国际会计准则资产减值教案

1、国际会计准则第36号资产减值 目的本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（recoverable amount）的金额进行计量的程序。假如资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产确实是按超过其可收回价值计量的，假如是如此，该资产应视为差不多减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。范围 1本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （1）存货（参见国际会计准则第2号存货）； （2）建筑合同形成的资产（参见国际会计准则第11号建筑合同）； （3）递延所得税资产（参见国际会计准则第12号所得税

2、）； （4）雇员福利形成的资产（参见国际会计准则第19号雇员福利）； （5）包括在国际会计准则第32号金融工具：披蹲和列报范围内的金融资产。 本准则不适用于存货、建筑合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则差不多包含了有关其确认和计量的特定要求。 包括在国际会计准则第32号金融工具：披落和列报范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但国际会计准则第32号金融工具：披露和列报没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产：（1）国际会计准则第27号合并财务报表和对子公司投资的会计中定义的

3、子公司； （2）国际会计准则第28号对联营企业投资的会计中定义的联营企业； （3）国际会计准则第31号合营中权益的财务报告中定义的合营企业。 4依照其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按国际会计准则第31号固定资产以重估价值作为同意选用的方法计量的资产，本准则也适用。然而，认定某项重估资产是否差不多减值，取决于用以确定其公允价值的基础：（1）假如资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用： 假如处置费用专门低，则重估资产的可收回价值必定接近于、或大于其重估价值（公允价值）。在这种情况下，假如差不多执行了重估价规定，则重估资

4、产不可能减值，没有必要可能其可收回价值。 假如有一定的处置费用，则重估资产的销售净价仍然小于其公允价值。因此，假如重估资产的使用价值小于其重估价值（公允价值），则重估资产将会减值。在这种情况下，假如差不多执行了重估价规定，则企业应运用本准则以确定资产是否差不多减值。 （2）假如资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，则重估价值（公允价值）可能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准则以确定资产是否差不多减值。定义 本准则所使用的术语，定义如下： 可收回价值，指资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者。 使用价值（value in use），指预期从资产的持

5、续使用和使用期限结束时的处置中形成的可能以后现金流量的现值。 销售净价，指在熟悉情况的交易各方之间自愿进行的正常交易中，通过销售资产而取得的、扣除处置费用后的金额。处置费用，指可直接归属于资产处置的增量费用，不包括融资费用和所得税费用。减值损失，指资产的帐面价值超过其可收回价值的差额。帐面价值，指在资产负债表中确认的、扣除累计折旧（摊销）和累计减值损失后的资产价值。 折旧（摊销），指资产的可折旧金额在其使用期限内所进行的系统分配。可折旧金额，指财务报表中资产的成本或替代成本的其他金额，扣除残值后的金额。使用期限，指（1）资产预期为企业所使用的期间；或（2）企业预期可从资产中获得的产品数量或类似

6、产品数量的单位。现金产出单位（cash generating），指从持续使用中产生现金流入的最小的可辨认资产组合，而该资产组合的持续使用专门大程度上独立于其他资产或资产组合。总部资产（corporate assets），指有助于评估中的现金产出单位和其他现金产出单位产生以后现金流量的、除商誉之外的资产。认定可能差不多减值的资产6.第7到14段规定了应于何时确定资产的可收回价值。这些规定使用资产一词，同时适用于单个资产或现金产出单位。7.假如资产的帐面价值超过其可收回价值，则资产差不多减值。第9到11段规定了资产可能差不多发生减值损失的某些迹象：假如存在任何一种迹象，企业应对其可收回价值进行正式

7、可能。假如不存在差不多发生潜在的资产减值损失的迹象，本准则不要求企业对其可收回价值进行正式可能。8在每个资产负债表日，企业应可能是否存在资产可能差不多减值的迹象。假如存在如此的迹象，企业应可能资产的可收回价值。 9在可能资产是否存在减值的迹象时，企业至少应考虑下述迹象：外部倍息来源：（1）资产的市价在当期下跌，下跌的幅度大大高于因正常的时刻推移或正常使用而发生的下跌；（2）技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或资产提供服务的市场，在当期或以后期间发生重大变化，对企业产生负面阻碍；（3）市场利率或市场其他投资酬劳率在当期己经提高，从而可能阻碍企业计算资产使用价值时采纳的折现率，从而大帽度降低资

8、产的可收回价值；（4）企业净资产的帐面价值大于其资产的市场资本化金额。内部信息来源：（1）有证据表明，资产差不多陈旧过时或发生损坏；（2）资产的使用方式或程度己经发生或将要发生重大变化，对企业产生负面阻碍，如打算中止或重组业务，或在预定的日期之前进行处置；（3）内部报告提供的证据表明，资产的经营业绩差不多或将要不及预期。10第9段所列举的并没有穷尽所有的迹象，企业能够认定资产减值的其他迹象。在这些情况下，也要求企业确定资产的可收回价值。11从内部报告中获得的表明资产可能差不多减值的证据包括：（1）为猎取资产而发生的现金流量，或随后为经营或维护该资产而发生的现金需求，远远高于最初的预算；（2）与

