审计学（第三版）第九章货币资金审计

1、第九章 货币资金审计1学习目标：掌握货币资金的实质性程序；熟悉货币资金的内部控制；了解货币资金的控制测试。重点：货币资金内部控制、货币资金实质性程序难点：货币资金实质性程序第九章 货币资金审计本章思维导图第九章 货币资金审计导入案例汪小倩（化名）34岁，2003年在熟人和朋友的推荐下，她来到了海宁市一家时装公司，在公司里担任出纳，月工资1000元。每个月只有1000多元的工资，可她的小姐妹却出手大方，汪小倩的心理天平开始失去平衡。第一次挪用公司资金是在2005年6月的一天。“我主要是利用了公司财务管理的漏洞。”汪小倩说。这家公司的财务章、法人章都放在老板娘处，支票本则放在小倩这里，每次开支票时

2、，小倩就拿着空白支票找老板娘，先盖章后再写取款金额，这就使汪小倩有了机会。汪小倩举了个例子：“那天，老板叫我去取10万元，我就拿空白支票找老板娘盖好章，然后就在支票存根上写取款10万元，而在现金支票上却写取款12万元，随后，我就到银行取出12万元现金，这多出来的2万元现金就落到了我的手里，最后，我再拿支票存根和10万元现金给老板签字，老板看到存根上的金额和现金数字相同，就在支票存根上签字。”第九章 货币资金审计第一次，汪小倩紧张得不得了，因为一旦被老板看穿，她说自己就彻底完蛋了，但结果是没事，她轻而易举地拿到2万元钱，兴奋不已。有了第一次，就会有第二次。她就通过这样的方式操作，取款时多取2万元

3、、3万元，最多的一次多取了6万元，一直到2008年9月。 2008年9月12日，汪小倩以生小孩为名请假，新的出纳接替了她的位置。经过一段时间熟悉情况后，这名出纳发现了很多漏洞，她立即向老板汇报。去年10月23日，公司老板到海宁市公安局经侦大队报案。民警经过侦查，挪用的钱款竟达360多万元！于2008年12月25日以涉嫌挪用资金罪将汪小倩刑事拘留。2009年1月21日，经海宁市人民检察院批准，汪小倩被依法执行逮捕。第九章 货币资金审计第一节 货币资金审计概述第九章 货币资金审计第九章 货币资金审计知识点1 货币资金审计涉及的主要单据与会计记录现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；相关会计科

4、目的记账凭证；相关会计账簿等。知识点2 货币资金审计涉及的主要业务活动货币资金活动与日常的经营活动紧密关联且与各大业务循环相关。第九章 货币资金审计第二节 货币资金业务的风险评估知识点1 货币资金的内部控制一、岗位分工及授权批准1.单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。2.单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经

5、办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第九章 货币资金审计3.单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应

6、当拒绝批准。支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确。支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。4.单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。5.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第九章 货币资金审计二、现金和银行存款的管理1.单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存

7、限额的现金应及时存入银行。2.单位必须根据现金管理暂行条例的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。3.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。4.单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。5.单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，

8、发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。第九章 货币资金审计6.单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。7.单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。8.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。第九章 货币

9、资金审计三、票据及有关印章的管理：1.单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。2.单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。第九章 货币资金审计四、监督检查1.单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。2.货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的

10、设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象。票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。3.对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。第九章 货币资金审计第九章 货币资金审计知识点2 与货币资金相关的重大错报风险现金和银行存款比其他资产更易被偷盗或挪用;货币资金余额虽然不大,但其增减变动的数额往往超过其他账户,因而出

11、错的可能性也较大;各种现金收入容易被截留,包括现销和应收账款的收现;现金容易被挪用和虚报冒领;被审计单位出借账号、非法违规出借货币资金等。 第九章 货币资金审计第三节 货币资金的控制测试知识点1 库存现金的控制测试一、编制库存现金内部控制流程图二、抽取并检查收款凭证三、抽取并检查付款凭证四、抽取一定期间的库存现金日记账与总账核对五、检查外币货币资金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致六、评价库存现金的内部控制第九章 货币资金审计知识点2 银行存款的控制测试一、编制银行存款内部控制流程图二、抽取并检查收款凭证三、抽取并检查付款凭证四、抽取一定期间的银行存款日记账与总账核对五、抽取一定期间

12、银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核六、检查外币货币资金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致七、评价库存现金的内部控制第四节 货币资金的实质性程序知识点1 库存现金的实质性程序一、审计目标确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的库存现金在资产负债表日是否确实存在。（存在）确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性）确定记录的库存现金是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）确定库存现金是否以恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。（计价和分摊）确定库存现金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作

13、出恰当列报。（列报）第九章 货币资金审计二、审计程序1核对库存现金日记账与总账的余额是否相符，检查非记账本位币库存现金的折算汇率及折算金额是否正确。2监盘库存现金。审计目标：验证库存现金存在性。盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。盘点方式：突击盘点。参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。 第九章 货币资金审计盘点程序：（制定计划）制定库存现金盘点程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等； （审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相符）；（

14、结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额；（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额； （账实核对）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整； （编表确认）编制“库存现金审定表”，确认资产负债表日时的库存现金实有数。注意以下两点：若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整； 对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。第九章 货币资金审计3分析被审计单位日常

15、库存现金余额是否合理，关注是否存在大额未缴存的现金。4抽查大额库存现金收支。5抽查资产负债表日后若干天的、一定金额以上的现金收支凭证实施截止测试。6检查库存现金是否在资产负债表上恰当列报。第九章 货币资金审计知识点2 银行存款的实质性程序一、审计目标确定被审计单位资产负债表的货币资金项目中的银行存款在资产负债表日是否确实存在。（存在）确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均记录完毕，有无遗漏。（完整性）确定记录的银行存款是否为被审计单位所拥有或控制。（权利和义务）确定银行存款是否已恰当的金额包括在财务报表的货币资金项目中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。（计价和分摊）确定银行存

16、款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。（列报）第九章 货币资金审计二、审计程序1核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。2实施实质性分析程序。计算银行存款累计余额应收利息收入，分析比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否恰当，评估利息收入的合理性，检查是否存在高息资金拆借，确认银行存款余额是否存在，利息收入是否已经完整记录。3检查银行存单。编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。（1）对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注定期存单对应的质押借款有无入账；（2）对已质押的定

17、期存款，应检查开户证实书原件；（3）对审计外勤工作结束日前提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对账单行和定期存款复印件。第九章 货币资金审计4、取得并检查银行存款余额对账单和银行余额调节表。5函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。应注意：(1)向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行；(2)确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项作出适当处理。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款

18、和未披露的或有负债。6检查银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要调整。7关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。第九章 货币资金审计8对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金流量表的影响。9抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。10检查银行存款收支的正确截止。11检查银行存款的列报是否恰当。第九章 货币资金审计案例：在对建华公司银行存款进行审计时，发现以下情况：7月31日银行存款日记账账面余余额是133750元，开户银行送来的对账单中银行存款余额是127000元，经核对发现有以下几笔未达账项： 7月28日，委托银行收款12500元，银行已入账，收款通知尚未送达企业。 7月31日，该企业开出现金支票一张，计400元，企业已减少存款数，银行尚未入账。 7月31日，银行已付企业电费250元，银行已入账，企业尚未收到付款通知。 7月31日，企业收到外单位转账支票一张，计16000元，企业已入账，银行尚未记账。 根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表，并假定银行对单账列示的企业