讲义2012年cia考试第四科重难点讲座01-05第4讲

1、第三章中国的经济环境重点难点讲座第七节财务会计与财务管理这节近三年平均每年竟然大约出题达到了 38 题之多；所以关于这节的内容是考生复习中的重中之重。一、财务会计概述知识点 1，我国的会计基法律、企业财务会计项？包括会计和会计职业道德，例如：会计条例和会计准则等。如：我国企业会计规范包括以下哪.中民会计法条例.企业财务会计.企业会计准则.中民公司法.企业会计准则应用指南选项A:选项B:选项C:选项D:和是对的。 、和是对的。 、和是对的。 、和的对的。正确是B。知识点 2，会计核算的基本前提具体包括的内容：会计主体、持续经营、会计期间和货币计量。如：会计核算的基本前提，又称为会计假设，是指会计

2、准则中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计核算的基本前提包括： 会计主体货币计量 持续经营 会计期间 A、和。 B、和。C、和。 D、和。参考：B如：在会计核算中产生权责发生制和收付实现制两种记账基础的会计基本的假设是哪项？A持续经营假设 B会计主体假设 C会计分期假设 D货币计量假设参考：C知识点 3，会计核算的一般原则包括两部分内容：一是对会计信息质量的一般要求；二是计量和确认的一般原则。主要掌握计量和确认的一般原则，包括实质重于形式原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则以及谨慎性原则。如：以下哪项不属于我国会计信息质量的一般要求？知识点 4，会计

3、要素的基本关系表现为两个会计方程式：资产负债所有者权益收入费用利润如：下列有关会计要素的说法，哪项是正确的？ A很可能发生的交易所形成的现时义务，应该作为负债确认。 B如果费用可以对象化，那么就可以资本化，而如果无法对象化，那么应该作为期间费用。 C收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济收益的总流入。D未分配利润在利润表中，一般不包含在所有者权益中。参考：C如：A 公司 2009 年期初负债总额为 80 000 元，所有者权益总额为 100 000 元。2009 年 1 月 30 日收到乙企业转账支票 20 000 元，用于偿还其前欠的货款，假设本月未发生

4、其他经济事项，则 A 公司 2009 年 1 月 31 日的资产总额是多少元？A160 B220 C200 D180000000000000参考：D知识点 5，会计计量中，要掌握会计计量的属性主要包括：（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值。如：根据我国会计准则的要求，企业会计要素计量时，可选择的货币计量属性有哪些？历史成本 重置价格 可变现净值 公允价值 A和是对的。 B、和是对的。 C、和是对的。D、和的对的。参考：D知识点 6，企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本法。如果采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量等，应当保证所确定的会计要素金额能

5、够取得并可靠计量。知识点 7，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。二、财务会计核算1.货币知识点 8，包括现金、存款和其他货币。企业周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。如：下列哪项可以不通过其他货币资金核算？知识点 9，在货币制。核算中大家最主要是掌握“存款余额调节表”的编知识点 10，企业的外埠存款、汇票存款、本票存款、信用证保证金存款、存款以及存出投资款等，设置“其他货币”科目单独核算。2.应收账款知识点 11，要掌握在商业折扣和现金折扣情况下，应收账款如何计价入账。在存在商业折扣的情况下，企业应收账款以扣除商业

6、折扣后的实际销售价确认入 账。在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额按总价法确认，即以未扣减现金折扣的销货价作为应收账款的入账金额。实际发生的现金折扣计入当期损益，会计上作为财务费用处理。坏账的核算有两种方法：直接转销法和备抵法。我国会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏账损失。如：赊销商品货款金额 500 万元，给买方的商业折扣为 10，收取价款时给予客户现金折扣 2（不考虑相关税金及附加）。该项业务在确认收入和收取价款时应作的会计分录正确的是哪个选项？借：应收账款贷：主营为务收入 借：应收账款贷：主营业务收入45000004500000441000044100004410000借：

7、存款贷：应收账款 4410000借：存款 4410000财务费用 90000贷：应收账款 4500000借：存款 4410000主营业务收入出 90000贷：应收账款 4500000 A只有。 B只有。 C和。D、和。参考：C3.应收票据知识点 12，主要是掌握应收票据贴现的计算。在这里大家要注意的一点是：如果申请贴现的企业的存款账户余额，逾期处理时，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。如：某公司 2011 年 10 月 20 日收到一张票面利率为 10%，票面金额为 15000 元，到期日为 2012 年 1 月 18 日的应收票据，因周转需要，该公司在 2011 年 12 月 9

8、日将该票据背书，到某贴现，银行贴现率为 12%，以下哪个会计分录是正确的？A借：现金 15200贷：利息收入 200应收票据 15000B借：现金 13000贷：利息收入 200应收票据 12800C借：现金 15170利息费用 205贷：应收票据 15375D借：现金 15170贷：利息收入 170应收票据 15000 4.预付账款知识点 13，预付账款不多的企业，可将预付的账款直接记入“应付账款”科目的借方，不单设“预付账款”科目。但在编制会计报表时，仍要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。5.存货知识点 14，存货范围确认的标准。主要是看企业对存货是否具有法定所。凡在盘存日，法定

