财务会计（第二版）第二章会计循环：经济事项的记录与汇总

1、第二章 会计循环：经济事项的记录与汇总第一节 会计循环的流程第二节 会计科目与会计账户第三节 借贷记账法第四节 会计凭证第五节 会计账簿第六节 试算平衡与账项调整第七节 编制会计报表学习目标1. 了解会计的产生和发展。2. 了解会计的含义和特征。3. 了解会计的目标、会计基本假设、会计基础。4. 了解会计信息的质量要求。5. 掌握会计要素与会计等式。第一节 会计循环的流程凭证账簿会计报表会计循环的基本流程由凭证、账簿、报表三个因素构成会计工作要有一定的顺序，必须依次按顺序进行，即先取得凭证，然后分析经济业务对会计要素产生的影响，作出会计分录，计入账簿（账户）。待期末，汇集账簿（账户）中的资料，

2、编制会计报表基本流程基本流程会计分期这一前提，把延续不断的时间，划分为会计期间（月、季、年度）。会计期间规定了会计工作的时间范围。在每一个会计期间内，会计工作都依据上述顺序进行，循环往复，周而复始，称之为会计循环。会计循环的基本流程可用下图表示： 账户经济业务原始凭证记账凭证银行存款日记账日记账库存现金日记账明细分类账分类账总分类账试算平衡表调整工作底簿（非强制）调整后试算表财务报表编审凭证分录过账试算编表调整结账第二节 会计科目与会计账户会计账户 分类账户会计科目 联系区别 会计账户的概念账户的结构和内容会计科目的概念会计科目的内容和分类设置会计科目的原则总分类账明细分类账户账户与会计科目的

3、联系和区别 会计科目的概念 会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，设置会计科目是复式记账中编制、整理会计凭证和设置账簿的基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。会计科目 设置会计科目的原则1. 设置会计科目必须结合会计对象的特点2. 设置会计科目必须符合经济管理的要求3. 设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来4. 设置会计科目的名称要简单明确，字义相符，通俗易懂5.设置会计科目要保持相对稳定性会计科目 会计科目的内容和分类 会计科目之间并不是孤立的，它们相互联系、相互补充，构成一个完整的会计科目体

4、系。为了正确地掌握和运用会计科目，有必要对会计科目选择不同的标准进行分类。 会计科目 会计科目按经济内容分类，是对会计科目最直接、最基本的分类。会计科目 资产类负债类共同类损益类成本类所有者权益类按其经济内容分类需要指出的是，当某一总分类科目下属的明细分类科目较多时，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。 会计科目 总分类科目明细分类科目按其提供核算指标的详细程度分类会计账户的概念 账户是根据会计科目在账簿中开设的、具有一定格式，用以系统、连续地记录各项经济业务的一种手段。设置账户是会计核算的一种专门方法。会计账户 账户的结构和内容 1. 任何账户一般可以划分为左右两方。2. 账

5、户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。3. 账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。4.在账户所记录的主要内容满足这样一个恒等关系：本期期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额。会计账户 T字形账户借方账户名称贷方会计账户 总分类账户和明细分类账户总分类账是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。为了便于企业编制会计凭证、汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。分类账户 总分类账户和明细分类账户明细分类账户是依据企业经济业务的具

6、体内容设置的，它所提供的明细核算资料主要是满足企业内部经营管理的需要。各个企业、单位的经济业务具体内容不同，经营管理的水平不一致，明细分类账户的名称、核算内容及使用方法也就不能统一规定，只能由各企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定。 分类账户 “原材料”总分类账户和明细分类账户 总账分类账户（一级账户）明细分类账户二级明细分类账户三级明细分类账户原材料原料及主要材料圆钢、角钢辅助材料润滑剂、石炭酸燃料汽油、原煤分类账户 账户与会计科目的联系和区别 会计科目与账户的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的经济内容是什

