高级会计第4章课件

1、高级会计第4章课件高级会计第4章课件第一节外币报表折算的基本概念第一节外币报表折算的基本概念一、外币折算的定义外币报表折算是将以某一国家的货币表示的报表该换为与之等值的另一个国家的货币来重新表示的报表。它仅仅是改变报表的货币表示方法，不存在物质货币的转移，也不存在货币兑换的经济业务。一、外币折算的定义外币报表折算是将以某一国家的货币表示的报表二、为什么要进行外币报表折算为了综合反映跨国公司整体的财务状况和经营成果，需要编制跨国公司的合并财务报表。如果国外子公司的财务报表是用其所在国的货币编制，其编报货币与母公司的编报货币不同，这时，应在编制合并报表之前，先将以外币表示的子公司报表折算为以母公司

2、编报货币表示的报表，然后再进行合并，以满足母公司的投资者及其他会计信息使用者进行决策的需要。二、为什么要进行外币报表折算为了综合反映跨国公司整体的财务状三、外币报表折算的难点外币报表折算需要解决以下两个问题： （1）外币报表上各个项目应用何种汇率折算？ （2）折算差额如何处理？三、外币报表折算的难点外币报表折算需要解决以下两个问题：第二节外币报表折算的方法第二节外币报表折算的方法一、外币报表折算的方法单一汇率法多种汇率法 （1）流动与非流动法 （2）货币与非货币法 （3）时态法一、外币报表折算的方法单一汇率法（一）单一汇率法（现行汇率法） 现行汇率法是各种折算方法中最为简便易行的一种方法，也是

3、最早采用的一种折算方法。采用这一方法，列入资产负债表中的所有外币资产项目和负债项目，都按照编表日的现行汇率进行折算，因此，该法也称单一汇率法。（一）单一汇率法（现行汇率法） 现行汇率法是各种折算方法中最单一汇率法（1）资产负债表项目 所有资产和负债现行汇率 实收资本历史汇率 留存收益平衡数（2）损益表及留存收益表项目 所有收入和费用当期平均汇率 股利发放时的历史汇率单一汇率法（1）资产负债表项目单一汇率法的优缺点优点：（1）简便易行（2）保持了原报表项目之间的比例关系缺点：（1）假设所有的资产项目都暴露在外币汇率的风险下， 不符合实际情况。（2）用历史成本表示的项目，乘以现行汇率后，其计量 属

4、性就既非历史成本，也非现行成本。单一汇率法的优缺点优点：（二）流动与非流动法美国注册会计师协会在上世纪30年代末曾提出推荐使用流动与非流动项目法。采用这一折算方法，应将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流动两大类，按流动与非流动的性质分别选用不同的汇率进行折算。（二）流动与非流动法美国注册会计师协会在上世纪30年代末曾提流动与非流动法资产负债表项目 流动资产和流动负债现行汇率 长期资产和长期负债历史汇率 实收资本历史汇率 留存收益平衡数流动与非流动法资产负债表项目流动与非流动法损益表及留存收益表项目 固定资产折旧费、无形资产摊销费历史汇率 其余的收入和费用当期平均汇率 股利发放时的历史

5、汇率流动与非流动法损益表及留存收益表项目流动与非流动法的优缺点优点： 对流动资产和流动负债项目按现行汇率折算，有利于对营运资本的分析。缺点： （1）缺乏理论依据 （2）对存货采用现行汇率折算，不符合历史成本的计价 原则。 流动与非流动法的优缺点优点：（三）货币与非货币法鉴于流动与非流动法存在的缺陷，美国密执安大学教授赫普华斯（SRHopworth）于1956年在报告国外经营活动专题研究报告中，首先提出了货币与非货币法。提出后不久，于1960年就得到了美国全国会计师联合会的赞同，并在1965年美国会计原则委员会发布的第6号意见书中得到认可。（三）货币与非货币法鉴于流动与非流动法存在的缺陷，美国密

6、执安货币与非货币法资产负债表项目 货币性资产和货币性负债现行汇率 非货币性资产和非货币性负债历史汇率 实收资本历史汇率 留存收益平衡数货币与非货币法资产负债表项目货币与非货币法损益表及留存收益表项目 固定资产折旧费、无形资产摊销费 历史汇率 销货成本（期初存货+本期购货期末存货）历史汇率 其余的收入和费用均采用当期平均汇率 股利发放时的历史汇率货币与非货币法损益表及留存收益表项目货币与非货币法的优缺点优点： 货币性资产和货币性负债代表现有的或以后期间将要收回或付出的一笔债权债务，这些货币性资产和负债的币值会随着汇率的变动而变动，因而对这些项目用现行汇率折算是合理的。缺点： 在不同的情况下，非货