9、预算相比，资产的实际现金净流量或经营损益差不多明显恶化；（3）资产的预算现金净流量或经营利润大幅度下跌，或者预算损失大幅度增加；（4）假如当期数字与以后期间的预算数字相加，其结果是经营损失或现金净流出。12在认定是否需要可能资产的可收回价值时，需要运用重要性概念。例如，假如往常的计算表明，资产的可收回价值远远高于其帐面价值，假如没有发生导致该差额缩小的事项，企业没有必要重新可能该资产的可收回价值。类似地，往常的分析可能表明，资产的可收回价值关于第9段中列示的一种或多种迹象的反应并不灵敏。13作为第12段的一个示例，假如市场利率或市场其他投资酬劳率在当期差不多提高，在下述情况下，不要求企业对资产

10、的可收回价值进行正式可能：（1）假如企业计算资产使用价值时采纳的折现率不可能受到市场利率提高的影晌。例如，短期利率提高可能可不能对计算具有较长剩余使用期限的资产价值时采纳的折现家产生重大阻碍，或（2）假如企业计算资产使用价值时采纳的折现率可能受到市场利率提高的阻碍，然而，往常进行的可收回价值灵敏度分析表明：由于以后现金流量也可能增加，因此，可收回价值不可能大幅度下跌。例如，在某些情况下，企业可能有能力表明，它可调整其收入以弥补市场利率提高的阻碍；或可收回价值的下跌可不能导致重大的减值损失。14假如有迹象表明资产可能差不多减值，这可能讲明，靠要依照适用于该资产的国际会计准则，重新评估和调整资产的

11、剩余使用期限、折旧（摊销）方法或残值，即使这项资产没有确认减值损失，可收回价值的计量15本准则将可收回价值定义为资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者，第16到56段是对可收回价值的计量的规定。这些规定使用资产一词，同时适用于用于单个资产或现金产出单位。16并不是总需要同时确定资产的销售净价与其使用价值。例如，假如资产的销售净价与其使用价值中的任何一项超过其帐面价值，资产就没有减值，因而没有必要可能其他金额。 17资产即使没有在活跃市场上交易，也能够确定其销售净价。然而，有时侯不可能确定资产的销售净价，因为对在熟悉情况的交易各方自愿进行的正常的交易中销售资产的可收回价值作出可靠可能，没有基

12、础。在这种情况下，资产的使用价值可视为具可收回价值。 18假如没有理由相信资产的使用价值远设超过其销售净价，则资产的销售净价可视为其可收回价值，关于所持有的待处置资产而言，往往属于这种情况，这是因为，资产的持续使用到处置为止所产生的以后现金流量可能专门少，待处置资产的使用价值要紧是处置净收入。19除非资产持续使用产生现金流入不可能独立于其他资产或资产组合，应确定单个资产的可收回价值。假如是如此，应确定资产所从属的现金产出单位的可收回价值，除非存在下达情况：（1）资产的销售净价高于其帐面价值；或（2）资产的使用价值可能接近于其销售净价，同时能够确定其销售净价。20某些情况下，可能、平均以及简便计

13、算方法等可能为本准则所述确定销售净价或使用价值的详细计算提供合理近似值。销售净价21资产销售净价的最好证据是正常交易中确定销售协议中规定的价格，用可直接归属于资产处置的增量费用加以调整。22假如没有确定销售协议（binding sale agreement），但存在一个活跃市场，则销售净价是资产的市场价格扣除处置费用后的金额。通常，恰当的市场价格是当前的投标价格。假如当前投标价格不易于猎取，则最近交易价格可能为可能销售净价提供一个基础，假如交易日和可能日之间经济环境没有发生重大变动的话。23假如没有确定销售协议或活跃市场，则销售净价应建立在可猎取的最好信息的基础上，以反映资产负债表日，在熟悉情

14、况的双方自愿进行的正常交易中，企业处置资产能够猎取的、扣除资产处置费用后的金额，在确定此金额时，企业应考虑同一行业类似资产最近文易的结果。销售净价不反映强制销售价格，除非治理部门被迫立即销售资产。24除差不多确认为负债的那部分费用以外的处置费用，例如，律师费用、印花税以及类似的交易税、搬运费用以及资产达到销售状态而发生的直接增量费用，应在确定销售净价时扣除，然而，与资产处置而进行的缩减或重组业务有关的辞退福利（如国际会计准则第19号一雇员福利所定义的）和费用，不是资产处置的直接增量费用。25有时，资产处置会要求购买者承担债务，同时，关于资产和负债，只有一个销售净价。第77段规定了如何处理这种情