7、么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且是系统反映和控制其增减变化及结余情况的工具。会计科目的作用主要是为了开设账户，填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制财务报表所运用。 在实际工作中，账户和会计科目这两个概念已不加严格区别，往往是互相通用。联系区别 第三节 借贷记账法一、记账方法单式记账法是指只对每一项经济业务，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。通常只将现金、银行存款的收付业务和应收应付等往来账款业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。单式记账法是一种比较简单、不完整的记录方法。采用单式记账法，由于会计科目设置不完整、账户记录之间缺乏相互联

8、系，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。 复式记账法是对每一项经济业务发生时所引起的会计要素数量的增减变化，以相等的金额同时在两个或两个以上联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。该方法的基本要求是，不论是发生与现金、银行存款有关的经济业务，还是发生与现金或银行存款无关的经济业务，都必须在两个或两个以上的有关账户中同时登记。复式记账可以全面、系统地反映企业的经济业务，可以更好地反映经济业务的来龙去脉，将账户之间的内在联系有机地联结起来。复式记账法按照记账符号、记账规则、试算平衡方式的不同，可以分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。借贷记账法是目前世界

9、各国通用的一种复式记账法。目前，我国企业的记账方法统一采用借贷记账法。 二、借贷记账法理论基础 借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式表示：资产=负债+所有者权益。 这一恒等式揭示了三个方面的内容：会计主体各要素之间的数字平衡关系。 各会计要素增减变化的相互联系。 等式有关因素之间是对立统一的。 记账符号和账户结构 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号。 在借贷记账法中，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。 但哪一方登记增加，哪一方登记减少 ？静态恒等式：动态平衡方程：资产=负债+所有者权益资产+费用=负债+所有者权益+收入（1）资产类账户由于借贷记

10、账法“借”在左方，“贷”在右方，因此可确定会计要素平衡等式的左边借方记录资产增加，反之其减少就一律登记在贷方。 借方 资产类账户 贷方期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计期末余额本期发生额合计资产类账户期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方减少额（2）负债及所有者权益类账户由于负债及所有者权益，与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右边贷方记录负债、所有者权益的增加，反之其减少一律登记在借方。 借方 负债及所有者权益类账户 贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额负债及所有者类账户期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生

11、额-本期借方减少额（3）成本费用类账户企业在生产经营过程中要有各种耗费，有成本费用发生，在成本费用抵消收入以前，可以将其看做一种资产。同时成本费用与资产同处于等式的左方，因此其结构与资产类账户的结构基本相同，只是由于借方记录的成本费用的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。借方 费用成本类账户 贷方本期增加发生额本期减少发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额（4）收入类账户收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出(减少额)则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以该

12、类账户通常也没有期末余额。 借方 负债及所有者权益类账户 贷方本期减少发生额期初余额本期增加发生额本期发生额合计本期发生额合计期末余额总的概括是：借方 账户 贷方资产类账户增加负债及所有者权益账户减少费用成本类账户增加收入类账户减少资产类账户减少负债及所有者权益账户增加费用成本类账户减少收入类账户增加记账规则 运用借贷记账法在账户中登记企业发生的经济业务时，首先应根据经济业务的内容，确定所涉及账户的性质，其次根据金额的增加或减少，确定应记入有关账户的借方或贷方。 借贷记账法的运用 我们在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要按三个步骤进行：根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户

13、并判断其增加还是减少。根据上述分析，确定它所涉及的账户的性质，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，或都是增加，还是减少，等等。决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方以及各账户应计金额。 【例1】A公司10月发生如下经济业务：(1) 5日，从银行提取现金1 800元，备用。该笔经济业务使公司的库存现金这一资产项目增加了1 800元，银行存款这一资产项目相应地减少了1 800元。因此，该笔经济业务涉及到“库存现金”和“银行存款”这两个账户。现金资产增加，应记在借方，银行存款资产减少，应记在贷方。这项经济业务在账户中的记录方法见下图(2) 12日，向银行

