基层央行资产负债表健康性审计研究

1、基层央行资产负债表安康性审计研究基层央行资产负债表安康性审计研究中央银行的资产负债质量会直接影响一国金融体系抗风险的才能，同时也决定着一国是否拥有维护金融市场稳定的实力。因此，中央银行资产负债表的状况成为公众评价货币政策效果和形成政策预期的重要渠道，资产负债表的真实性和安康性越来越受到关注。一、开展资产负债表安康性审计的意义在应对本轮金融危机的过程中，我国央行及时调整政策取向，积极进展了资产负债管理。通过诸多操作，央行资产负债表发生了一系列变化。央行以政府宏观调控目的为导向的资产负债管理形式，在制定和执行货币政策的同时，较好地完成维护国家金融稳定、促进经济开展的职责，这不可防止地对央行资产负债

2、表造成影响，使央行资产负债在平安性、流动性、安康性以及增值保值功能等方面产生重大变化，因此对央行资产负债表进展安康性审计很重要。一开展央行资产负债表审计是维护央行资产负债表安康性的重要手段通过资产负债表审计，一是可以对资产、负债及财务报表数据的真实性、完好性做出全面准确的鉴定；二是可以对人民银行资产管理的才能以及重要资产的状况和平安性做出客观评价；三是可以对辖区货币政策的执行情况以及辖区金融效劳管理情况做出客观评价。因此，开展资产负债表审计，可以进步央行的资金使用效率，促进有关部门强化管理，实在维护资产负债表的安康。二开展资产负债表审计有利于进一步推进央行内审工作转型从职责形态看，人民银行中心

3、工作是通过执行货币政策实现币值稳定和促进经济开展；从价值形态看是维护安康的资产负债表，保证资产、负债、损益的真实性、完好性，保证资产的平安性、流动性和保值增值。因此，从根本上讲，关注资产负债和损益是内部审计的天然义务，围绕资产负债表开展审计是内部审计的根本职责。从人民银行内部审计开展来看，内部审计更需为组织治理提供深层次的效劳。因此，将维护央行资产负债表安康作为内审工作的一项重要任务，是内审工作转型与开展的必然趋势，有利于促进央行内审转型工作的深化开展。二、基层央行资产负债表安康性标准确立央行资产负债表反映了央行的资金来源和资金在各种金融资产中的配置，它既是施行货币政策的结果，表达了央行作为国

4、家重要宏观经济调控部门施行货币政策、维护金融稳定和开展金融效劳等业务活动的效果，也是进一步施行货币政策的基矗目前，在中央银行的相关研究和理论领域，尚没有形成一套公认的、系统性的资产负债表安康性的标准。结合目前资产负债表安康性标准的研究成果和基层央行的实际情况，本文认为基层央行在本级资产负债表审计时，其安康性标准应为真本文由论文联盟.Ll.搜集整理实完好性、平安性、效益性。一真实完好性真实完好性标准是反映基层央行资产负债表数据是否安康的标准，它是基层央行安康性审计的前提和根底，也是平安性、效益性的保证。真实完好性标准主要是确认资产负债表所提供信息的真实、完好、准确，表达为报表反映的事项真实存在，

5、有关业务在特定会计期间确实发生，并与账户记录相符合，没有虚列资产、负债余额；特定会计期间发生的会计事项均被记录在有关账簿并在会计报表中列示，没有遗漏、隐瞒经济业务和会计事项，无账外资产；报表的构造、工程、内容及编制程序和方法符合规定；准确无误地对报表各工程进展分析、汇总并反映在有关会计报表中。二平安性平安性标准是表达基层央行资产负债表各工程所对应的资产与负债是否安康的标准，它是基层央行安康性审计的核心要素。衡量资产负债表各项资产和负债是否平安，主要表达在：各项业务活动的内控制度是否健全，关键控制点、重要业务环节和业务流程是否都得到了控制，从而确定内部控制是否得到充分的遵循，是否有效，有关部门是

6、否可以加强风险管理，实现内部控制目的，维护基层央行的整体安康运行。三效益性基层央行通过管理、运用各种资产、负债来实现各项职能、发挥职能作用会直接影响央行业务活动的本钱收益。因此，基层央行履行职能的效益情况也是衡量和评价基层央行资产负债表是否安康的重要标准和因素。履职绩效好可以证明各类资产、负债管理是有效的，安康的。反之那么是无效的，效益性标准是开展资产负债表安康性审计的较高层次要求。效益性主要衡量资金来源和资金在各种金融资产中配置的经济性、效率性和效果性，履职获得的管理效果、政策效应、社会效益及其它影响是否到达了预期效果。三、基层央行资产负债表安康性审计框架一审计标准及审计内容1.资产负债表的

