审计（第六版）第16章政府审计

1、审 计（第六版） 第十六章政府审计第十六章 政府审计4本章学习目标1.了解政府审计准则；2.理解财政收支审计的含义和审计内容；3.理解财务收支审计的含义和审计内容；4.理解政府绩效审计的特点、程序、方法和审计报告；5.理解领导干部经济责任审计的概念、特点、审计内容和审计报告；6.理解国家重大政策和决策部署落实情况跟踪审计的意义、审计目标、审计对象及审计的主要内容；7.理解自然资源资产审计的意义、审计目标、审计对象及审计的主要内容。2022/9/134审计（第六版）第一节 政府审计准则1一、国际政府审计准则国际政府审计准则由最高审计机关国际组织（INTOSAI）制定，当前称为“INTOSAI专业

2、公告框架”。由三个部分构成：INTOSAI的原则（INTOSAI-P），是最高审计机关（Supreme Audit Institution，SAI）创立原则和核心原则；最高审计机关国际准则（International Standards of Supreme Audit Institutions，ISSAI），是公共部门审计的权威性国际准则，以便确保审计质量、增进审计报告使用者的信任、提升审计过程透明度等；INTOSAI的指南（GUID），为SAI和人员在执行业务过程中如何运用ISSAI提供指南。第十六章 政府审计62022/9/136审计（第六版）二、中国政府审计准则中国国家审计准则自199

3、6年前后开始制定并颁布实施。2010年9月1日，审计署8号令公布了修订后的中华人民共和国国家审计准则，自2011年1月1日起施行。中国国家审计准则进一步细化了审计流程、统一了审计标准、规范了审计行为，把依法审计贯穿到审计工作的全过程，落实到每个审计机关及审计人员的行动上。中国国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共200条。中国国家审计准则其下一层次是审计指南，以进一步细化审计业务操作。第十六章 政府审计72022/9/137审计（第六版）第二节 财政收支审计1.财政收支审计的特点审计主体的单一性审计范围的广泛性审计报告制

4、度的法定性审计结果的高风险性第十六章 政府审计82022/9/138审计（第六版）2.财政收支审计的类型按照审计主体的不同，财政收支审计可分为：“同级审”“上审下”2022/9/139审计（第六版）财政收支审计的工作重点是监督财政预算的执行情况。财政预算执行审计就是对本级财政、税务、海关部门及其他预算单位的预算组织、执行和其他财政资金情况进行审计监督，具有层次高、涉及面广、内容繁多、资金数额大等特点。财政收支审计的工作重点具体可以体现为对预算收入执行情况、预算支出执行情况和预算外资金管理情况的审查。第十六章 政府审计102022/9/1310审计（第六版）二、财政收支审计的重点第三节 财务收支

5、审计财务收支审计是指审计机关依法对国有以及国有资本占控股地位或主导地位的金融机构和企业、事业组织的财务收支以及资产、负债、损益的真实、合法和效益情况进行的审计监督。第十六章 政府审计112022/9/1311审计（第六版）第十六章 政府审计122022/9/1312审计（第六版）1.事业单位预算资金领拨的审计2.事业单位收入的审计3.事业单位经费支出的审计4.事业单位预算外资金的审计第十六章 政府审计132022/9/1313审计（第六版）一、事业单位财务收支审计（1）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；（2）企业发展战略规划的制定、执行和效果情况；（3）企业法人治理结构的建立、健全和

6、运行情况，内部控制制度的制定和执行情况；（4）重大经济事项、重要项目安排、大额资金使用的决策、执行和效果情况；（5）企业财务收支的真实、合法、效益情况以及风险管控情况；（6）以往审计发现问题的整改情况。第十六章 政府审计142022/9/1314审计（第六版）（二）国有企业财务收支审计的重点1.建设项目投资资金来源审计2.建设项目概算审计3.专项建设资金使用审计4.建设项目竣工决算审计第十六章 政府审计152022/9/1315审计（第六版）（三）国有建设项目财务收支审计的重点第四节 政府绩效审计政府绩效审计是指审计机关就政府部门及其所属单位的财力、人力、物力和时间资源使用的经济效益、社会效益

7、和环境效益进行的审计。第十六章 政府审计162022/9/1316审计（第六版）第十六章 政府审计172022/9/1317审计（第六版）一、绩效审计的特点绩效审计作为一种较高层次的审计活动，具有以下特点：审查范围的广泛性评价标准的多样性审计方法的灵活性审计过程的延续性审计结论的建设性第十六章 政府审计182022/9/1318审计（第六版）二、绩效审计的程序政府绩效审计程序与传统审计程序基本相同，包括：准备阶段实施阶段报告阶段第十六章 政府审计192022/9/1319审计（第六版）三、绩效审计的主要方法绩效审计的方法主要包括审计证据收集方法和审计分析评价方法两类。审计证据收集方法主要包括文