15、况。使用价值26可能使用价值时，需要采取以下步骤：（1）可能资产持续使用以及最终处置所带来的现金流量；（2）采纳适当的折现率对以后现金流量进行折现。可能以后现金流量的基础27. 计量使用价值时：（1）现金流量可能应建立在合理且有依照的假设基础上，该假设代表治理部门对资产剩余使用期限内整个经济状况的最好可能。对外部信息应予以较多的关注。（2）现金流量可能应建立在治理部门差不多通过的最近财务预算或预测的基础上。建立在这些预算或预测基础上的项目最多应涵盖五年的期间，除非有理由证明更长的期间是合理的。（3）在最后预算或预测所涵盖的期间以外的现金流量可能，对随后期间应使用稳定或递减的增长率，通过对建立在

16、预算或预测基础上的可能进行推断的方式予以可能，除非有理由证明递增的增长率是合理的。那个增长率不应超过企业在其中经营的产品、行业或国家的长期平均增长率，或资产在其中使用的市场增长率，除非更高的增长率有理由证明是合理的。28通常情况下，假如期间超过五年，对以后现金流量的详细、清晰、可靠的财务预算或预测不易于猎取。由于那个缘故，治理部门对以后现金流量的可能应基于最多为五年的最近预算或预测。假如治理部门确信，这些可能可靠，同时能够表明，基于过去的经验，它有能力对更长的期间作出准确预测，则治理部门可基于对超过五年的期间的预算和预测来使用现金流量可能。29直至资产使用期限结束为止的现金流量可能，是采纳随后

17、期间的增长率通过对建立在财务预算或预测基础上的现金流量可能加以推断而可能出来的。那个增长率应是稳定的或是递减的，除非增长率的提高与产品或行业寿命周期所表现的客观信息相吻合，假如恰当的话，该增长率是零或负数。30假如经济环境有利，则竞争者专门可能进入市场，从而限制增长，因此，从长期来看（例如，20年），企业专门难超过企业在其中经营的产品、行业或国家的平均历史增长率，或资产在其中使用的市场增长率。31在使用财务预算或预测信息时，企业应考虑该信息是否反映了合理且有依照的假设，以及是否代表了治理部门对资产剩余使用期限内整个经济环境的最好可能。可能以后现金流量的因素32以后现金流量的可能应包括：（1）资

18、产持续使用所产生的现金流入的可能；（2）为通过资产的持续使用产生现金流入而必需发生的现金流出可能（包括使资产达到使用状态而发生的现金流出），以及可直接归属于、或在合理且贯的基础上分摊于资产上的现金流出可能；（3）在资产的使用期限结束时，通过处置资产而收回或支付的现金净流量，假如有的话。33以后现金流量的可能以及折现率反映了物价由于通货膨胀而持续上涨的一贯假设，因此，假如折现率包括了物价由于通货膨胀而上涨的阻碍，则以后现金流量是在名义折现率基础上进行可能，反之，以后现金流量是在真实折现率基础上进行可能（但包括以后特定物价的上涨或下跌）。34现金流出可能包括能够直接归属于、或在合理且一贯的基础上分

19、摊于资产上的以后营业费用。35假如资产的帐面价值没有包括其为达到使用或销售状态而发生的所有现金流出，则以后现金流出的可能应包括预期在资产达到使用或销售状态往常而发生的现金流出的可能。例如，在建建筑物、尚未完工的开发项目。36为了幸免重复计算，以后现金流量的可能不包括：（1）专门大程度上独立于评估中的资产就能够产生现金流量的资产，其持续使用所产生的现金流入（例如，诸如应收款项等金融资产）；（2）与差不多确认为负债的义务有关的现金流出（例如，应付款项、养老金或预备）。 37应以资产的当前状况为基础来可能具以后现金流量。以后现金流量可能数不包括预期从下述事项中产生的可能以后现金流入或流出：（1）企业

20、尚未承诺的以后重组；（）对资产加以改良或改进，从而使具超过原评估业绩水平而发生的以后资本支出。38由于资产的以后现金流量是以资产的当前状况为基础进行可能的、因此，使用价值不反映：（1）预期从企业尚未承诺的以后重组中产生的以后现金流出、相关的费用节约（例如，雇员费用的削减）、或利益；（2）资产加以改良或改进、使其超过原评估业绩水平而发生的以后资本支出、或者从该以后支出中获得的相关以后利益， 39重组是一项由治理部门打算和操纵、使企业的经营范围或经营方式发生重大变化的方案，有关预备、或有负债和或有资产的国际会计准则将就何种情形视作企业承诺重组作出规定。40假如企业差不多承诺重组，则有些资产可能受到