9、所属于企业的物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应确认为企业的存货。如：下列哪项不属于存货范围？知识点 15，存货盘盈、盘亏及损益这是要重点掌握的。企业发生存货盘盈时，要分成二步来进行账务处理：在报经批准前，应借记有关存货科目，贷记“待处产损溢”科目；在报经批准后，应借记“待处产损溢”科目，贷记“用”科目。企业发生存货盘亏及毁损时，也分成二步来进行账务处理：在报经批准前，应借记“待处产损溢”科目，贷记有关存货科目；在报经批准后，对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损

10、失的部分，记入“用”科目，属于非常损失部分，记入“营业外支出”科目。根据存货盘亏的原因分情况进行处理。如：下列哪项有关原材料的损失的项目，计入“营业外支出”科目？知识点 16，要学会采用先进先出法、平均法或者个别计价法计算发出存货的成本。如：在 1 月 1 日，A 公司没有期初存货，当年的采购业务如下：（以下是简易的存货采购明细表）日期1 月 1 日4 月 1 日7 月 1 日10 月 1 日数量5,000 个4,000 个单价（：元）10.009.003,000 个2,000 个8.007.5012 月 31 日A 公司下存货 6000 个。假如该公司使用先进先出法(FIFO)来计算存货，那

11、么存货的期末价值是多少？选择 A:选择 C:48000 元 选择 B:56250 元 选择 D:59000 元45000 元参考A 正确。计算过程：20007.589=48000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产知识点 17知识点 18一、初始确认的会计处理（一）划分为交易性金融资产交易性金融资产初始确认时，按公允价值计量，取得时发生的交易费用直接计人当期损益，直接冲减“投资收益”科目。取得时支付的价款中，包含已但尚未的现金股利应作为一项暂垫款。单独确认为应收项目。如：关于交易性金额资产的计量，下列说法中正确的是哪个选项？ A应按取得该金额资产的公允价值和相关交易费用

12、之和作为初始确认金额。 B应按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入当期损益。 C资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益。 D处置交易性金额资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益。参考：B知识点 19（二）划分为可供出售金融资产可供出售金融资产应当按取得该资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中，包含已单独确认为应收项目。知识点 20但尚未的现金股利应作为一项暂垫款，（三）比较分析两类金融资产初始确认会计处理的最大区别，就是对相关交易费用的处理不同。交易性金融资产初始确认

13、时，将发生的交易费用简化处理，直接费用化冲减当期损益，符合简明原则。可供出售金融资产初始确认时，将发生的交易费用资本化处理，直接计入可供出售金融资产的初始人账价值。知识点 21二、期末（资产负债表日）公允价值变动的会计处理（一）划分为交易性金融资产期末，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计人当期损益，即计入“公允价值变动损益”科目。同时将交易性金融资产的账面价值调整为公允价值。知识点 22（二）划分为可供出售金融资产期末，企业应将可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”科目，同时将可供出售金融资产的账面价值调整为公允价值。知识点 23（三）比较分析资产负债表日，两类金融资产

14、会计处理的最大区别就是对该资产由于市场价格的升降所形成的公允价值变动差额的处理不同。交易性金融资产将公允价值变动差额直接计入当期损益，影响当期利润。而可供出售金融资产将公允价值变动差额没有计入当期损益，而是作为一种未实现的损益，通过“资本公积其他资本公积”计入当期利得（损失）来反映。知识点 25三、金融资产处置会计处理（一）划分为交易性金融资产处置时，一方面收到处置款。同时将该金融资产的账面余额结清，还要结转持有期间所累积形成的未实现收益，此时，未实现收益才真正实现。最后用“投资收益”科目来补平分录，以总体反映该笔交易的实际盈亏。（二）划分为可供出售金融资产处理原则与交易性金融资产处理一样。8

15、.持有至到期投资知识点 26一、持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：存款等知识点 27二、持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）知识点 28三、金融资产的摊余成本的计算金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利

16、率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。本期计提的利息=期初摊余成本实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备9.长期股权投资知识点 29企业合并准则规定：同一控制下的企业合并采用账面价值计量，非同一控制下的企业合并采用公允价值计量，会计计量基础不同。准则规定，同一控制下企业合并采用权益，非同一控制下企业合并采用知识点 30计处理方法不同 。（一）同一控制下企业合并采用权益1. 合并成本的确认。合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当

17、按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积冲减的，调整留存收益。2. 合并费用的处理。合并方为进行合并所发生的各项相关费用，包括为进行企业合并而支付审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益；为企业合并债券及其他企业合并中的债券或承担其他支付的初始计量金额；续费、佣金等，应当计入所权益性发生续费、佣金等费用，应当抵减权益性溢价收入，溢价收入知识点 31冲减的，冲减留存收益。（二）非同一控制下企业合并采用1. 合并成本的确定。合并成本以法方所付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性的公允价值计量。具体如下：通过一次交换交易实现的企业合并，合并成本为 买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及值。通过多次交易分步实现的企业合并，合并成本为方在日为取得对被购的权益性的公允价方已经持有的被方股本在日（或交易日）的公允价值以及日支付其他对价的公允价值之和。2. 合并差额的处理。合并差额分三种情况分别采取不同的方法进行处理。方原