8、件审阅法、现场勘查法、面询会谈法、调查问卷法和专家论证法。审计分析评价方法主要包括比较分析法、因素分析法、统计分析法、量本利分析法、成本效果法等其他方法。第十六章 政府审计202022/9/1320审计（第六版）第五节 领导干部经济责任审计一、领导干部经济责任审计的概念与类型（一）领导干部经济责任审计的概念领导干部经济责任审计，也称为任期经济责任审计，是审计主体对领导干部任职期间经济责任履行的真实性、合法性和效益性以及对未恰当履行职责应承担责任进行的监督、鉴证和评价活动。第十六章 政府审计212022/9/1321审计（第六版）第十六章 政府审计222022/9/1322审计（第六版）（二）经

9、济责任审计的主要类型1按照领导干部所在单位性质的分类地方党政领导干部经济责任审计党政群机关（行政机关）领导干部经济责任审计事业单位领导干部经济责任审计国有企业主要领导人员经济责任审计。2按照审计工作开始时被审计领导干部是否任职的分类任期经济责任审计离任经济责任审计第十六章 政府审计232022/9/1323审计（第六版）（一）审计主体以政府审计机关为主（二）经济责任审计项目的确定较为复杂（三）审计内容和目标比较广泛（四）审计时间选择具有特殊性（五）审计方法运用具有多样性（六）审计结果利用较为深入第十六章 政府审计24二、领导干部经济责任审计的特点2022/9/1324审计（第六版）（1）贯彻执

10、行党和国家经济方针政策、决策部署情况；（2）本地区经济社会发展规划和政策措施的制定、执行和效果情况；（3）重大经济事项的决策、执行和效果情况；（4）财政财务管理和经济风险防范情况，民生保障和改善情况，生态文明建设项目、资金等管理使用和效益情况，以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况；（5）在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况；（6）以往审计发现问题的整改情况；（7）其他需要审计的内容。第十六章 政府审计25（一）地方党政领导干部经济责任审计的主要内容2022/9/1325审计（第六版）（1）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；（2）本部门本单位重要发展规划和政策

11、措施的制定、执行和效果情况；（3）重大经济事项的决策、执行和效果情况；（4）财政财务管理和经济风险防范情况，生态文明建设项目、资金等管理使用和效益情况，以及在预算管理中执行机构编制管理规定情况；（5）在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从政规定情况；（6）以往审计发现问题的整改情况；（7）其他需要审计的内容。第十六章 政府审计26（二）党政群机关和事业单位领导干部经济责任审计的内容2022/9/1326审计（第六版）（1）贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况；（2）企业发展战略规划的制定、执行和效果情况；（3）重大经济事项的决策、执行和效果情况；（4）企业法人治理结构的建立、健

12、全和运行情况，内部控制制度的制定和执行情况；（5）企业财务的真实合法效益情况，风险管控情况，境外资产管理情况，生态环境保护情况；（6）在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；（7）以往审计发现问题的整改情况；（8）其他需要审计的内容。第十六章 政府审计27（三）企业领导人员经济责任审计的重点内容2022/9/1327审计（第六版）四、经济责任审计评价（一）直接责任（二）领导责任第十六章 政府审计282022/9/1328审计（第六版）五、领导干部任期经济责任审计结果及其运用（一）领导干部经济责任审计报告（二） 领导干部经济责任审计结果报告（三）领导干部经济责任审计结果运用第

13、十六章 政府审计292022/9/1329审计（第六版）第六节 重大政策执行审计一、重大政策执行审计的意义 重大政策执行审计，即国家重大政策和决策部署（下文简称重大政策）落实情况跟踪审计，是审计机关以中央各部委和各级地方政府为对象，对其执行重大政策过程和效果情况的真实性、合法性、效益性进行的审计。第十六章 政府审计302022/9/1330审计（第六版）第十六章 政府审计312022/9/1331审计（第六版）二、重大政策执行审计的基本目标重大政策执行审计的基本目标概括为“三性”：真实性合法性效益性第十六章 政府审计322022/9/1332审计（第六版）三、重大政策执行审计的基本对象 基于重