21、重组的阻碍。一旦企业承诺重组，则：（1）确定使用价值时，以后现金流量的可能数应反映重组所节约的费用和其他利益（建立在治理部门差不多通过的最近财务预算或预测的基础上）；（2）重组的以后现金流出可能数，应依照今后有关预备、或有负债和或有资产的国际会计准则中的重组条款进行处理。附录么中的例5，阐述了以后重组对使用价值计算的阻碍，41在企业对资产加以改良或改进，从而使其超过原评估业绩水平而发生资本支出之前，以后现金流量的可能数不包括由于该支出而产生的可能以后现金流入。42以后现金流量的可能数包括为维持或保持资产的原评估业绩水平所必需的以后资本支出。 43以后现金流屋的可能数不包括： （1）筹资活动产生

22、的现金流入或流出；（2）所得税收入或支出。44可能以后现金流量所反映的假设是与确定折现率的方式相一致的，否则，某些假设的阻碍将重复计算或被忽略，由于差不多对以后现金流量的可能数进行了折现而考虑了货币时刻价值，因此，这些现金流量不包括筹资活动产生的现金流量。类似地，既然折现率是在税前确定的，因此，以后现金流量也应在税前可能。45在资产的使用期限结束时，通过处置资产而收回或支付的现金净流量的可能数，应等于熟悉情况的双方自愿进行的公平交易中，企业预期从资产处置中猎取的、扣除可能的资产处置费用后的金额。46在资产使用期限结束时，确定通过资产处置而收回或支付的现金净流量可能数的方式，与确定资产销售净价的

23、方式是类似的，除非可能以下现金净流量：（1）企业采纳评估日差不多达到使用期限的类似资产的流行市价，该类似资产的使用环境与被评估资产将会在其中使用的环境相似；（2）这些价格依照由于通货膨胀而导致的以后物价上涨和特定物价上涨（下降）的阻碍作了调整。然而，假如从资产持续使用中产生的以后现金流量的可能数和折现率没有包括通货膨胀的阻碍，那么，这种阻碍也应从资产处置所产生的现金净流量的估汁数中不除。外币以后现金流量47以后现金流量是以其产生时的货币进行评估的，然后以该货币的恰当折现率进行折现。企业采纳资产负债表日的外汇汇率折算其获得的以后现金流量现值。折现率48折现率应是反映货币时刻价值的当前市场评价以及

24、资产特有风险的税前折现率。折现率不应反映据以调整了以后现金流量可能数的风险。49反映货币时刻价值的当前市场评价和资产特有风险的折现率，是指假如投资者打算通过投资获得的现金流量在金额、时刻和风险方面与企业所预期的资产的金额、时刻和风险相当，投资者将会要求的酬劳，该折现率是通过对类似资产生前市场交易中的内含利率，或具有单一资产或资产组合的上市公司的加权平均资本成本进行评估得出，该单个资产或资产组合的服务潜力和风险与评估中的资产相类似。50假如特定资产的利率不易于直接从市场上获得，企业应使用替代利率以可能折现率，其目的是，在可能的情况下，可能下述要素的市场评价： （1）资产使用期限结束时整个期间的货

25、币时刻价值；（2）以后现金流量在金额或时刻方面偏离可能数的风险。51作为评估的起步，企业可能要考虑下述利率：（1）采纳类似资本资产定价模型技术确定的企业加权平均资本成本；（2）企业的增量借款利率；（3）其他的市场借款利率。52对这些利率应予以调整，以便：（1）反映市场在评价与预期现金流量有关的特定风险所采纳的方式；（2）剔除与预期现金流量无关的风险。对诸如政治风险、货币风险、价格风险以及现金流量风险等，应予以关注。53为幸免重复计算，折现率不应反映以后现金流量可能数为之调整的风险。54折现率独立于企业的资本结构以及为购买资产所采纳的筹资方式、因为预期从资产中获得的以后现金流量独立于企业购买资产

26、所采纳的筹资方式。55假如利率基础是税后的，应对其加以调整以反映税前利率。56通常，企业使用单一折现率可能资产的使用价值。然而，假如使用价值对不同期间的风险差异或利率的期间结构反应灵敏，则企业应在不同的以后期间采纳不同的折现率。资产减值损失的确认和计量57第58到63段规定了单个资产减值损失的确认和计量要求，现金产出单位减值损失的确认和计量在第88到93段中规定。58当且仅当资产的可收回价值小于其帐面价值时，资产的帐面价值应减计至可收回价值，减计的价值即为资产减值损失。59资产减值损失应在损益表中立即确认为项费用，除非依照另项国际会计准则，例如，依照国际会计准则第16号固定资产中同意选用的会计

