《中级财务会计(一)》第7章固定资产和投资性房地产

1、中级财务会计(一)第7章固定资产和投资性房地产第一页，共40页。第七章 固定资产与投资性房地产1423固定资产概述固定资产的初始计量固定资产的后续计量56固定资产的清理与清查投资性房地产固定资产与投资性房地产项目的报表揭示2022/9/132第二页，共40页。固定资产概述固定资产的确认定义指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。特征：持有（拥有和控制）目的非出售目的资本性支出（服务潜力）成本分摊（折旧性质）（成本可计量）12022/9/133第三页，共40页。固定资产分类不同的分类标准按经济用途：生产、非生产用按使用情况分类：使用中、未使用、不需

2、用按所有权：自有、租入（经营性、融资）综合分类（对在企业核算的）：生产、非生产、 未使用、不需用、租出、土地分类的作用：利于会计核算和资产管理固定资产概述12022/9/134第四页，共40页。固定资产的计价计价基础：历史成本 净值=原值折旧 （区别：账面价值=原值折旧减值）固定资产的入账价值的构成外购：买价附带成本（税、运输、安装、装卸、整理、工资服务等税费）自建：料、工、费等一切使达到使用状态前的支出投资者投入：合同或协议价（入实收资本）附带成本（实际支付）盘盈：同类或类似固定资产的市场价格估计折旧 没有活跃市场的按照未来预计现金流量的现值其他方式按照相应的规定（略）固定资产概述12022

3、/9/135第五页，共40页。后续计量固定资产的会计过程取得处置减值维修改良使用折旧外购建造接受投资转让投资转出报废现金流出（支付成本）现金流入（残值收入）现金流出（清理费用）固定资产概述12022/9/136第六页，共40页。固定资产初始计量外购购入不需要安装的固定资产（直接可以使用） 固定资产 银行存款 （实际支付的买价、运输费等）购入需要安装的固定资产2在建工程银行存款固定资产应付工资原材料买价安装工费安装料费完工交付使用固定资产的取得2022/9/137第七页，共40页。固定资产增值税抵扣问题固定资产初始计量2允许抵扣增值税的固定资产主要是机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设

4、备、工具、器具等，总的原则是主要针对于生产经营用的固定资产。准予抵扣的固定资产使用期限须在一年以上。以下情况的固定资产进项增值税额不得进行抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣。房屋、建筑物以及用于不动产的固定资产在建工程不得抵扣进项税额。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进固定资产进项税额不得抵扣机器、机械、运输工具等固定资产，专门用于非应税项目、免税项目等，其进项税额也不得抵扣，但如果是既用于应税项目也用于非应税和免税项目的，也可以进行抵扣2022/9/138第八页，共40页。固定资产的初始计量外购“一揽子”购买（一笔购入多项没有单独标

5、价的固定资产）应将各项固定资产单独确认，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配。例：固定资产A、B、C的公允价值分别为20000元，15000元，5000元， 现企业以35000元一揽子买入上述三项固定资产。 A的成本20000/（20000150005000）3500017500 B的成本15000/（20000150005000）3500013125 C的成本 5000/（20000150005000）35000 4375 固定资产A 17500 固定资产B 13125 固定资产C 4375 银行存款 3500022022/9/139第九页，共40页。固定资产的初始计量建造自建2在

6、建工程工程物资原材料应交税金应付工资银行存款等固定资产完工交付使用银行存款应付利息2022/9/1310第十页，共40页。固定资产的初始计量建造出包2在建工程建筑工程在建工程安装工程在建工程待摊支出固定资产银行存款工程物资2022/9/1311第十一页，共40页。固定资产的初始计量投资者投入按照合同或协议约定价附带成本2实收资本固定资产应交税金银行存款协议价税金装卸等费用2022/9/1312第十二页，共40页。固定资产的后续计量固定资产折旧折旧的基本问题折旧的性质：固定使用过程中，因逐渐损耗而消失的那部分价值。在固定资产有效使用年限内将其原始成本进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。损耗包括

7、有形损耗、无形损耗。影响折旧的主要因素原始成本、预计净残值、估计耐用年限固定资产的折旧范围固定资产应该按月计提折旧：当月增加的，下月计提；当月减少的，下月停提。提足折旧的，不论是否继续使用，不再提折旧；提前报废的固定资产不补提。已达到预定使用状态的但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理了竣工决算后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。32022/9/1313第十三页，共40页。固定资产的后续计量固定资产折旧固定资产折旧方法3年限平均法工作量法双倍余额法年数总和法定义又称为直线法，将成本均衡地分摊到使用期限内根据实际工作量计算折旧额不考虑残值，每