14、借款15 000元偿还前欠外单位货款。该笔经济业务的发生，一方面使银行借款这一负债项目增加了15 000元，另一方面使应付账款这一负债项目相应减少了15 000元。因此，这项经济业务涉及到“短期借款”和“应付账款”这两个账户。短期借款增加，应记在贷方，应付账款减少，应记在借方。(3) 14日，从外单位赊购材料一批，金额5 000元。材料已验收入库。该笔经济业务的发生，一方面使公司的原材料这一资产项目增加了5 000元，另一方面使公司的应付账款这一负债项目相应地增加了5 000元。因此，该笔经济业务涉及到“原材料”和“应付账款”两个账户。原材料的增加，应记在借方，应付账款的增加，应记在贷方。(4

15、) 22日，以银行存款5 000元偿还14日所欠货款。该笔经济业务的发生，一方面使公司的银行存款这一资产项目减少了5 000元，另一方面使公司的应付账款这一负债项目相应地减少了5 000元。因此，该笔经济业务涉及到“银行存款”和“应付账款”两个账户。银行存款的减少，应记在贷方，应付账款的减少，应记在借方。有借必有贷，借贷必相等 三、借贷记账法下的会计分录编制会计分录，一般经过以下步骤：1首先分析经济业务的内容涉及哪些对应账户，确定该经济业务应记入的对应账户名称及账户性质。.2根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定对应账户的记账方向（记借方还是记贷方）。3根据会计要

16、素增减变化的数量确定对应账户应登记的金额。4根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查会计分录借贷是否平衡，有无差错。凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合分录。在实际工作中，不允许将多项经济业务合并编制为复合会计分录，但若是一项经济业务时可编制复合会计分录。对复合分录举例如下：【例2】某公司购买原材料一批，价值76 000元，其中银行存款支付34 000元，其余款项尚未支付。该项业务涉及到资产类账户的“原材料”账户、“银行存款”账户和负债类账户的“应付账款”账户，编制复合会计分录如下： 借：原材料 76 000 贷：银行存款 34 000 应付账款 42 000第四节 会计凭证会

17、计凭证的传递和保管会计凭证的种类原始凭证的内容与审核记账凭证的内容与填制一、会计凭证的种类原始凭证记账凭证 付款单位：支票号：编号商品名称规格单位数量单价金额百十万千百十元角分小写金额合计大写金额合计佰 拾 万 仟 佰 元 角 分收款单位（盖章） 开票人 年 月 日发票联（2013）领料部门： 凭证编号：用 途： 年 月 日 收料仓库：材料编号 材料规格及名称计量单位数量价格请领实领单价金额（元） 备注合计记账： 发料： 审批： 领料：领料单 凭证编号：交库单位： 年 月 日 收料仓库：产品编号产品名称规格计量单位交付数量检验结果实收数量单价金额合格不合格备注 合计 主管： 会计： 质检员：

18、保管员： 经手人：产品入库单记账凭证记账凭证也称分录凭证，是由会计部门根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用以记载经济业务的简要内容，确定其应借、应贷科目及金额，明确会计分录的会计凭证。它是登记账簿的直接依据。 表2-6 记账凭证单位记账凭证年 月 日 第 号摘要一级科目明细科目借方科目贷方金额记账合计会计主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：原始凭证按来源分外来原始凭证自制原始凭证专用凭证按格式分通用凭证汇总凭证按填制手续分累计凭证一次凭证按用途分通知凭证执行凭证计算凭证复式记账凭证单式记账凭证联合凭证汇总凭证分录凭证转账凭证付款凭证收款凭证按填制方式分按用途分记账凭证按经济业务分

19、二、原始凭证的内容与审核（一） 原始凭证的基本要素原始凭证必须具备以下基本要素：(1) 原始凭证的名称；(2) 填制原始凭证的日期和凭证的编号；(3) 接管凭证单位名称；(4) 经济业务内容，包括经济业务发生的数量、单价和金额；(5) 填制凭证的单位及有关人员签章。原始凭证除了必须具备以上基本要素外，还可根据单位自身经济活动的特点及经营管理的需要，补充一些必要的内容。（二）原始凭证的填制要求填制及时并按规定程序传递 4简洁清楚，符合规范要求 3记录要真实可靠 1填写的项目要齐全，手续要完备 2（三）原始凭证的审核1完整性和正确性的审核 中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、会计人员必须按