14、大政策执行审计的特殊性，可以从内涵和外延两方面来界定其审计对象：外延是指被审计的实体，即被审计单位，包括执行重大政策的中央各有关部门、各级地方政府、相关企事业单位、社会组织和项目建设单位等，既包括政府部门，也包括企事业单位内涵主要是指审计的内容，即一系列政府制定的重大政策。第十六章 政府审计332022/9/1333审计（第六版）四、重大政策执行审计的主要内容（一）政策配套措施制定情况审计（二）政策配套措施执行情况审计（三）与政策相配套的资金和项目审计（四）政策执行的绩效审计第十六章 政府审计342022/9/1334审计（第六版）第七节 自然资源资产审计2022/9/13审计（第六版）35一

15、、自然资源资产审计的含义第十六章 政府审计362022/9/1336审计（第六版） 审计机关依法对相关责任主体管理、开发、利用、保护自然资源资产以及与之相关的财政财务收支活动的真实性、合法性、效益性进行的审计。二、自然资源资产审计的目标第十六章 政府审计372022/9/1337审计（第六版）1.基本目标：发挥审计监督、鉴证、评价和咨询职能，督促责任主体强化自然资源、环境和生态建设的责任意识，增强自然资源的保护、补偿及合理开发、有效利用，促进责任主体切实履行自然资源资产管理和生态环境保护的责任，推动生态文明建设。2.具体目标。三、自然资源资产审计的基本对象和主要内容基本对象：自然资源资产，包括

16、森林、水、土地、海洋、草原、矿产等。一般内容包括：（1）自然资源资产核算和统计的基本情况，确认其管辖期间权属、规模、质量等变化情况；（2）相关法律、法规、政策措施等贯彻落实情况；（3）相关发展战略和管理政策、制度的制定与执行情况；（4）相关重大决策及执行情况；（5）相关专项资金的征收、利用和管理，确保资金的利用效果；（6）相关重大投资建设项目的管理情况等。2022/9/13审计（第六版）38不同类型自然资源资产审计的重点内容第十六章 政府审计392022/9/1339审计（第六版）（一）森利资源资产审计的内容（二）水资源资产审计的内容（三）土地资源资产审计的内容（四）海洋资源资产审计的内容（五

17、）草原资源资产审计的内容（六）矿产资源资产审计的内容 （一）森林资源资产审计的内容一是要关注森林资源总量和林地、湿地面积的变化情况。二是要审查森林管护责任制建立情况，检查病虫害防治机制、森林防火应急救灾机制情况、检查是否存在灾害风险隐患等。三是审查森林采伐限额、木材生产计划与采伐许可、木材运输等制度执行情况。四是审查森林资源有偿使用制度落实情况，以及巩固退耕还林成果项目、植树造林任务完成情况。五是审查地方政府对重大毁林案件、违规使用资金案件和工程质量事故责任追究制度的建立和执行情况，查明有无对乱砍滥伐、非法侵占林地、擅自围垦填埋湿地等违法违规行为制止不力、造成重大损失等的问题。2022/9/1

18、3审计（第六版）40（二）水资源资产审计的内容一是审查水资源总量、质量情况以及用水资源使用总量情况。是审查水资源利用效率情况。三是审查水功能区水质达标情况，否按期达到保护目标，总体水质达标率是否达到政府下达的控制目标要求。四是审查各水域是否严格核定纳污容量，控制排污总量以及水污染整治的情况。五是审查水资源专项资金的使用情况。六是审查水资源费使用是否合法合规，是否按照规定项目使用，有无被挤占挪用情况。2022/9/13审计（第六版）41（三）土地资源资产的审计内容一是审查土地规划与利用情况；二是审查落实耕地保护责任目标情况；三是审查土地供应情况；四是审查地方政府对违规侵占和使用土地、违规使用土地

19、资金案件追究制度的建立和执行情况。2022/9/13审计（第六版）42（四）海洋资源资产的审计内容一是审查海洋功能区划的执行情况。二是审查海洋污染控制情况。三是审查海域工程性补偿情况。四是审查海域使用重大建设项目情况。五是对海洋生态修复工程、异地重建或替代方式等对海洋生态损害进行补偿方案的落实情况。2022/9/13审计（第六版）43（五）草原资源资产的审计内容一是摸清草原资源资产的总量、质量、等级及其变动情况；二是检查草原资源资产保护、管理、开发和利用等方面制定的政策制度以及开展的主要工作与其取得的成效；三是检查基本草原划定工作情况以及草原权属确权情况；四是检查草原保护与监督检查情况；五是审查地方政府对违规侵占和使用草原资源追究制度的建立和执行情况。2022/9/13审计（第六版）44（六）矿产资源资产的审计内容一是摸清矿产资