8、期折余额和双倍直线折旧率折旧率采用尚可使用年数为分子，可使用年数总和为分母公式年折旧率（1残值率） 预计使用寿命月折旧率年折旧率12月折旧额原值月折旧 率单位工作量折旧额原值 预计可提供工作量月折旧额当月实际工作 量单位折旧额年折旧率2 预计使用寿命折旧率年折旧率12月折旧额月初折余价值 月折旧率年折旧率尚可使用年限 预计使用年数总和月折旧率年折旧率12月折旧额（原值残 值）月折旧率优点简单直观反映使用状况早期折旧大，后期折旧小，递减随着时间递减2022/9/1314第十四页，共40页。固定资产的后续计量3加速折旧法的理由（1）固定资产的现金流入与折旧费用配比加速折旧法的理由（2）固定资产的年

9、限内使用成本均衡修理费用加速折旧费用资产贡献加速折旧费用时间时间固定资产折旧2022/9/1315第十五页，共40页。固定资产的后续计量甲公司某项设备原价120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4。双倍余额递减法年折旧率2/510040第一年折旧1204048万第二年折旧（12048）4028.8万第三年折旧（1204828.8）4017.28万第四、第五年改用直线法年折旧额（1204828.817.281204）210.56年数总和法年数总和1234515上例各年折旧额如表所示3固定资产折旧（例）2022/9/1316第十六页，共40页。固定资产的后续计量年数总和法原价预计净残值120

10、0000（14）11520003年份尚可使用年限原价净残值年折旧率每年折旧额累计折旧第一年511520005/15384000384000第二年411520004/15307200691200第三年311520003/15230400921600第四年211520002/151536001075200第五年111520001/1576800115200固定资产折旧（例）2022/9/1317第十七页，共40页。固定资产的后续计量折旧的会计处理（“谁受益、谁承担”的原则）3累计折旧制造费用管理费用销售费用固定资产折旧2022/9/1318第十八页，共40页。猜猜看：A、B、C、D分别是哪家公司？

11、固定资产占资产总额的比重 ABCD存货66.4%01.2%0固定资产0.8%0.6%59.992.8%资产总计100%100%100%100%上海电力 浦发银行 万科A 申通地铁第十九页，共40页。光明乳业的生产性生物资产第二十页，共40页。2009年年报附注：17、生物资产生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括产畜和役畜等。生产性生物资产按照成本进行初始计量。自行繁殖的生产性生物资产的成本，为该资产在达到预定生产经营目的前发生的可直接归属于该资产的必要支出，包括符合资本化条件的借款费用。生产性生物资产在达到预定生产经营目的后采用年限平均法在使用寿命内计提折

12、旧。产畜的使用寿命、预计净残值率和年折旧率列示如下： 类别 使用寿命 预计净残值率 年折旧率(%) 产畜 3-6 年 20-28% 12-16%本集团至少于年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核，如发生改变则作为会计估计变更处理。生产性生物资产出售、盘亏、死亡或毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。本集团在每一个资产负债表日检查生产性生物资产是否存在可能发生减值的迹象。如果该资产存在减值迹象，则估计其可收回金额。估计资产的可收回金额以单项资产为基础，如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的，则以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。如果

13、资产的可收回金额低于其账面价值，按其差额计提资产减值准备，并计入当期损益。上述资产减值损失一经确认，在以后会计期间不予转回。如果生产性生物资产改变用途，作为消耗性生物资产，其改变用途后的成本按改变用途时的账面价值确定；若生产性生物资产改变用途作为公益性生物资产，则按照企业会计准则第8 号资产减值规定考虑是否发生减值，发生减值时先计提减值准备，再按计提减值准备后的账面价值确定。第二十一页，共40页。固定资产的后续支出资本化的后续支出符合固定资产的确认条件改良支出、改建、扩建改变固定资产性能延长固定资产使用寿命等费用化的后续支出为了保持固定资产的正常运转不增加企业未来的经济利益流入固定资产的后续计

14、量32022/9/1322第二十二页，共40页。固定资产的后续支出后续支出的会计处理资本化的后续支出会计处理在建工程改建工程累计折旧固定资产（旧）工程物质银行存款固定资产（新）固定资产的后续计量32022/9/1323第二十三页，共40页。固定资产的后续支出后续支出的会计处理费用化的后续支出会计处理待摊费用银行存款制造费用预提费用制造费用银行存款待摊模式（先发生后摊销）预提模式（先预提后发生）固定资产的后续计量32022/9/1324第二十四页，共40页。固定资产减值减值的判断市价大幅下跌，跌幅超过因时间推移或正常使用而预计的下跌并且预计在近期内不可能恢复；企业所处经营环境在当期或近期发生重大