7、公允性审计。按照财务报表审计的要求，审计部门要对财务报表的公允性发表审计意见。详细到基层央行资产负债表的公允性审计，就是对报表的列报、构造和内容是否真实完好进展审计。结合基层央行的实际，资产负债表的客观性审计主要关注会计内部控制的有效性和详细会计处理的准确性两项内容：1会计内部控制的有效性。基层央行资产负债表的客观性取决于央行会计内控活动的有效性，所以，会计内部控制的有效性是客观性审计的首要内容。基层央行的会计内部控制主要包括会计核算部门和财务管理部门的内部控制，审计内容主要包括：基层央行是否建立健全会计核算制度、财务管理方法和其他内控制度；不相容的会计岗位是否别离、受权审批制度是否严格执行；

8、是否建立严格的审核核对制度以保证会计资料真实、会计信息可靠；是否坚持财权与事权别离；财务印章、重要空白凭证保管是否别离；大额开支是否坚持集体审批；日常开支是否实行一支笔审批制度等。2详细会计处理的准确性。详细会计处理的准确性直接关系报表数据的客观公允性，需要审计人员在抽样的根底上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，获得直接的审计证据，并通过评估样本对报表总体进展判断。在审计详细会计处理的准确性时，由于资产负债表客观性审计内容广泛、涉及部门较多，审计部门不可能对全部资产、负债进展审计。审计人员必须在对内控制度与重要性程度合理评估的根底上，采取抽查方式，根据抽样情况扩大审计

9、样本量或对某一样本的业务流程进展详细审计。2.资产负债表平安性审计。基层央行资产负债表的平安性审计主要是对资产负债表中所反映的重要资产负债工程所采取的平安保障措施、内部控制措施进展审计。审计时主要采取内控审计、风险导向审计的方式方法，分析评价相关政策、措施的充分性和有效性。审计时，首先要对各项资产负债工程的内控情况进展复核性测试，主要关注内控制度是否健全；关键控制点、重要业务环节和业务流程是否明确；对风险事件的识别才能如何，风险评估的过程、风险应对特别是突发事件应急管理是否恰当；监控是否到位等。以此判断重要资产负债工程的内控体系是否健全、有效。其次要根据各工程的业务特点和业务流程，对详细业务操

10、作进展本质性测试。鉴于基层央行主要涉及资产负债表中的13项内容，在对详细业务操作平安性进展审计时，可按照风险导向原那么重点审计以下内容：1再贷款、再贴现。再贷款、再贴现是人民银行执行货币政策时所形成的重要资产。这些资产在发挥宏观调控作用、维护地方金融稳定的同时，面临着贷款利息计算准确性、本金的平安性及可控性等一系列风险。对再贷款、再贴现业务的平安性审计是基层央行开展资产负债表安康性审计的重要内容。审计中可重点关注再贷款、再贴现申请人申请条件的符合性、审核审批的严格性、发放手续的合规性、利息计算的准确性、资产收回的及时性、账务处理的标准性、相关部门之间账务核对的一致性等内容。2固定资产。固定资产

11、是基层行重要的资产类科目，其特点是数量较多、占用资金较大、产生舞弊的概率比拟高。实际管理中存在着求大求新、重复购置、使用效率低等一系列问题。开展固定资产的平安性审计有助于基层行核实数量、摸清家底，对进一步强化固定资产的日常管理、明晰资产权属、防止固定资产流失、维护资产的完好和平安意义重大。审计中可重点关注固定资产采购方案的合理性、临时采购手续的齐全性、账务处理的标准性、资产处置的合规性、资产清查的及时性和一致性等内容。3金融机构准备金存款、缴存财政存款。金融机构准备金存款工程一般是资产负债表中金额最大的一项负债，是人民银行的主要资金来源之一，也是变化比拟频繁的工程。它不仅关系到金融机构执行货币