27、处理方法，该资产是以重估价计量。依照该国际会计准则，重估价资产减值损失应作为重估价值降低进行处理。60重估价资产的减值损夫应在损益表中确认为一项费用，然而，在重估价资产减值损失没有超过该资产的重估价预备的范围内，减值损失直接贷记重估价预备。61假如减值损失的可能数超过相关资产的帐面价值，当且仅当另项国际会计准则有要求时，企业应确认笔负债。62在确认项资产减值损失后，资产的折旧（摊销）费用应在以后期间予以调整，以便在资产剩余使用期限内，在系统的基础上摊销已调整资产的帐面价值扣除其残值（假如有的话）后的金额。63假如差不多确认了资产减值损失，应依照国际会计准则第12号所得税，通过比较调整后的资产帐

28、面价值与其纳税基础，确定相关的递延所得税资产或负债。现金产出单位64第65到93段对认定现金产出单位、确定其帐面价值以及确认其减值损失作出了规定。现金产出单住的认定65假如存在资产可能减值的迹象，应可能单个资产的可收回价值。假如不可能可能单个资产的可收回价值，则企业应确定现金产出单位资产的可收回价值。66假如存在下述情况，则不可能确定单个资产的可收回价值：（1）资产的使用价值可能与其销售净价并不接近（例如，从资产的持续使用中产生的以后现金流量可能不是专门少而可忽略不计）（2）资产持续使用不可能在专门大程度上独立于其他资产产生现金流量，假如是如此，只能确定现金产出单位资产的使用价值和可收回价值。

29、 示例某矿业企业自己拥有一条铁路以支持其采矿生产，该铁路只能以报废价值出售，同时该铁路持续使用不可能在专门大程度上独立于矿业企业的其他资产而产生现金流入。可能该铁路的可收回价值是不可能的，因为不能确定铁路的使用价值，而且其专门可能不同于其报废价值。因此，企业可能现金产出单位（即整个矿山）的可收回价值。67在第5段中，现金产出单位被定义为从持续使用中产生现金流入的最小的可辨认资产组合，该资产组合的持续使用专门大程度上独立于其他资产或资产组合。对现金产出的认定涉及推断。假如不能确定单个资产的可收回价值，则企业应认定从持续使用中产生现金流入的最小资产组合，该资产组合在专门大程度上从持续使用中产生独立

30、的现金流入。示例汽车企业依照同政府签订的合同提供服务，该合同要求汽车企业在五条单独的线路上提供最低限度的服务，投入每条线路上的资产和每条线路产士的现金流量能够分不认定。其中一条线路发生重大亏损。由于企业没有权利提早结束任何一条汽车线路，因此，通过持续使用、专门大程度上独立于具他资产或资产组合所产生的现金流入的最小可辨认现金流入是五条线路合并产生的现金流入。每一条线路的现金产出单位是汽车企业整体。68从持续使用中产生的现金流入是从报告企业以外的其他企业收到的现金和现金等价物，在认定资产或资产组合的现金流入是否在专门大程度上独立于其他资产或资产组合的现金流入时，企业应考虑下述因紧：治理部门如何监管

31、企业的经营活动（诸如，生产线、营业、单个场所、地区或其他方式）、治理部门对企业的资产和经营是持续行去依旧进行处置是如何作决策的，附录A中的示例1举例讲明了认定现金产出单位的例子。69假如项资产或资产组合生产的产品存在活跃市场（国际会计准则第38号无形资产将活跃市场定义为满足以下所有条件的市场：（1）市场中的交易项目是同质的；（2）通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；（3）公众可获知价格。译校者注），即使部分或所有的产品差不多上内部使用，该资产或资产组合也应作为个现金产出单位。假如是如此，治理部门对产品的以后市场价格的最好可能数应当：（1）在评估与内部使用的产品有关的以后现金流入时，用来确定该

32、现金产出单位的使用价值；（2）在评估与内部使用的产品有关的以后现金流出时，用来确定企业其他现金产出单位的使用价值。70即使资产或资产组合生产的部分或所有产品都被企业的其他部门使用（例如，处于生产过程中的中间产品），假如企业能在活跃市场销售该产品，则此资产或资产组合应视力一个单独的现金产出单位，这是因为该资产或资产组合能够通过持续使用产生现金流入，该资产或资产组合的持续使用专门大程度上独立于其他资产或资产组合。在使用与如此的现金产出单位有关的、建立在财务预算或预测基础上的信息时，假如内部转移价格没有反映治理部门对现金产出单位生产的产品的以后市场价格的最好可能时，企业应调整此信息。 71除非能够证

33、明有理由变动，否则，关于同资产或资产类不，现金产出单位在各期间的认定应保持致。 72假如企业断定，在往常期间属于不同现金产出单位的资产，或者构成现金产出单位的资产类不，差不多发生变动，则假如现金产出单位的资产减值损失差不多确认或冲回，同时从总体上来讲，在财务报表中金额重大，第117段要求对现金产出单位作特定的披露。现金产出单位的可收回价值和帐面价值73现金产出单位可收回价值的计量采纳销售净价与使用价值孰高原则，同时参见本准则第16到56段的有关规定。74现金产出单位帐面价值的确定应与其可收回价值的确定方法保持致。75现金产出单位的帐面价值：（1）仅包括下列资产的帐面价值，即，直接归属于、或能在