20、照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。2合法性和合理性的审核 会计机构和会计人员要以国家的有关政策、法令、制度及企业的计划、预算、合同等为依据，审核原始凭证所记录的经济业务是否符合有关规定，是否符合节约的原则和费用开支的标准，有无违法乱纪行为等。三、记账凭证的内容与填制（一）记账凭证的基本要素记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证必须具备以下基本要素：(1) 记账凭证名称；(2) 凭证填制日

21、期和编号；(3) 经济业务的简要说明；(4) 会计科目、记账方向、金额；(5) 所附原始凭证张数；(6) 填制、审核记账、跨级主管等人员的签字或盖章。（二） 记账凭证的填制方法1.收款凭证的填制 收款凭证分为现金收款凭证和银行存款收款凭证，由出纳人员根据现金和银行存款的收入业务填制，其填制方法是：在凭证左上“借方科目”处，应填列“库存现金”或“银行存款”科目。凭证的“贷方科目”栏，应填列与收入现金或银行存款相对应的会计科目及明细科目，在凭证的右上方，应按业务发生的顺序写上“现收”或“银收”字第X号，并注明所附原始凭证张数，“金额”栏下的“一级科目”和“二级或明细科目”栏，应分别填列各自发生的合

22、计金额，“合计数”栏则表示借方或贷方应计金额之和。 收款凭证的样式 收 款 凭 证 贷方科目：银行存款 2013年2月15日 银收字第9号摘要贷方科目金额过账一级科目明细科目一级科目二级或明细科目收到风华公司偿还货款应收账款风华公司6 0006 000合计6 0006 000会计主管：（签章） 记账：（签章） 出纳：（签章） 审核：（签章） 制单：（签章）2. 付款凭证的填制 付款凭证也分为现金付款凭证和银行存款付款凭证，由出纳人员根据现金和银行存款付出业务填制。其填列方法是：在凭证左上“贷方科目”处，应填制“库存现金”、“银行存款”科目。凭证的“借方科目”栏，应填列与付出现金或银行存款相对应

23、的会计科目及其明细科目。其他栏内的填列方法与收款凭证相同 付款凭证的样式 付 款 凭 证 贷方科目：库存现金 2013年03月14日 现付字第6号摘要借方科目金额过账一级科目明细科目一级科目二级或明细科目购买办公用品管理费用办公费用500 500合计500500会计主管：（签章） 记账：（签章） 出纳：（签章） 审核：（签章） 制单：（签章）在填制收款凭证和付款凭证时，对于库存现金与银行存款之间以及不同的银行存款之间的相互划转，一般只编制一张付款凭证，不编制收款凭证，以避免重复记账。 3.转账凭证的填制转账凭证由会计人员根据有关转账业务的原始凭证填制，其填制方法是：在凭证内“会计科目”栏中，填

24、制经济业务所涉及的会计科目，借方科目在前，贷方科目在后，“借方金额”栏和“贷方金额”栏填列各会计科目的应借应贷金额；借方金额合计应等于贷方金额合计。 转账凭证的样式 转 账 凭 证 2013年03月23日 转字第_号摘要总账科目明细科目借方科目贷方金额转账销售给M公司产品一批货款未收应收账款华泰公司3 000营业收入3 000合计3 0003 000会计主管：（签章） 记账：（签章） 出纳：（签章） 审核：（签章） 制单：（签章）（三）记账凭证的填制要求第一，摘要简明。第二，科目运用准确。第三，连续编号。凭证有三种编号方法：字号编号法，即按凭证类别顺序编号，双重编号法，即按总字顺序与按类别顺序