12、政策的严肃性，也影响到人民银行支付金融机构准备金存款利息的准确性和人民银行资产负债表的真实性，进而影响到人民银行的经营本钱和收益。实际中准备金存款和缴存财政存款的平安性也存在着准备金率调整不及时、财政存款迟缴、少缴和欠缴、违规行为控制不到位等问题。准备金存款平安性审计可重点关注准备金存款缴存范围、比例和时间的准确性、考核的及时性、对违规行为处理的适当性、动用准备金存款手续的合规性、与法人金融机构对账的及时性和一致性等内容。金融机构缴存财政性存款平安性审计中可重点关注金融机构缴存财政性存款的足额性、相关报表提交的及时性、财政性存款核算的准确性、对违规行为处理的适当性等内容。4经理国库款项。基层央

13、行资产负债表经理国库款项工程主要涉及到地方财政库款、财政预算专项存款、财政预算外存款三个科目。开展基层央行经理国库款项平安性审计，主要关注与预算级次相对应的财政部门分设账户的合理性、收入入库的准确与及时性、拨款与退库的合规性、收入更正的标准性、与财政部门账户余额相符性。未报解各级预算收入的真实性与及时性、库存报表与地方财政库款、财政预算专项存款和财政预算外存款的一致性、地方级预算收入报表与待报解地方预算收入的一致性等内容。5发行基金。基层央行发行基金管理工作在人民银行的工作中占有重要比重，投入大量的人、财、物。虽然发行基金未列入资产负债表正表，但重视对发行基金表外科目的审计、加强对发行基金的管

14、理，有利于增加其平安性、更好地维护资产负债表的本质安康性。对发行基金平安性进展审计，可以从发行库管理、发行会计核算、发行基金调拨、复点、销毁等重要环节入手，查找发行基金管理上存在的缺乏，分析其中存在的问题，提出改良的措施。3.资产负债表效益性审计。开展资产负债表安康性审计，在保证资产负债表客观性和平安性的根底上，关注资产负债管理带来的效益性，不仅是提升审计层次的需要，也可进一步促进基层行履职绩效及整体运行效果的进步。效益性主要从资产效益、政策效益两个方面来衡量。审计时主要采取绩效审计的方法。详细内容为：1资产效益。资产效益是指央行资源占用符合经济性和效益性原那么，能在保证平安性的根底上实现合理

15、的流动，并实现资产的保值、增值。实际中，可以对再贷款、再贴现、固定资产等的管理情况开展效益性审计。如对再贷款的绩效审计，可重点关注金融机构再贷款申请满足率、对再贷款的依赖程度，分析再贷款对金融机构流动性、经营效益和资产负债构造的影响等；对固定资产等实物资产的绩效审计，可重点关注固定资产等实物资产的购置、分配、使用和维修是否经济、合理，汽车、发行机具、电子设备等是否存在闲置和使用不经济的现象，基建及大额的维修工程工程是否符合进度，是否存在超规模、超标准、超预算的情况等。2政策效益。政策效益是衡量基层央行在执行总行制定的货币政策时，是否到达预期的目的和效果。实际中，可对基层行结合实际执行货币政策情

16、况开展绩效审计。审计可通过分析性复核和比率分析等多种方式对基层央行资产负债表整体构造进展分析，理解基层央行资产负债科目的构造变化和规模走势，判断基层央行本文由论文联盟.Ll.搜集整理所采取调控措施是否科学、合理，以此进一步判断基层行执行货币政策的效果。二审计施行1.明确资产负债表安康性审计的范围和频率。由于央行资产负债表安康性审计目前正在探究之中，基层央行审计才能和审计资源有限，因此基层央行对资产负债表施行全面的审计是不现实的。现阶段，一是可以按照风险导向原那么，从资产负债表的真实完好性、平安性、效益性入手，按照上述审计标准有重点、分层次地逐步探究开展资产负债表安康性审计。二是明确审计频率。为

17、对基层行资产负债表安康性情况进展持续的审计监视，建议每年均根据基层行工作重点或实际情况选择资产负债表的几个重要工程开展审计。2.采取适当方法选取资产负债表测试工程。根据财务报表审计的一般原那么，审计部门无法对财务报表的真实性发表绝对保证的审计意见，只能通过不断修正系统的审计过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表合理保证的审计意见。为此在开展资产负债表安康性审计时，审计部门要采取适当的方法选取测试工程，如选取全部工程、选取特定工程和审计抽样等。根据与测试认定有关的重大错报风险，单独或综合使用选取测试工程的方法，以获取充分、适当的审计证据，躲避审计风险。3.转变审计理念，提升审计人员素质。央行资产负债表是中央银行货币政策施行效果和各类业务活动的综合表达。资产负债表安康性审计整体性强、全局性强，是对内审工作提出的新课题，新挑战。开展安康性审计涉及央行管理不同