34、合理和一致的基础上分摊到现金产出单位、且可带来以后现金流量的资产，在确定现金产出单位的使用价值时、要对以后现金流人加以可能。（2）不包括已确认负债的帐面价值，除非假如不考虑该负债，就无法计量现金产出单位的可收回价值。这是因为在确定现金产出单位的销售净价和使用价时，并不包括与不属于该现金产出单位的资产有关的现金流量，也不包括与已在财务报表上确认的负债有关的现金流量。（见本准则第24、36段）76当为进行可收回性评价而对资产加以组合时，现金产出单位必须包括在持续使用中为企业带来长期现金流量的所有资产，否则，有时尽管现金产出单位表现为可全部收回，实际上资产已发生减值损失，在有些情况下，尽管某些资产有

35、助于现金产出单位为企业带来以后现金流量，但他们不能以合理且一致的基础分摊到现金产出单位，比如，商誉和总部资产。本准则第79至87段将解释在测试现金产出单位减值时，如何处理这类资产。77在计量现金产出单位的可收回价值时，需要考虑某些已确认的负债。这通常是在处理现金产出单位时要求购买者接管一项负债的情况下发生。在这种情况下，现金产出单位的销售净价（或最终处置的可能现金流量），应综合考虑现金产出单位所属资产的可能销售价格和负债，再减去处置成本。为使现金产出单位的帐面价值与其可收回价值的比较有意义，在计算现金产出单位的使用价值和帐而价值时，需减去负债的帐而价值。示例：一公司有某国开矿，该国法律要求矿产

36、所有者必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的重置，因为其在矿山开发前必须移走。表土覆盖层一旦移走，就应确认一笔表土覆盖层重置预备。该预备计入矿山成本，并在矿山使用期限内提取折旧。为恢复费用所提取的预备的帐面价值为500，等于恢复费用现值。企业正在对矿山进行减值测试。矿山所属现金产出单位是整座矿山，企业已收到愿以约800的价格购买该矿山的定单，该价格已务虑了重置表土覆盖层成本。矿山的处置费用可忽略。矿山使用价值约1200，不包括恢复费用。矿山帐面价值1000。现金产出单位的销售净价为800，该价格考虑了恢复费用。现金产出单位的使用价值在考虑恢复费用后可能为700（120050

37、0）。现金产出单位的帐面价值为500，即矿山的帐面价值（1000）减去重置预备（500）。78就实务而言，在认定现金产出单位的可收回价值时，有时还需考虑并不属于该现金产出单位的资产（例如，应收项目或其它金融资产）或一些已在财务报表上确认的负债（例如，应付项目、养老金或其它预备项目）。现在，上述资产（负债）的帐面价值会增加（或减少）该现金产出单位的帐面价值。商誉79购买企业时产生的商誉所代表的是可望取得以后经济利益而发生的支出。该项经济利益可能由于购买的总部资产的协同作用而形成，也可能形成于某些不能单独在财务报表上予以确认的资产。商誉并不能独立于其它资产或资产组合而为企业带来现金流量，因此作为单

38、个资产的商誉，其可收回价值是无法确定的，既然如此，当有迹象表明商誉可能已发生减值时，必须确定商誉所属现金产出单位的可收回价值。将此价值与该现金产出单位的帐面价值相比较，如有减值损失，按本准则第88段加以确认处理。80在测定现金产出单位是否减值时，企业应确定与该现金产出单位相关的商誉是否已在财务报表中确认。假如己确认，企业必须：（1）进行次自下而上的测定，即：商誉的帐面价值是否能在合理、致的基础上分摊到评估中的现金产出单位；比较现金产出单位的可收回价值与帐面价值（包括已分摊的商誉的帐面价值，假如存在），并按本准则第88段确认减值损失。企业必须进行自下而上测定的第二步，即使商誉的帐面价值不能在合理

39、、致的基础上分摊到评估中的现金产出单位；（2）假如在自下而上的测定中，企业不能将商誉的帐面价值以合理、一致的基础分摊到评估中的现金产出单位，企业还须完成次自上而下的测定，即：确定最小的现金产出单位，该现金产出单位包含评估中的现金产出单位，同时可能商誉的帐面价值能在合理、一致的基础上对其进行分摊（即上一级现金产出单位）； 比较上一级现金产出单位的帐面价值与可收回价值（包括分摊的商誉帐面价值）。如有损失，按本准则第88段加以确认。 81测定现金产出单位的减值时，企业必须考虑有助于现金产出单位为企业带来以后现金流量的所有商誉。假如商誉的帐面价值能在合理、一致的基础上分摊，企业只需施行自下而上测定。假

