讲义060讲-所得税会计概述

1、第十五章 所得税本章考情分析本章主要介绍了资产和负债的计税基础、暂时性差异、递延所得税资产、递延所得税负债及所得税费用的确认和计量，属于重点内容。 中会以各种题型进行考核，特别是近三年在 题中均涉及到所得税的相关内容。本章复习难度：本章重要程度：本章近三年分值统计本章基本结构框架年份单选题多选题判断题计算题综合题分值合计难易程度2017 年1 题1 分7.5 分(涉及)8.5 分2016 年1 题15 分15 分2015 年1 题12 分12 分第一节 计税基础与暂时性差异一、所得税会计概述（一）所得税基础知识会计和是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。会计遵循的企业

2、会计准则，反映企业的财务状况、经营成果及现金流量变动；遵循的是税收和规范性文件等，其目的是课税以调节经济。由此产生了会计和的差异，从而出现了所得税会计核算。【举例 1】甲公司和乙公司全年会计利润均为 1 000 万元。当年乙公司“营业外支出”科目中有 100 万元工商行政罚款。假定无其他纳税调整事项，甲、乙公司适用的所得税税率均为 25%。要求：分别计算甲公司和乙公司应交所得税。【】甲公司应交所得税=1 00025%=250（万元）；税定工商罚款支出不得在计算企业所得税时税前扣除，所以需要纳税调增；乙公司应交所得税=（1 000+100）25%=275（万元）。【提示】纳税具体项目（仅限于中级

3、会计实务，包括但不限于）【举例 2】甲公司 2014 年 12 月 31 日购入管理用设备一台， 价款 40 万元（不考虑）。甲公司预计使用年限为 2 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。假定税 定此类固定资产最低折旧年限为 4 年，预计净残值及采用的折旧方法与会计规定相同，甲公司 2015 年至 2018 年度实现的利润总额均为 100 万元，假定甲公司不存在其他纳税调整事项，且不考虑其他相关 。要求：计算该企业在 2015 年度至 2018 年度应确认的递延所得税资产、当期所得税费用及当期应交所得税金额，并编制会计分录。项目2015 年初2015 年末2016 年末2017 年末2

4、018 年末账面价值4020000计税基础403020100暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额1101109090应交所得税27.527.522.522.5项目2015 年2016 年2017 年2018 年会计计提折旧金额202000税法标准折旧金额10101010暂时性差异1010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额1101109090应交所得税27.527.522.522.5资产借记 2.5借记 2.5贷记 2.5贷记 2.5所得税费用会计利润所得税率25252525调整纳税调增税 定允许税前扣除

5、项目中，企业已计入当期费用但超过税 定扣除标准的金额（如超过税 定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、 费和业务宣传费等），以及企业已计入当期损失但税定不允许税前扣除项目的金额（如 滞纳金、罚金、行政罚款等）纳税调减按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收益；按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减；按税 定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如未弥补亏损（前五年内）和国债利息收入等项目2015 年初2015 年末2016 年末2017 年末2018 年末账面价值4020000计税基础4030201

6、00可抵扣暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产借记 2.5借记 2.5贷记 2.5贷记 2.5所得税费用会计利润所得税率25252525项目2015 年初2015 年末2016 年末2017 年末2018 年末账面价值4020000计税基础403020100可抵扣暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额1101109090应交所得税27.527.522.522.5形成某项资产借记 2.

7、5借记 2.5贷记 2.5贷记 2.5所得税费用会计利润所得税率25252525形成某项资产借记 2.5借记 2.5贷记 2.5贷记 2.5所得税费用会计利润所得税率25252525会计分录如下：2015 年、2016 年借：所得税费用25递延所得税资产2.5贷：应交税费应交所得税27.52017 年、2018 年借：所得税费用25贷：应交税费应交所得税22.5递延所得税资产2.5【举例 3】甲公司 2014 年 12 月 31 日购入管理用设备一台，价款 40 万元（不考虑）。甲公司预计使用 4 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧（假定税定此类固定资产最低折旧年限为 2 年，预计净残

8、值及采用的折旧方法与会计规定相同）。甲公司 2015 年度至 2018 年度实现的利润总额均为 100 万元。假定甲公司不存在其他纳税调整实现，且不考虑其他相关。要求：计算该企业在 2015 年至 2018 年应交所得税与递延所得税的金额，并编制 2015年至 2018 年与所得税相关的会计分录。项目2015 年初2015 年末2016 年末2017 年末2018 年末项目2015 年2016 年2017 年2018 年会计计提折旧金额10101010税法标准折旧金额202000暂时性差异1010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额9090110110应交所得税22.522

9、.527.527.5负债贷记 2.5贷记 2.5借记 2.5借记 2.5所得税费用会计利润所得税率25252525项目2015 年初2015 年末2016 年末2017 年末2018 年末账面价值403020100计税基础4020000应纳说暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额9090110110应交所得税22.522.527.527.5递延所得税负债贷记 2.5贷记 2.5借记 2.5借记 2.5所得税费用会计利润所得税率25252525项目2015 年初2015 年末2016 年末2017 年末2018 年末账面价值40

10、3020100计税基础4020000应纳说暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额9090110110应交所得税22.522.527.527.5形成某项负债贷记 2.5贷记 2.5借记 2.5借记 2.5所得税费用会计利润所得税率25252525账面价值403020100计税基础4020000暂时性差异01020100新增暂时性差异01010-10-10利润总额100100100100应纳税所得额9090110110应交所得税22.522.527.527.5形成某项负债贷记 2.5贷记 2.5借记 2.5借记 2.5所得税费用会计利