7、币性资产和负债是根据不同的基础计量的，都按历史汇率折算不一定总是合适的。货币与非货币法的优缺点优点：（四）时态法 进入70年代，以美元为中心的固定汇率制开始瓦解，汇率的波动日益加剧，美国注册会计师协会决定采取措施，对外币会计进行系统研究。负责这项研究工作的伦纳德洛伦森（Leonard Lorensen）在其研究报告中提出了时间量度法。在1975年美国财务会计准则委员会发布的第8号财务会计准则公告中，要求采用这一折算方法。 （四）时态法 进入70年代，以美元为中心的固定汇率制开始瓦解时态法资产负债表项目 货币性资产和货币性负债现行汇率 非货币性资产和非货币性负债 用历史成本计量的历史汇率 用现行

8、成本计量的现行汇率 实收资本历史汇率 留存收益平衡数时态法资产负债表项目时态法损益表及留存收益表项目 固定资产折旧费、无形资产摊销费历史汇率 销货成本（期初存货+本期购货期末存货）历史汇率 其余的收入和费用均采用当期平均汇率 股利发放时的历史汇率时态法损益表及留存收益表项目时态法的优缺点优点： 折算后报表中的资产和负债能够保持原外币报表的计量基础。缺点： 当子公司所选择的折算汇率各不相同时，据此编制的合并会计报表将会缺乏一致性。时态法的优缺点优点：二、对外币折算损益的处理直接计入当期损益递延处理折算损失直接计入当期损益，折算收益则递延。二、对外币折算损益的处理直接计入当期损益（一）直接计入当期

9、损益主张这种做法的人认为，汇率变动是客观存在的，如果不做为当期损益处理，将会掩盖汇率变动的现实；只有将折算损益计入当期损益，才能给报表使用者以真实的信息。但反对者认为，这种做法将会导致各期损益随着汇率的波动而变动，将未实现的折算损益计为当期损益，很可能使人对报表提供的信息产生误解。（一）直接计入当期损益主张这种做法的人认为，汇率变动是客观存（二）递延处理主张这种做法的人认为，报表折算损益只是将外币表示的资产和负债以本国等值货币重新计量所产生的调整额，而不是已经实现的损益。由于汇率的多变，本期折算的损失（利得）很可能被下期的折算利得（损失）所抵消。如果将这项未实现的损益计入当期损益，而且并入留存

10、收益，很可能使人对公司的获利程度产生误解。（二）递延处理主张这种做法的人认为，报表折算损益只是将外币表（三）损失计当期，收益递延主张这种做法的人认为，这样做符合稳健性原则。但这种做法受到很多人的批评，认为折算损失和折算利得应采用相同的处理方法，确认折算损失而递延折算利得的做法是自相矛盾的。（三）损失计当期，收益递延主张这种做法的人认为，这样做符合稳第三节外币报表折算释例第三节外币报表折算释例一、释例假设我国某公司（母公司）在国外设有ABC公司（子公司）。该公司使用所在国（FC）记账。该公司207年度的资产负债表与收益及留存收益表以及相关汇率列示如下：一、释例假设我国某公司（母公司）在国外设有A

11、BC公司（子公司释例 ABC公司 资产负债表 207年12月31日 现金 FC300 应收账款 600 存货（市价） 1200 固定资产（净值） 2600 长期应收票据 1100 资产合计 FC5800 应付账款 FC800 短期借款 700 长期负债 1000 股本 2000 留存收益 1300 负债及股东权益合计 FC5800释例 释例 ABC公司 收益及留存收益表 207年1月1日至12月31日 销售收入 FC8000 销货成本 （ 6500） 折旧费 （200） 管理费用 （ 700） 税前利润 FC600 所得税 （200） 税后利润 FC400 年初留存收益 1250 股利分配 （

12、350） 年末留存收益 FC1300释例 释例相关汇率如下： 207年12月31日的现行汇率 FC1=￥0.50 206年12月31日的现行汇率 FC1=￥0.40 207年第四季度平均汇率 FC1=￥0.42 206年第四季度平均汇率 FC1=￥0.41 207年平均汇率 FC1=￥0.44 股票发行日汇率 FC1=￥0.45 股利支付日汇率 FC1=￥0.46 固定资产购置日汇率 FC1=￥0.43 长期应收票据发生日汇率 FC1=￥0.44 长期负债发生日汇率 FC1=￥0.48释例相关汇率如下：（一）现行汇率法 ABC公司 收益及留存收益表 207年1月1日至12月31日 销售收入 F