25、号相组合分数编号法，即按该经济业务的记账凭证数量编列分号第四，附件齐全。（四）记账凭证的审核 第一，审核该记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所附原始凭证张数及其内容与记账凭证是否一致。第二，审核应借应贷科目和金额是否正确。第三，审核填制手续是否完备，各项目是否按规定填写齐全，有关人员是否已签字盖章。 会计凭证的传递 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到归档保管期间，在本单位内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。 会计凭证的保管 会计凭证在完成经济业务手续和记账之后，就成为企业和行政、事业等单位重要的会计档案和历史资料。会计凭证保管方法如下：对已登过账的凭证定期整理，连同所付原始凭证装

26、订成册。每册都应加具封面、封底，并在封面上记明单位名称、记账凭证种类、张数、起讫号数及其所属年度和月份或起讫日期。装订成册的会计凭证应在装订线上加贴封签，并由会计人员盖章。会计凭证要由专人保管，年度终了，应移交专门档案室归档保管，严格调阅制度。我国企业的会计凭证，除涉及外事的会计凭证需永久保存外，一般应保管15年，保管期满后，必须按规定手续报经批准，方能销毁 。第五节 会计账簿一、账簿的作用与种类通过账簿的设置和登记，可以把分散在会计凭证上的资料加以归类整理，为管理部门提供系统、完整的会计信息 会计报表所需要的数据资料，绝大部分来源于会计账簿。账簿的记录为会计报表的及时准确编制提供了依据和保障

27、。 会计账簿既是汇集、加工会计信息的工具，也是积累、储存经济活动情况的数据库。利用账簿提供的资料，可以有效地开展会计检查和会计分析。 账簿的作用 1.账簿按用途分类2.账簿按外表形式分类3. 账簿按账页格式分类 三栏式账簿 多栏式账簿 数量金额式账簿 卡片式账簿 活页式账簿 订本式账簿序时账簿分类账簿 备查账簿 二、账簿的设置和登记日记账的设置和登记 为了加强对货币资金的管理，企事业单位都应设置库存现金日记账和银行存款日记账。用以逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。库存现金日记账是用来登记现金每天收入、支出和结余情况的账簿，库存现金日记账一般采用三栏式。在同一张账页上分记“收入

28、”、“付出”和“余额”三栏。 库存现金日记账年凭证号数摘要对方科目收入付出余额月日种类号数31期初余额4 2009现付1支付管理部门水电费管理费用6003 60012银付2从银行提取现金备用银行存款1 0004 600331本期发生额及余额4 5003 2005 900库存现金日记账的登记方法：库存现金日记账一般由出纳人员根据现金收款凭证、现金付款凭证直接逐日逐笔登记，填明业务日期、凭证号数、摘要、对方科目、收入或付出金额，当日账当日清，不得数日合并登记。但从银行提取现金收入数，由于只编银行存款付款凭证不再编现金收款凭证，因而应根据银行存款付款凭证登记。分类账的设置和登记总分类账，采用三栏式结

29、构，在账页中分设“借方金额”、“贷方金额”、“余额”三栏。总分类账的登记依据取决于所采用的会计核算形式，可直接根据记账凭证登记，也可根据汇总记账凭证或科目汇总表登记 总分类会计科目 库存商品年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号21期初余额借8 0004转1生产领用4 900借3 100银付1购进1 700借4 800银付2购进2 400借 7 20028本期发生额及余额4 1004 900借7 200 明细分类账明细分类账，是用来分类登记某一类经济业务的账簿。常用的明细分类账的格式主要有三栏式、多栏式或数量金额式。三栏式明细分类账在账页中，只设有“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏，不设数量

30、栏，适用于那些只需进行金额核算而不需要进行数量核算的债权债务结算账户 。“应收账款”、“应付账款”等，三栏式明细分类账的格式如表 应付账款明细账年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日种类号数21期初余额贷2 0005转3购进材料3 400贷5 4009银付4偿还货款3 400贷2 000128本期发生额及余额3 4003 400贷2 000数量金额式明细分类账在账页中的“收入”、“发出”、“结存”栏内设有数量、单价、金额三栏。适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资的核算，如“原材料”、“产成品”等的明细分类核算。其格式如表： 材料明细分类账材料名称：甲材料年凭证号数摘要收入发