40、如商誉的帐面价值不能在合理、一致的基础上分摊，企业需施行自上而下的测定（见附表A，例7）。82自下而上测定确保企业确认现金产出单位的任何减值损失，包括以合理、一致的基础分摊的商带减值损失，当商誉不能在合理、一致的基础上分摊时，自下而上测定和自上而下测定相结合以确保企业确认：（1）不包括商誉在内的现金产出单位的资产减值损失；（2）商誉的减值损失，由于企业在自下而上测定中已将所有可能减值的资产考虑在内，自上而下测定对上一级现金产出单位所确认的资产减值损失只与分摊的商誉有关。83在自上而下测定时，企业通常需要确定上一级现金产出单位的可收回价值，除非有明显证据表明上一级现金产出单位没有发生减值。（见本

41、准则第12段）总部资产84总部资产包括单个资产或资产组合，例如总部办公楼、分厂、电子数据处理设备或研究中心等。关于特定的现金产出单位，企业的结构决定了一项资产是否满足本准则关于总部资产的定义，总部资产的关键特征在于脱离了其它资产或资产组合，它们不能独立地为企业带来现金流量，而且其帐面价值不能全部分摊到评估中的现金产出单位。85因为总部资产不能单独为企业带来现金流量，当治理部门决定处置该项资产时，其可收回价值是无法确定的，因此，假如有迹象表明一项总部资产可能已发生减值，则需确认其所属现金产出单位的可收回价值，与现金产出单位的帐面价值相比较，如有损失，按本准则第88段处理。86在测定现金产出单位的

42、减值时，企业必须确认所有与评估中的现金产出单位有关的总部资产。关于每项已确认的总部资产，企业应按本准则第80段处理，即：（1）假如总部资产的帐面价值能在合理、致的基础上分摊到评估中的现金产出单位，企业只能采纳自下而上测定；（2）假如总部资产的帐面价值不能在合理、致的基础上分摊到评估中的现金产出单位，企业必须同时采纳自下而上测定和自上而下测定。87附录A中的例8给出如何处理总部资产的例子。现金产出单位的减值损失88当且仅当现金产出单位的可收回价值低于其帐面价值时，企业才必须确认减值损失，同时按以下顺序抵减资产帐面价值：（1）抵减分摊到现金产出单位的商誉的帐面价值；然后，（2）依照现金产出单位中各

43、项资产的帐面价值，按比例抵减其他资产。以上帐面价值的减少，应作为单个资产的减值损失，按本准则第59段予以确认。89在按第88段分摊资产减值损失时，资产的帐面价值不能减少到低于以下两者中的最高值：（1）销售净价（假如可确定）；（2）使用价值（假如可确定）；（）0。应当分摊到资产的减值损失金额，应按比例分摊到现金产出单位中其它资产上。90分摊到现金产出单位的商誉帐面价值，应先于现金产出单位中其它资产加以减记，这是由其性质决定的。91假如没有有用的方式可能现金产出单位中每项资产可收回价值，既然现金产出单位中的所有资产是共同发挥作用的，本准则要求将减值损失在除商誉外的其它资产间进行任意分摊。92假如单

44、个资产的可收回价值无法确定（见本准则第66段）：（1）如其帐面价值大于销售净价和按本准则第88、89段的规定进行分摊的结果二者中更高者，必须对该资产确认减值损失。（2）假如相关现金产出单位没有减值，单个资产不能确认减值损失，即使资产的销售净价已低于其帐面价值。 示例：一设备发生物理损坏，工作效率有所下降，但仍在使用。该设备的销售净价已低于其帐面价值。在持续使用中，该设备并不独立为企业带来现金流量。包括该设备、并能在持续使用中独立带来现金流量的最小可辨认资产组合为该设备所属生产线。该生产线的可收回价值表明其作为一个整体并没有发生减值。假设一：治理部门通过的预算和预测表明并没有承诺重置该设备。 该

45、设备的可收回价值无法单独计量，由于其使用价值： （1）可能不同于其销售净价；（2）只能按设备所属现金产出单位（生产线）来计量；由于生产线没有发生损坏，该设备不能确认减值损失。然而，企业也许需要重新可能该设备的折旧年限或折旧方法，更短的折旧期间或更快的折旧方法也许更能反映资产的可能剩余使用年限或其能为企业带来的经济效益。假设二：治理部门打算重置该设备，并将其在不远的今后卖出。可能到处置该设备时止，其持续使用带来的现金流量为0。由于能够可能该设备的帐面价值与其销售净价相近，从而能够确定该设备的可收回价值，而不必考虑其所属现金产出单位（生产线），企业应确认资产减值损失，既然该设备的销售净价已低于其帐