13、C8000 0.44 ￥3520 销货成本 （ 6500） 0.44 （2860） 折旧费 （200） 0.44 （ 88） 管理费用 （ 700） 0.44 （308） 税前利润 FC600 ￥264 所得税 （200） 0.44 （ 88） 税后利润 FC400 ￥176 年初留存收益 1250 525* 股利分配 （350） 0.46 （161） 年末留存收益 FC1300 ￥540（一）现行汇率法 现行汇率法 ABC公司 资产负债表 207年12月31日 现金 FC300 0.5 ￥150 应收账款 600 0.5 300 存货（市价） 1200 0.5 600 固定资产（净值） 26

14、00 0.5 1300 长期应收票据 1100 0.5 550 资产合计 FC5800 ￥2900 应付账款 FC800 0.5 400 短期借款 700 0.5 350 长期负债 1000 0.5 500 股本 2000 0.45 900 留存收益 1300 540* 外币报表折算差额 210* 负债及股东权益合计FC5800 ￥2900现行汇率法 （二）流动与非流动法 ABC公司 资产负债表 207年12月31日 现金 FC300 0.5 ￥150 应收账款 600 0.5 300 存货（市价） 1200 0.5 600 固定资产（净值） 2600 0.43 1118 长期应收票据 110

15、0 0.44 484 资产合计 FC5800 ￥2652 应付账款 FC800 0.5 400 短期借款 700 0.5 350 长期负债 1000 0.48 480 股本 2000 0.45 900 留存收益 1300 522* 负债及股东权益合计FC5800 ￥2652（二）流动与非流动法 流动与非流动法 ABC公司 收益及留存收益表 207年1月1日至12月31日 销售收入 FC8000 0.44 ￥3520 销货成本 （ 6500） （2744）* 折旧费 （200） 0.43 （ 86） 管理费用 （ 700） 0.44 （308） 报表折算损益 （143）* 税前利润 FC600

16、￥239 所得税 （200） 0.44 （ 88） 税后利润 FC400 ￥151 年初留存收益 1250 532* 股利分配 （350） 0.46 （161） 年末留存收益 FC1300 ￥522流动与非流动法 流动与非流动法销货成本=期初存货+本期购货-期末存货期初存货折算金额从上年资料取得： FC11000.4￥440设207年内购货FC6600，按年平均汇率折算： FC66000.44￥2904期末存货FC1200，按现行汇率折算： FC12000.5￥600销货成本=4402904600￥2744流动与非流动法销货成本=期初存货+本期购货-期末存货（三）货币与非货币法 ABC公司 资

17、产负债表 207年12月31日 现金 FC300 0.5 ￥150 应收账款 600 0.5 300 存货（市价） 1200 0.42 504 固定资产（净值） 2600 0.43 1118 长期应收票据 1100 0.5 550 资产合计 FC5800 ￥2622 应付账款 FC800 0.5 400 短期借款 700 0.5 350 长期负债 1000 0.5 500 股本 2000 0.45 900 留存收益 1300 472* 负债及股东权益合计FC5800 ￥2622（三）货币与非货币法 货币与非货币法 ABC公司 收益及留存收益表 207年1月1日至12月31日 销售收入 FC80

18、00 0.44 ￥3520 销货成本 （ 6500） （2851）* 折旧费 （200） 0.43 （ 86） 管理费用 （ 700） 0.44 （308） 报表折算损益 （91）* 税前利润 FC600 ￥184 所得税 （200） 0.44 （ 88） 税后利润 FC400 ￥96 年初留存收益 1250 537* 股利分配 （350） 0.46 （161） 年末留存收益 FC1300 ￥472货币与非货币法 货币与非货币法销货成本=期初存货+本期购货-期末存货期初存货折算金额从上年资料取得： FC11000.41￥451设207年内购货FC6600，按年平均汇率折算： FC66000.4

