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文档简介
1、成本管理理与控制制方案设设计某公司二00三三年八月月前言企业经营营的核心心就是满满足客户户的同时时获得利利益。满满足客户户取决于于产品性性能价格格比,而而价格决决策取决决于成本本决策。成本管理理是指管管理者在在满足客客户需要要的前提提下,在在控制成成本与降降低成本本的过程程中所采采取的一一切手段段,目的的是以最最低的成成本达到到预先规规定的质质量、数数量和交交货时间间,获得得竞争优优势,实实现利润润最大化化。成本核算算中所指指产品成成本仅仅仅是指企企业生产产产品的的原材料料、人工工、折旧旧等直接接可归属属于产品品成本中中的耗费费,而未未予反映映的无形形成本还还包括如如:物流流管理成成本、资资金
2、机会会成本及及管理成成本、组组织效率率成本及及组织设设计成本本等。成本与质质量、价价格、销销售量之之间的关关系,以及不不同成本本之间的的相互关关系,决决定了企企业在各各项管理理活动中中必须关关注成本本,同时时也决定定了成本本控制不不能局限限于成本本本身。管理会会计界通通过对世世界数百百家大公公司的调调查发现现,大约约85%90%的整个个生命周周期的产产品成本本在设计计阶段已已被决定定。因此此这种追追求极限限的成本本思想必必须依靠靠战略构构筑、组组织措施施的配合合,才能能形成现现代完整整意义上上的成本本意识。同时,会计人人员应被被视为整整个成本本管理队队伍中的的一分子子,数据据的收集集分析也也应
3、体现现在整个个价值链链过程中中,而非非仅局限限于生产产阶段。因此,我我们进行行某公司司公司的的成本管管理与控控制的方方案设计计时在考考虑成本本控制的的经济性性、可控控性、重重要性等等原则基基础上,对成本本管理和和控制实实施方案案设计时时主要对对以下几几个方面面进行了了改进:成本细化化,将成成本分解解到各班班组中。改善成本本核算方方法,以以适应班班组成本本考核。完善成本本考核体体系,考考核质量量成本,将生产产、采购购、品质质、销售售等部门门一起纳纳入考核核范围,共同对对质量成成本负责责。将定价与与生产、成本、销售量量链接,改进定定价方法法。在充分考考虑某公公司现有有成本信信息收集集、加工工、核算
4、算、考核核流程及及计算方方法基础础上,我我们的设设计方案案主要包包括以下下几个方方面:成本资料料的收集集、加工工流程及及成本的的计算方方法(数数据的来来源)成本核算算的方法法(数据据的确认认和分类类)成本考核核成本导向向型销售售价格制制订方法法成本资料料的收集集和加工工流程(一)材材料费用用资料归归集、费费用计算算流程1、生产产工艺总装流流程产成品出货检验xx组Xx组总装总装 半成成品- 半成品品 xx组 半成品品 半成品品xx组为满足将将成本(材料成成本)分分解到各各班组的的要求,根据生生产工艺艺流程,将xxx组、xxx组、xx组组、xxx组、xxx组、xx组组所完成成的半成成品视为为产成品
5、品,对各各组材料料费用进进行车间间二级核核算。2、车间间各班组组(半成成品)材材料费用用资料归归集、费费用计算算流程车间 物料部部 (仓仓库) 车间间核算生产任务通知单各班组半成品材料费用计算物料消耗定额表月末通过盘点还原出具数量式收耗存月报表领料单会审yes月末通过盘点出具数量式收发存月报表 no核对作业说明明:车间领料料人员根根据生生产任务务通知单单及通通过核准准的物物料消耗耗定额表表开具具领料料单至至仓库领领料。仓管人员员根据审审批手续续完备的的领料料单进进行备料料、发料料。月末,盘盘点材料料库存,仓管人人员依据据领料人人留存的的领料料单按按班组编编制原物物料耗用用月报表表并出具具数量式
