浅析公允价值计量在非货币性资产交换中的应用

1、浅析公允价值计量在非货币性资产交换中的应用摘要：新会计准那么的发布与施行，是我国会计界的里程碑。新准那么中的一大亮点就是在非货币性资产交换等方面采用了公允价值计量。同时为了防止公允价值被滥用出现利润操纵，准那么又“人为慎重地规定了公允价值的使用前提，也就是公允价值应当可以“可靠获得与计量。本文将讨论公允价值对非货币性资产交换产生的影响，并给出一些相关性的建议仅供参考。关键词：新会计准那么；公允价值计量；非货币性资产交换；商业本质；现金流量一、公允价值及非货币性资产交换概述1.公允价值公允价值，是指在公平交易中，熟悉双方的交易情况的，资产交换或债务清偿的金额。确定公允价值可根据以下三种根据：一是

2、假如该资产存在活泼市场，那么该资产的市价即为公允价值；二是假如该资产不存在活泼市场，但与该资产类似的资产存在活泼市场，那么该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定；三是假如该资产及其类似资产均不存在活泼市场，那么该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的将来现金流量的现值评估确定。2.非货币性资产交换非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进展的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产即补价。非货币性资产公允价值确实定原那么是：假如该资产存在活泼市场，那么该资产的市场价值为其公允价值；假如该资产不存在活泼

3、市场而与该资产类似的资产却存在活泼市场，那么该资产的公允价值应比照相关资产的市价来确定：假如该资产和与该资产类似的资产均不存在活泼的市场，那么该资产的公允价值可按其所能产生的将来现金流量以适当的折现率贴现计算现值确定。二、公允价值计量在我国应用中存在的问题1.公允价值计量的可靠性难以确保相比以实际交换为根底的历史本钱计量，公允价值计量能为投资者提供更有效的决策信息，但是由于我国相关市场的开展还不成熟，市场交易不够活泼，也不具备国际财务报告准那么中的成熟市场经济，因此在兴隆的市场上公允价值比拟容易确认的条件下，我国如何确认公允价值就成了难题，这时许多金融工具的公允价值无法可靠计量，可能会发生人为

4、操纵计量结果的情况，就难以满足会计信息可靠性的质量要求。2.公允价值计量有可能成为调节利润的工具由于我国相关市场的开展还不成熟，公允价值可能难以到达公允，并有可能成为利润操纵的工具。目前国内的评估机构对于公允价值的经历是比拟欠缺的，在实际操作当中可能会有一定困难，而且采用不同的评估方法会造成不同的评估结果，假设在没有可靠的市场价值根底的情况下，公允价值的认定如计算现金流量折算值的时候，现金流量的估计、折现率的估计甚至折现期的估计等，都需要加上人为的判断这就是客观上存在操作利润的空间。3.公允价值计量易导致价格波动频繁与历史本钱法相比，公允价值随市场价格的变化而变化，固然可以合理地反响资产的当时

5、价值，但是假设该项资产价格总是频繁的波动，也必然会导致财务状况和盈利才能的变化，而这些由于外部环境等变化所引起的损益的变动，也许并不可以提供非常相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。对于上市公司而言，假如市场上原料或商品的一点点变化都可能引起股价的较大变动，这并不是一件好事，毕竟给投资者的感觉是公司财务开展不稳定。三、公允价值计量在非货币性资产交换应用中存在的问题1.容易造成较大的利润操作空间新会计准那么规定，对于非货币性资产交换，假如具有商业本质的，且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠的计量，应当以公允价值和所支付的相关税费作为换入资产的本钱，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益

6、，过去非货币性资产交易产生的收益，只能计入资本公积金，新会计准那么施行后可直接计入当期收益，进入企业利润表，这样就是公允价值再次成为利润操纵的工具。2.在表内确认损益容易造成净利润和实际现金流背离执行新会计准那么后，企业进展资产置换可能产生的利润，如以优质资产换取劣质资产等。假如非货币性资产交换具有商业本质，换入资产或换出资产的公允价值可以可靠的计量，公允价值与换出资产的账面价值的差额可以计入当期损益，这样将会影响企业的当期利润，企业可以通过资产置换或重组来进步当期的利润。但是实际上此处确认的非货币性资产交换损益可能没有现金流作为支撑，既没有实际意义上的现金流存在，也就是在没有现金流入或流出的

7、情况下报告企业利润或亏损的增减。3.对公允价值信息披露较少，不利于对非货币性资产交换进展监视管理随着公允价值在会计领域和其他领域的广泛运用，需要在会计报告中增加对公允价值的披露。由于公允价值计量会遇到比拟复杂的情况，需要运用大量的假设和估计，因此，会计标准应对公允价值的计量和披露形成详细形式的标准，以保证信息披露的真实，满足信息使用者的要求。四、对上述问题的改良性建议1.对于无法从活泼市场获得报价以及估价技术的，应对其将来现金流量大小和折现率范围做出明确的规定对于非货币性资产而言，实际中可采用折中的方法，即将来现金流量及其折现率不是完全由主观判断决定，也不必将折现率固定为某一详细的值，而是根据

8、非货币性资产不同类型对将来现金流量及折现率规定一个范围，允许其有一定的浮动。由此即可以缩小主观判断的空间，又能因各种非货币性资产详细交换业务不同可以做出一定的调整，这样可进步非货币性资产交换中公允价值的可靠性。2.制定详细的公允价值获得的技术标准，增强其可靠性，并披露非货币性资产的公允价值确实定方法应该对公允价值确实定技术进展标准。公允价值确实定一方面要基于市场价格：存在活泼市场的有实际市场报价、有最近交易日的市场价格；另一方面要考虑估值技术，类似资产的交易价格、行业基准价、将来现金流量折现法以及期权定价模型。假如需要采用估值技术，应选择市场参与者普遍认同，且被以往市场实际交易价格验证具有可靠

9、性的估值技术，还应该保持使用公允价值估价方法及政策在整个企业中一致。对企业而言还要做好更新信息系统，对有活泼市场报价的，搜集与整理相关信息，建立计算机跟踪系统等方面的工作。3.对于非货币性资产交换的商业本质的详细判断应该在附注中进展披露，并着重对关联方交易进展详细的说明一般准那么的规定过于细致会造成可操作性的程度减弱，但过于广泛又会造成规定的滥用。所以，应对其中的“显著、“重大给出详细的数字参考，至少对其商业本质的判断根据引入附注中给于披露。假设某项交换满足条件一，应对企业在附注中分别对换入资产与换出资产的将来现金流量的风险、时间和金额做出简要罗列比照；假设满足条件二，那么要求企业简要披露换入

10、资产对换入企业的特定价值也就是预计的将来现金流量的现值与换出资产存在的明显差异及差异产生的原因。同时，由于新准那么所指的资产的预计将来现金流量现值，是根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进展折现后的金额加以确定的，因此，折现率确实定也应该做出相应的披露。另外，由于上市公司利用关联方关系粉饰报表现象较为常见，当企业存在控制关系时，无论有无关联方交易都应对非货币性资产交换中的关联方关系在附注中进展充分披露。五、结论新会计准那么中采用公允价值计量是我国会计开展的一大打破，加速了我国会计准那么与国际会计准那么接轨的步伐，公允价值的使用在我国还存在一些问题。本文通过对公允价值在非货币性资产交换中存在的问题：公允价值计量、公允价值的获得、允价价值的估价技术、公允价值的信息披露等方面进展了