十二章财产清查

1、第十二章 财产清查 本章在阐述财产清查这一会计核算方法有关概念的基础上，着重介绍了财产清查的一般程序与方法。通过学习，要求了解财产清查的意义和种类，以及清查结果的业务处理；了解永续盘存制和实地盘存制；掌握各类财产清查的具体方法和银行存款余额调节表的编制方法；学会运用“待处理财产损溢”账户进行财产清查的账务处理。 第一节 财产清查的意义和作用 一、财产清查的意义 1.定义:财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来帐项的实有数及其与帐面数是否相符的一种会计核算方法。 二、财产清查的作用2.财产清查的作用保证帐实相符和会计资料的准确可靠；查

2、明各种财产物资的储备和利用情况，加速资金周转；改善管理，保护社会主义财产的安全和完整；查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企业经济往来的正常进行；建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、财务上的责任制度 。第二节 财产清查的方法 一、财产清查的步骤 1.成立清查小组 2.制订清查计划 3.作好清查前的准备工作 4.组织盘点清查二、财产清查的种类1.财产清查按其对象范围，可以分为全面清查和局部清查。 全面清查：是指对所有财产物资进行全面、彻底的清查、盘点和核对。 局部清查：是指对企业的部分财产物资进行的清查。 第二节 财产清查的方法第二节 财产清查的方法二、财产清查的种类2.财产清查按照

3、清查的时间，又可分为定期清 查和不定期清查。 定期清查：是在规定时期对财产所进行的清查，一般 是在年度、季度或月份终了结帐时（前）进行。定期 清查的对象和范围是全部或部分的财产物资、货币资 金和往来帐款。 不定期清查。是事前并不规定清查日期而临时进行的 财产清查。 只有在永续盘存制下的财产物资，才存在定期或不定期的财产清查， 而对于实地盘存制下的实物资产就不存在在财产清查时进行相关清查的 问题，也就不存在帐实不符问题，充其量会出现实物资产管理不善的问 题，但还掩盖在实物资产的当期消耗量中。 第二节 财产清查的方法三、财产清查的方法1.实物清查 实物清查的准备工作 实物清查的方法 (1)实地盘点

4、。通过逐一清点或用计量器具来确定其实存数量。 (2)技术推算盘点。对于那些大量成堆、难以逐一清点的财产物资，也可以采用技术推算盘点的方法。可根据不同的物资采用不同的方法，如有的物资采用物理方法，有的物资采用化学方法来检查其保管质量。填制财产盘存单的格式如图12.1所示。 第二节 财产清查的方法第二节 财产清查的方法第二节 财产清查的方法 实物清查的顺序 (1)以实物对帐：工作量较大，适用于财产物资管理比较混乱的单位。 (2)以帐对实物：相对工作量要小一些，适用于财产物资管理及会计帐务记录均较好的单位。这样可以节省盘点时间，提高财产清查的效率。 第二节 财产清查的方法 2.库存现金的清查 库存现

5、金的清查通过实地盘点进行，一般采用突击盘点的办法，即事先不通知出纳人员。清点结果，要编制“库存现金盘点报告表”的格式下表所示。 库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存帐存对比表。 第二节 财产清查的方法3.银行存款的清查 清查方法：通过核对余额的方法进行的，即将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户银行的单位应分别各开户银行进行核对清查）。 第二节 财产清查的方法 未达帐项是指银行或企业一方已经入帐，另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入帐的事项。未达帐项一般有以下四种情况： 企业已记收款入帐、银行未记收款入帐的款项（简称企业已收、银行未收

6、款项）。 企业已记付款入帐、银行未记付款入帐的款项（简称企业已付、银行未付款项）。 银行已记收款入帐、企业未记收款入帐的款项（简称银行已收、企业未收款项）。 银行已记付款入帐、企业未记付款入帐的款项（简称银行已付、企业未付款项）。第二节 财产清查的方法 “银行存款余额调节表”的编制方法主要有余额法和差额法两种。 1)余额法：也称为补记法（站在企业的角度），也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别补记（不一定就是相加）在未入帐的一方的余额上的一种银行存款余额调节的方法。 其计算公式为： 企业银行存款日记帐余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对帐单余额企业已收、银

7、行未收款项企业已付、银行未付款项 第二节 财产清查的方法【例1】20年10月31日企业的银行存款日记帐的余额为43 500元，银行对帐单余额为50 000元，经查有下列未达帐项：(1)银行已代收货款7 000元，收款通知尚未到达企业，企业未入帐。(2)银行代扣电费400元，银行已入帐，帐单尚未到达企业，企业未入帐。(3)企业10月31日将转帐支票6 100元存入银行，银行尚未入帐。(4)企业10月31日已开出转帐支票6 000元，银行未入帐。根据上述未达帐项，采用余额法编制“银行存款余额调节表”第二节 财产清查的方法第二节 财产清查的方法2)差额法：也称为去除法（站在企业的角度），也就是将企业