31、出结存月日种类号数数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额5 0000.603 0005转1生产领用4 0000.602 4001 0000.606006银付1购进2 0000.601 2003 0000.601 80010银付2购进4 0000.602 4007 0000.604 20028本期发生额及余额6 0000.603 6004 0000.602 4007 0000.604 200多栏式明细分类账，是根据各项业务的经济内容和提供资料的要求，在账页上按明细项目分设专栏，以提供这类经济业务的详细资料，适用于只记金额不记数量，而且在管理上需要了解其构成内容的费用、收入、利润的明细核

32、算如“制造费用”、“管理费用”、“营业收入”、“本年利润”等，一般格式如表 ：生产成本明细账产品名称或类别：年摘要借方（成本项目）贷方借或贷余额月日直接材料直接人工制造费用合计总分类账户和明细分类账户的平行登记 总分类账户和明细分类账户的平行登记，是指对所发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。平行登记的要点如下：（1） 所依据会计凭证相同；（2）借贷方向相同；（3） 所属会计期间相同（非时间）。即一项经济业务发生后，必须在记入总分类账户进行总括登记的同一会计期间，在其所属明细分类账户进行明细分类登记。（4）记入

33、总分类账户的金额与记入明细分类账户的合计金额相等。即：总分类账户本期借方发生额=其所属明细分类账户本期借方发生额合计总分类账户本期贷方发生额=其所属明细分类账户本期贷方发生额合计总分类账户期初余额=其所属明细分类账户期初余额合计总分类账户期末余额=其所属明细分类账户期末余额合计三、对账和结账（一） 对账 对账，是指对账簿记录进行核对。账簿记录是编制会计报表的重要依据，账簿记录的正确与否直接影响到会计报表的质量。为了提供高质量的会计报表，必须对账。 对账4对账3对账2对账1账表核对账实核对账账核对账证核对账证核对账证核对是将各种账簿记录与记账凭证及其所附原始凭证进行核对。这种核对平常是通过编制凭

34、证和记账过程中的“复核”环节进行的。月末若发现账账不符，也须追本溯源，进行账簿与会计凭证的检查核对，以确保账证相符。 账账核对账账核对是指对各种账簿之间的有关数字进行核对，主要包括：总分类账中全部账户的期末借方余额合计数应与全部账户的期末贷方余额合计数核对相符。总分类账中各个账户的期末余额应与其所属明细分类账户的期末余额合计数核对相符。库存现金日记账、银行存款日记账的期末余额应分别与现金总账、银行存款总账的期末余额核对相符。各种财产物资明细分类账的期末余额应该同财产物资保管和使用部门的财产物资明细账的储存数核对相符。账实核对账实核对是指对各种财产物资和计算款项的账面余额与其实存数额进行核对。包

35、括：库存现金日记账的账面余额应与现金实存数核对相符。银行存款日记账的账面余额应与银行对账单核对相符。各种应收、应付款项明细分类账的账面余额应与有关债务人、债权人的相关账面金额核对相符。各种财产物资明细分类账的账面金额应与材料、物资实存数核对相符。 账表核对账表核对是指对账簿的有关记录与会计报表的有关指标进行核对。账簿记录是编制会计报表的基础资料，通过将会计报表的有关指标与账簿的有关记录进行核对，可以确保所提供的会计信息的真实性。（二） 结账结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制会计报表，需要进行结账。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种

36、损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。 结账的程序 1234将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目 根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用 将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性 结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期 结账的方法 231对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏化单红线，不需要再结计一次余额。 现金、银行存款日记账和需要按月结计

37、发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。 4总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 5年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行的余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 第六节 试算平衡与账项调整一