15、变化并对企业产生负面影响；同期市场利率大幅提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；固定资产预计使用方式发生重大不利变化从而对企业产生负面影响；其他有可能表明资产已发生减值的情况。固定资产的后续计量32022/9/1325第二十五页，共40页。固定资产减值减值的会计处理资产减值损失 固定资产减值准备计提了减值准备的固定资产应该调整折旧率和折旧额固定资产的后续计量32022/9/1326第二十六页，共40页。净值转入固定资产的清理与清查4 固定资产清理固定资产清理固定资产应付工资银行存款累计折旧银行存款原材料营业

16、外收入营业外支出清理费用清理费用结转净收益结转净损失残料收入转让收入2022/9/1327第二十七页，共40页。固定资产的清理与清查4 固定资产清查 盘盈固定资产待处理财产损益以前年度损益调整营业外支出待处理财产损益固定资产盘亏累计折旧第二十八页，共40页。固定资产核算例题某公司2008年12月10日购入一台不需要安装的生产设备，增值税专用发票列示价款为500 000元，增值税额为85000元(按增值税新条例规定，购入生产设备发生的增值税额允许抵扣，不计入固定资产成本)，另外，发生运费及包装费10 000元。全部款项均以银行存款支付。设备于购入当月交付使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为2

17、 000元。该设备设备按年限平均法计提折旧。2009年12月31日，该固定资产的可收回金额为452 000元。2010年5月20日，公司将该设备出售，收到所得价款400 000元已存入银行（假定不考虑与处置相关的税费），当月清理结束。要求：1.编制2008年取得该项固定资产的会计分录；2.编制2009年计提折旧及减值测试的会计分录；3.编制2010年相关月份计提折旧的会计分录；4.编制有关处置该项固定资产的会计分录。 2022/9/1329第二十九页，共40页。固定资产核算例题解2008年12月10日 固定资产 510 000 应交税费 85 000 银行存款 595 0002009年 制造费

18、用 50 800 累计折旧 50 800 （510 00050800）452 0007 2002009年12月31日 资产减值损失 7 200 固定资产减值准备 7 200 2010年5月20日（452 0002 000）912*520833 制造费用 20833 累计折旧 20833 （1）结转账面价值 固定资产清理 411 167 累计折旧 71 633 固定资产减值准备 7 200 固定资产 510 000（2）收现 银行存款 400 000 固定资产清理 400 000 （3）结转清理损益 营业外支出 11 167 固定资产清理 11 1672022/9/1330第三十页，共40页。定

19、义：投资性房地产是指以赚取租金或资本增值为目的（或两者兼而有之）而持有的房地产。投资性房地产的特征非出售的目的（出售的目的界定为存货）非自用的目的（自用目的的界定为固定资产）土地使用权的非出售非自用目的（出售或自用目的的界定为无形资产）实际使用寿命较长（后续支出、处置应与长期资产同样考虑）投资性房地产概述5投资性房地产2022/9/1331第三十一页，共40页。投资性房地产的主要内容已出租的土地使用权（经营性租赁）是指企业以受让方式取得的持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物（经营性租赁）投资性房地产的会计问题确认经济利益很可能流入企业成本能够可靠计量（混合行为区分标准：单独计量）会计

20、账户设置投资性房地产（公允价值模式下设二级科目）投资性房地产累计折旧（摊销）、投资性房地产减值准备其他业务收入、其他业务成本投资性房地产概述5投资性房地产2022/9/1332第三十二页，共40页。实际成本原则外购现购：投资性房地产成本=买价+附带成本 投资性房地产 银行存款 分期付款方式购买：投资性房地产成本=公允价值 投资性房地产（公允价值） 未确认融资费用 长期应付款（应支付款） 长期应付款 银行存款 财务费用 未确认融资费用 自建（参见固定资产）投资性房地产初始计量5投资性房地产2022/9/1333第三十三页，共40页。成本模式（准则推荐首选模式）参见“固定资产与无形资产” 其他业务

21、成本 投资性房地产累计折旧（建筑物） 投资性房地产累计摊销（土地使用权） 银行存款 其他业务收入 应交税费 资产减值损失 投资性房地产减值准备公允价值模式参见“交易性金融 资产”（不计提折旧和摊销） 借/贷 投资性房地产 贷/借 公允价值变动损益后续支出（参见固定资产）资本化（计入投资性房地产）费用化（计入其他业务成本）投资性房地产后续计量5投资性房地产2022/9/1334第三十四页，共40页。投资性房地产改为其他资产成本模式账面价值直接转 固定资产 投资性房地产累计折旧 投资性房地产减值准备 投资性房地产 累计折旧 固定资产减值准备公允价值模式转换当日公允价值记其他资产 固定资产（转换日公允价值） 投资性房地产成本 投资性房地产公允价值变动（可能在借方） 公允价值变动损益投资性房地产转换5投资性房地产账面价值账面价值2022/9/