6、式原物料料收发发存月报报表。车间核算算根据车车间及仓仓库报送送的报表表及财务务记帐之之收料、领料单单进行核核对,月月底进行行盘点,在确保保车间领领料数与与仓库出出库数一一致的基基础上编编制数量量式收收耗存月月报表各班组半半成品材材料费用用计算公公式:班组定额额材料费费用=班组半半成品数数量单位材材料费用用定额班组实际际材料费费用=实际耗耗用原材材料数量量材料计计划价格格班组材料料消耗量量差(节节约或超超支)=班组实实际材料料费用-班组定定额材料料费用(注:材材料计划划价格即即为制定定定额时时所用材材料单价价)3、产成成品材料料费用资资料归集集、费用用计算流流程物资采购购部 品品质部 生生产部
7、财务部部实验从生产线领用半成品数量统计月末在线盘点在产品及未使用完的材料数量出库单(一式三联)根据材料消耗配比数,进行半成品成本还原,得到本月生产线剩余材料数量汇总领用数根据材料消耗配比数,进行半成品成本还原,得到本月实验室领用半成品消耗的材料数量 传递单单据(领用半半成品)汇总表出库单(一式三联)根据出库单,月末按部门进行分别汇总领用材料料传递单单据核对品质、生产、仓库数据,得品质、生产部门从库房领用材料数量统计当月领用数汇总表计算得到生产耗用材料数量和实验领用材料数量(公式见下)按材料实际价格,采用加权平均法计算材料费用计算公式式:生产消耗耗材料数数量=当当月库房房领用数数+上月在在线盘点
8、点数-当月在在线盘点点数-实验从从在线领领用数实验消耗耗材料数数量=实验从从在线领领用半产产品消耗耗材料数数量+实验从从库房领领用领用用数加权平均均材料单单价=(期初库库存材料料金额+本期购购入材料料金额)/(期期初库存存材料数数量+本本期购入入材料数数量)本期领用用材料金金额=加加权平均均材料单单价本期领领用数量量产成品消消耗材料料单价=(期初初在线金金额+本本期领用用金额)/(期期初在线线材料数数量+本本期领用用材料数数量)产成品实实际材料料费用=产成品品数量产成品品消耗材材料单价价生产消消耗材料料数量产成品材材料费用用差异(超支或或节约)=产成成品实际际材料费费用-产产成品数数量产成品品
9、材料消消耗定额额(二)直直接人工工费用资资料归集集、费用用计算流流程生产部物物资采购购部财务务部产品完工根据入库单汇总当月入库数经检验合格汇总表核对,并得到当月产量入库单(一式三联)传递单据据汇总表统计入库数根据计件工资单价计算人工费用计件工资资单价:生产一线线工人: 生产一线线辅助人人员(三)制制造费用用资料归归集、费费用计算算流程制造费用用主要包包括:间间接人工工、水电电费、辅辅料、工工装、折折旧、低低值易耗耗品生产部 技术部部行政公公关部 财务部部工资及福利工资表 间接人人工每月水电耗费数量统计水电费水电费:每月实际购买或维修工装数量统计工装费工装:根据计提折旧的相关规定计算折旧费折旧:
10、根据采购价,按加权平均法计算辅料、低值易耗品费用辅料、低低值易耗耗品(取得资资料流程程同前)汇总得当月总制造费用间接人工工包括:车间管管理人员员、基层层管理人人员、临临时工艺艺人员、材料挑挑选人员员工资及及福利。制造费用用按实际际人工成成本比例例全额分分摊计入入当期完完工产品品成本中中,在线线产品不不承担制制造费用用。三、成本本核算方方法 (一)产品成成本汇总总流程在产品完完工产品品返修品品样品管理理电机 电机(分解原原始成本本)费用用材料人工一线工人人: 元/台 元/台 辅助人员员: 元/台 元/台实验室、库管人员制造费用用 (二)费用分分配方法法费用项目目归集科目目分配方法法直接材料料原材
11、料按实际使使用情况况分配直接人工工工资按完工产产品数量量及记件件工资标标准分配配间接费用用制造费用用按实际人人工成本本比例全全额分摊摊计入当当期完工工产品成成本四、成本本考核车间班组组考核班组长的的职责领发料及及统计。按月盘点点。车间基础础管理。班组考核核:考核对象象:xxx组、xxx组、xx组组、xxx组、xxx组、xx组组、xxx组。考核指标标(除xxx外):班组组材料实实际成本本与定额额成本的的差异,(承担担系数由由某公司司公司测测算确定定);返返修组考考核指标标:返修修损失率率(或材材料得率率系数由由某公司司公司测测算确定定)。考核标准准:班组组材料定定额成本本。考核期间间:按月月进行
