能、成本与产品价值产品功能成本管理是将产品的功能（产品所担负的职能或所起的作用）与成本（为获得产品一定的功能必须支出的费用）对比，寻找优化产品成本的管理活动。产品功能与成本之间的关系可用下面公式表示：价值（V）功能（F）成本（C）2022/9/618第三节 功能成本管理二、提高产品价值的基本途径1.在产品成本不变的情况下，功能提高，将会提高产品的价值。2.在产品功能不变的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。3.在产品功能提高的情况下，成本降低，将会提高产品的价值。4.在产品成本提高的情况下，功能提

11、高的幅度大于成本提高的幅度，将会提高产品的价值。5.在产品功能降低的情况下，成本降低的幅度大于功能降低的幅度，将会提高产品的价值。2022/9/619第三节 功能成本管理三、功能成本管理的步骤（一）选择分析对象按照产品产量、结构、体积、投产时间、市场需求、设计状况、工艺、成本、零部件消耗、质量等原则进行选择（二）围绕分析对象搜集各种资料所需资料大致包括以下几个方面：1.产品的需求状况2.产品的竞争状况3.产品设计、工艺加工状况，结合市场需求及竞争对手的优势，在产品设计、工艺加工4.经济分析资料5.国内外同类型产品的其他有关资料2022/9/620第三节 功能成本管理（三）功能评价功能评价的基本

12、步骤包括以功能评价系数为基准，将功能评价系数与按目前成本计算的成本系数相比，确定价值系数；将目标成本按价值系数进行分配，并确定目标成本分配额与目前成本的差异值；选择价值系数低、降低成本潜力大的作为重点分析对象。1.评分法该方法按产品或零部件功能的重要程度打分，通过确定不同方案的价值系数来选择最优方案。2022/9/621第三节 功能成本管理第三节 功能成本管理2.强制确定法这种方法也称为一对一比较法或“0”、“1”评分法，就是把组成产品的零件排列起来，一对一地对比，凡功能相对重要的零件得1分，功能相对不重要的零件得0分。然后，将各零件得分总计数被全部零件得分总数除，即可求得零件的功能评价系数。

13、（四）试验与提案在功能评价的基础上，即可对过剩功能和不必要成本进行调整，从而提出新的、可供试验的方案。2022/9/622第四节 质量成本管理一、质量成本管理的发展与应用（一）质量成本管理的提出与发展1.20世纪50年代美国的A.V.菲根鲍姆提出60年代初，将质量成本划分为预防成本、检验成本、厂内损失和厂外损失四大类80年代，发展了质量成本的内涵，将质量成本的范围扩大到产品的整个寿命周期。2.质量管理专家J.M.朱兰博士提出“矿中黄金”理论。“废次品损失”朱兰博士经研究发现，预防成本10、故障成本50、检验成本40为最佳结构。2022/9/623第四节 质量成本管理（二）质量成本管理的发展与应

14、用在过去的30年中，许多企业都已经认识到质量改进的战略意义，它可以为企业带来巨大的竞争优势、持续的利润增长以及长期的繁荣发展。原因：（1）提高质量可以节省大量的费用，从而增加利润。（2）提高质量可以防止低收入。（3）提高质量能够提高公司的声誉和顾客的关切度，从而能够提高企业未来的收入。2022/9/624第四节 质量成本管理二、质量成本管理的有关概念（一）质量质量是指产品或服务满足消费者的程度，包括设计质量和一致质量两个基本方面。2022/9/625第四节 质量成本管理（二）质量成本质量成本是企业为保证和提高产品质量而支出的一切费用，以及因未达到既定质量水平而造成的一切损失之和。 （三）质量成

15、本的分类1.质量成本按内容的分类质量成本就其一般内容可以划分为五类：预防成本、检验成本、内部缺陷成本、外部缺陷成本和外部质量保证成本。（1）预防成本。预防成本是为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用。从长远来看，企业在其质量成本的最好实践方式是将其投在预防行为上。通常，预防成本是自愿的或酌量的成本，并且是提高质量的最有效途径的成本。2022/9/626第四节 质量成本管理（2）检验成本为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、管理质量是否满足规定要求和标准所需的费用，主要包括进货检测试制费、现场产品制造和加工及产品测试等费用。（3）内部缺陷成本产品交用户前由于自身的缺陷造成的损失，及处

16、理故障所支出的费用之和（4）外部缺陷成本在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用（5）外部质量保证成本为提供用户要求的客观证据所支付的费用2022/9/627第四节 质量成本管理2.质量成本按发生性质的分类企业为确保产品质量而发生的成本包括预防成本、检验成本和外部质量保证成本;由产品质量和生产工作质量造成企业实际支付的成本有内部缺陷成本和外部缺陷成本;由产品质量和工作质量造成企业不必支付而应计算的成本。3.质量成本按其表现的价值补偿形式的分类显性成本和隐性成本。4.质量成本从成本控制角度的分类可控成本和结果成本。2022/9/628第四节 质量成本管理三、质量成本管理的方法质量成本管理

17、就是按产品形成的全过程，从投产前的技术准备过程、生产制造过程到产品销售过程等所进行的管理，它用货币形态反映产品质量状况，并成为进行全面质量控制的依据。（一）质量成本目标的确定既要考虑节约开支，又要处理好质量成本与质量、功能等的关系，通过质量成本效益分析，寻求质量成本的最佳值。1.传统质量成本管理的目标寻找可接受的质量水平2022/9/6292022/9/630第四节 质量成本管理AQL（Accepted Quality Level）允许生产并销售一定数量的缺陷性产品。第四节 质量成本管理2.现代质量成本管理的目标现代质量观认为，如果健全质量模式是正确的，那么，企业应进一步减少缺陷性产品的数量，

18、以便降低其质量成本总水平。根据现代质量成本的观点，内部和外部缺陷作业及其相关联的成本都属于非增值作业，应予以彻底消除。预防作业则可视为增值作业而予以保留，而一部分的检验作业是预防作业所必需的，如质量审计，应视为增值对象。2022/9/6312022/9/632第四节 质量成本管理现代质量成本观与传统质量成本观的主要不同点在于：（1）努力以零缺陷的方式使成本水平降低到零；（2）对正确的预防性作业进行投资，以改善质量成本；（3）根据实现结果降低检验成本；（4）持续不断地评估和更正预防作业，促使产品质量得到进一步的改进。第四节 质量成本管理3.质量与成本的适配性企业制造的任何产品只有达到了企业规定的质量标准，才算是合格的产品。如果超出这些标准将会导致质量过剩质量的关键是“适用性”质量必须给用户带来价值，明确产品的质量在于保证用户享用并使其满意的适用功能，不在超质量标准上多花一分钱。 （二）最佳质量水平的确定质量标准参数标志着产品的使用功能，质量标准参数的优化就是用最少的产品制造成本取得较好的使用功能（使用质量价值）。2022/9/6332022/9/634第四节 质量成本管理2022/9/635第四节 质量成本管理质量水平在Qopt时的收益最大，即F（x）-C（x）的差值最大，所以Qopt点为