46、面价值。93在按本准则第88和89段进行处理后，未抵减完的资产减值损失余额，只有在其它国际会计准则有相应规定的情况下，才能作为现金产出单位中项负债予以确认。资产减值损失的冲回94本准则第95到101段对往常年度资产或现金产出单位已确认的资产减值损失冲回作了规定。其中，“资产”一词同时指单个资产或现金产出单位，本准则第102到106段针对单个资产，第107到108段针对现金产出单位，第109到112段针对商誉。95企业必须在每个资产负债表日判定是否已有迹象表明往常年度础认的资产减值损失不再存在或已减少。假如是，企业必须可能该项资产的可收回价值。96企业在判定是否己有迹象表明往常年度确认的资产减值

47、损失不再存在或已减少的过程中，至少应考虑以下因素：外部信息（1）资产的市价当期已大幅下跌；（2）技术、市场、经济或法律等企业经营环境，或资产提供服务市场在当期或以后期间发生重大变化，对企业产生正面阻碍；（3）当期市场利率或市场投资酬劳率差不多降低，并可能阻碍企业计算资产使用价值时采纳的折现率，从而大幅度提高资产的可收回价值；内部信息（4）资产使用或可能使用方式和使用程度差不多发生或在最近今后将要发生重大改变，对企业有正面阻碍。如当期发生资本支出，对资产加以改良或改进，从而使其超过原评估业绩水平；打算中止或重组资产所属业务。（5）内部报告所提供的证据表明，资产的经营业绩差不多或将会比预期的好。9

48、7本准则第96段中列出的判定资产减值损失减少的几个迹象是与本准则第9段相对应的，企业在推断是否需要将往常年度确认的资产减值损失冲回及确认资产的可收回价值时，需遵循重要性原则。98假如有迹象表明已确认的资产减值损失不再存在或己减少，即使没有冲回减值损失，企业也需要按照国际会计准则有关规定对该项资产的剩余使用年限，折旧（摊销）方法或残值进行重估并予以调整，99企业在前次确认资产减值损失以后，只有在计算资产的可收回价值中所使用的可能发生改变时，才能冲回往常年度已确认的资产减值损失。现在，资产的帐面价值必须增加至其可收回价值。那个地点的增加即为资产减值的冲回。100资产减值损失的冲回反映一项资产在使用

49、或出售方面的潜在服务能力，比确认资产减值损失时有所提高，企业应认定那些引起资产潜在眼务能力提高的可能改变，这些改变包括：（1）可收回价值的计量基础发生变化（如，是以销售净价、依旧以使用价值为基础）；（2）假如可收回价值的计量是以使用价值为基础的，以后可能现金流量在数量或时刻上的改今或折现率的改变；（3）假如可收回价值的计量是以销售净价为基础的，销售净价可能的改变。101一项资产的使用价值高于其帐而价值，也许仅仅是由于正常的时刻推移而导致以后现金流入的折现值提高（有时称作折现的展开），资产的服务潜力并没有提高，现在不能将资产减值损失冲回，即使资产的可收回价值已高于其帐面价值。单个资产减值损失的冲

50、回102由于资产减值的冲回而增加的资产帐面价值，不能高于资产往常年度没有确认资产减值损失时的帐面价值（减去谦销或折旧）。103任何资产帐面价值高于资产往常年度没有确认资产减侦损失时帐面价值（减去摊销或折旧）部分，属于重估增值，在对重估增值进行核算时，企业应采纳相关国际会计准则。104资产减值损失的冲回应立即在损益表中作为收益确认，除非企业按照其它国际会计准则要求，资产是以重估值入帐遵例如，采纳IAS16“固定资产”所同意的其它处理方法）重估资产减值损失的冲回应作为重估值增加，遵照相关国际会计准则规定进行处理。105重估资产减值损失冲回应直接贷记股东权益，计入重估预备科目。然而，假如重估资产的减

51、值损失前期已计入费用，减值损失冲回应确认为当期收益。106资产减值损失冲回被确认后，该资产的折旧应按新帐面价值予以调整。现金产出单位减值损失的冲回107关于现金产出单位减值损失的冲回，企业应按以下顺序增加资产的帐面价值：（1）按现金产出单位中除商誉以外的资产帐面价值的比率，增加帐面价值；然后，（2）在满足本准则第104段的条件下，增加分摊到现金产出单位的商誉的帐面价值（假如有）；以上帐面价值的增加，应作为单个资产的减值损失冲回，按本准则第104段予以确认。108按本准则第107段将资产减值损失冲回在现金产出单位中进行摊销时，资产帐面价值不应高于以下两者中较低者：（1）资产可收回价值（假如可确定）；（2）假如往常年度没有确认资产减值损失所确定的资产帐面价值（减去摊销和折旧）。应当分摊到资产的减值损失冲回，应按比例分