8、和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别从已入帐一方的余额上去除（不一定就是减去）的一种银行存款余额调节的方法。 其计算公式为：企业银行存款日记帐余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项银行对帐单余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项 根据例1的未达帐项，采用差额法编制“银行存款余额调节表”如表12.2所示。 第二节 财产清查的方法第二节 财产清查的方法4.往来款项的清查 具体做法如下：首先，应将本单位往来帐目核对清楚，确认准确无误后，再向对方单位填发对帐单，对帐单由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位联系。往来款项清查表的格式如表12.3所示。 第三

9、节 财产清查结果的处理 一、财产清查结果的处理步骤 1.认真查明财产清查所发现的各项差异的性质和原因； 2.积极处理多余物资和清理长期拖欠和有争执的往来款项； 3.总结经验教训，建立、健全有关的财产管理制度； 4.调整帐簿记录，做到帐实相符。 第三节 财产清查结果的处理二、财产清查结果的帐务处理方法 1.帐务处理的步骤 审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制会计凭证，据以入帐，使财产物资的帐存数和实存数相符； 审批后，应根据批准的处理意见，编制记帐凭证，记入有关帐户。盘盈与盘亏、毁损不能相互抵销后再进行帐务处理。 第三节 财产清查结果的处理2.帐户设置 设置“待处理财产损溢”

10、帐户，并分设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类帐户。 3.举例说明财产清查结果的帐务处理 财产物资盘盈的帐务处理 第三节 财产清查结果的处理【例2】宏明公司在财产清查中，发现甲材料盘盈5 000元，列帐待查。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：原材料甲材料 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 (2)经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少发多算，所以批准冲减本月份管理费用，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 贷：管理费用 5 000 或用红字编制会计分录如下： 借：管理

11、费用 5 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5 000 第三节 财产清查结果的处理【例3】宏明公司在财产清查过程中发现帐外设备一台，估计重置价值6 000元，累计折旧估计为1 000元。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：固定资产 6 000 贷：累计折旧 1 000 待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5 000 (2)经批准，该机器由公司留用，作为增加营业外收入处理。根据批准文件，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 5 000 贷：营业外收入 5 000 第三节 财产清查结果的处理【例4】宏明公司在财产清查中，发现乙材料短缺30

12、00元。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 贷：原材料乙材料 3 000 (2)经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1,800元属自然损耗，列作管理费用核销；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿；1 000元属于非常灾害造成，经批准列作营业外支出（如应由保险公司赔偿，则也记入“其他应收款”帐户）。作如下会计分录： 借：管理费用 1 800 其他应收款责任人 200 营业外支出 1 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 000 第三节 财产清查结果的处理在增值税条件下，在批准前则应作如下会计分录：(3)借：

13、待处理财产损溢待处理流动资产损溢 510 贷：应交税金应交增值税进项税额转出 510 批准后，作如下会计分录：(4)借：管理费用 306 其他应收款责任人 34 营业外支出 170 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 510 上述(1)、(2)、(3)、(4)分录也可合并如下： 批准前分录如下：(5)借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 510 贷：原材料乙材料 3 000 应交税金应交增值税进项税额转出 510 批准后分录如下：(6)借：管理费用 2 106 其他应收款责任人 234 营业外支出 1 170 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3 510 第三节 财产清查结果的处理例

14、5】宏明公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台，原始价值40 000元，累计已提折旧26 000元，毁损乙固定资产两台，其原始价值共计24 000元，累计已提折旧共计20 000元。 (1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 18 000 累计折旧 46 000 贷：固定资产 64 000 (2)经批准，上述盘亏的固定资产列作营业外支出，毁损的固定资产属于非常灾害造成，经批准应由保险公司赔偿3 000元（记入其他应收款帐户），其余列作营业外支出，作如下会计分录： 借：其他应收款保险公司 3 000 营业外支出 15 000 贷：待处理财

15、产损溢待处理固定资产损溢 18 000 第三节 财产清查结果的处理 关于坏帐损失的帐务处理 坏帐损失是指无法收回的应收款项。关于坏帐损失的帐务处理有直接核销法和备抵法（应收帐款余额百分比法）两种核算办法。 (1)直接核销法 直接核销法是指对于企业发生的坏帐损失可以经批准后直接进行有关的核销处理，不需要象上述有关财产物资清查结果处理那样经过先调整帐面记录，然后经批准后再核销两个阶段。其会计分录为： 借：管理费用坏帐损失 贷：应收帐款等 这样做虽然帐务处理比较简单，但不能贯彻权责发生制的要求。 第三节 财产清查结果的处理 (2)备抵法（应收帐款余额百分比法） 含义：备抵法是指在发生赊销业务的当期就开始估计坏帐损失。 方法：备抵法有销货百分比法、应收帐款帐龄分析法和应收帐款余额百分比法三种。 第三节 财产清查结果的处理 我国备抵法中常用的是