19、4￥2904期末存货FC1200，按现行汇率折算： FC12000.42￥504销货成本=4512904504￥2851货币与非货币法销货成本=期初存货+本期购货-期末存货（四）时态法 ABC公司 资产负债表 207年12月31日 现金 FC300 0.5 ￥150 应收账款 600 0.5 300 存货（市价） 1200 0.5 600 固定资产（净值） 2600 0.43 1118 长期应收票据 1100 0.5 550 资产合计 FC5800 ￥2718 应付账款 FC800 0.5 400 短期借款 700 0.5 350 长期负债 1000 0.5 500 股本 2000 0.45

20、900 留存收益 1300 568* 负债及股东权益合计FC5800 ￥2718（四）时态法 时态法 ABC公司 收益及留存收益表 207年1月1日至12月31日 销售收入 FC8000 0.44 ￥3520 销货成本 （ 6500） （2744）* 折旧费 （200） 0.43 （ 86） 管理费用 （ 700） 0.44 （308） 报表折算损益 （100）* 税前利润 FC600 ￥282 所得税 （200） 0.44 （ 88） 税后利润 FC400 ￥194 年初留存收益 1250 535* 股利分配 （350） 0.46 （161） 年末留存收益 FC1300 ￥568时态法 时态

21、法销货成本=期初存货+本期购货-期末存货期初存货折算金额从上年资料取得： FC11000.4￥440设207年内购货FC6600，按年平均汇率折算： FC66000.44￥2904期末存货FC1200，按现行汇率折算： FC12000.5￥600销货成本=4402904600￥2744时态法销货成本=期初存货+本期购货-期末存货二、美国FASB NO52的规定52号准则明确规定外币报表折算应该达到两个目标：1在合并报表中反映按照某一个被合并的主体从事业务经营的主要通货（它的功能货币）所计量的财务结果和财务关系；2提供汇率变动对企业现金流量和业主权益的预期经济影响相一致的信息。 上述两项目标是以

22、功能货币的选择为前提的。 二、美国FASB NO52的规定52号准则明确规定外币报表折美国FASB NO52的规定子公司观点：国外主体经营活动自主在国外形成了一个整体功能货币是东道国货币现行汇率法保持了原报表的财务结果和财务关系母公司观点：国外主体是母公司经营活动的扩展功能货币即报告货币对外币财务报表重新表述时态法美国FASB NO52的规定子公司观点：国外主体经营活动自主美国FASB NO52的规定折算方法时态法现行汇率法经济因素适用于以母公司报告货币作为功能货币的条件适用于以子公司东道国货币作为功能货币的条件现金流量直接影响母公司的现金流量经常地汇回母公司主要是东道国货币不影响母公司的现金

23、流量销售价格对汇率变动有反应由在世界范围内的竞争决定对汇率变动基本上没反应主要由当地的竞争决定销售市场主要在母公司所在国以母公司所在国货币标价主要在子公司的东道国以当地货币标价费用主要与从母公司所在国进口的生产要素有关主要在当地环境中发生筹资财源主要来自母公司或依靠母公司偿付债务主要在当地筹集公司间交易经常而且是大量的既非经常也非大量美国FASB NO52的规定折算方法时态法现行汇率法经济因素三、IAS NO21的规定IAS NO21的规定与美国FASB NO52的规定的规定并不矛盾IAS NO21列举的判断国外经营单位是一个“国外实体”还是母公司经营活动的有机组成部分有五项条件。三、IAS

24、NO21的规定IAS NO21的规定与美国FASIAS NO21的规定1国外经营单位生产产品的人工、材料和其他成本主要是不是当地费用，或者说，国外经营单位是不是主要依靠来自母公司所在国的产品和劳务。2国外经营单位和母公司日常活动之间的联系是否很少，或者说国外经营单位与母公司之间的集团往来在国外经营单位的日常活动中是否占有较高的比例。3国外经营单位和母公司日常活动是不是主要依靠各自的营业和当地借款来筹措资金，或者说国外经营单位是不是主要依靠母公司筹资。4国外经营单位的市场主要是在母公司所在国之内还是之外。5有无其他因素可以说明母公司的现金收支不受国外经营单位的日常活动影响，或者反之，可以说明受其直接影响。IAS NO21的规定1国外经营单位生产产品的人工、材料和IAS NO21的规定国外实体功能货币为当地货币现行汇率法母公司经营活动的有机组成部分功能货币为母公司所在国货币时态法IAS NO21的规定国外实体功能货币为当地货币现行四、外币报表折算损益与外币交易损益的区别外币交易折算损益，是在交易过程中或报表编制日将外币交易金额折算为计账本位币时发生的差异；而外币报表折算损益，则是在国外子公司报表的基础上，将一种货币表示的报表折算为另一种货币表