12、。计算公式式:A班组组材料成成本节约约(超支支)额=班组实实际材料料成本-班组定定额材料料成本(负数表表示成本本节约);B奖(惩)额额=班组组材料成成本节约约(超支支)额考核系系数考核实施施要点:公司将优优化后的的原辅材材料消耗耗定额指指标分解解落实到到各班组组。库房发放放物资必必须计量量准确,按量发发放。车间每月月对各班班组材料料消耗情情况及产产品报废废情况进进行统计计计算及及分析。生产部考考核考核对象象:生产产部。考核指标标:实际际成本与与定额成成本的差差异,330%对生产产部进行行奖罚分分配。考核标准准:材料料定额成成本。主料定额额成本=现有实实际采购购价格*配比数数/材料利利用率 辅料
13、(含含包装材材料)=考核期间间:按季季度进行行。计算公式式:产成品材材料成本本节约(超支)额=产成品品实际材材料成本本-产成品品定额材材料成本本(负数数表示成成本节约约)奖(惩)额=产产成品材材料成本本节约(超支)额考核系系数 (以上上是某公公司公司司现有考考核办法法,由于于生产部部无法对对材料价价差负责责,因此此建议以以计划价价格考核核材料的的量差。)产品质量量成本考考核考核对象象:采购购部、品品质部、生产部部。考核指标标:(由由某公司司公司提提供)考核标准准:(由由某公司司公司提提供)考核期间间:按月月进行。考核实施施要点:按比例由由采购部部、生产产部、品品质部共共同对考考核指标标负责。(
14、比例例如何确确定,由由某公司司公司测测算?)质量成本本数据的的收集与与统计:(数据来来源)预防成本本数据根根据质量量管理部部门及检检验、产产品开发发、工艺艺等有关关部门费费用支付付凭证统统计;鉴别成本本数据根根据检验验和开发发设计部部门检验验、试验验费用凭凭证统计计;内部损失失成本数数据根据据检验科科和各车车间统计计员废品品报告单单和生产产工作票票以及有有关的原原始凭证证统计;外部损失失成本数数据根据据销售服服务部门门售出产产品反馈馈信息凭凭证进行行统计;外部质量量保证成成本数据据根据质量量管理部部门统计计提供。质量成本本核算:在质量量成本数数据收集集的基础础上,对对质量成成本项目目进行逐逐级
15、核算算汇总。质量成本本汇总表表(范例例)项目子目定子组品质部采购部销售部合计内部损失失成本废品损失失返修工时时损失停机工时时损失.小计外部损失失成本鉴别成本本预防成本本外部质量量保证成成本合计质量成本本控制系系统控制影响质量成本的因素月度质量成本报表,效果分析、对比质量成本汇总表内部损失成本原始凭证内部损失成本质量成本明细表内部损失成本内部损失成本质量成本凭证内部损失成本由于质量量成本的的因素是是经常变变化的,如产品品更替、设备改改造等,最佳质质量成本本值也要要随之变变化。因因此,须须及时调调整质量量成本目目标,使使质量成成本处于于受控状状态。五、成本本导向型型的价格格的制订订方法成本评估估需
16、求评评估 最低限限价材料费用=(年初采购价*消耗配比数/经验利用率)人工成本xx元/台xx元/台制造费用xx/台(以上数据属经验值)与市场接接受价偏偏离过大大:调整整定额及及标准 目标毛利(目标毛利率)产品销售最低限价=销售成本/(1-目标毛利率)(为不含税价)三项求和和三项费用合计得产品生产成本等于或接接近于市市场接受受价市场接受价销售费用(运费)xx元/台xx元/台执行、调整及修正两项相加加生产成本加销售费用得产品销售成本加材料费用用的经验验利用率率由生产产、技术术、财务务三部门门共同讨讨论制订订。成本评估估:是指指分析不不同销售售量下的的成本变变化关系系。需求评估估:是指公公司在既既定定价价目标下下,根据据客户所能能接受的的产品价价格变动动范围,确定最最佳的产产品价位位及其与与销售量量的关系系。需求求评估常常用的方方
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