高校电子课件：银行会计学

1、银行会计学 通过本章的学习，掌握银行会计的概念、对象、特点及承担的任务与发挥的作用，了解银行会计的工作组织。 学习目标第一章 导 论一、商业银行会计的定义 商业银行会计，是以货币为计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计基本原理与方法，对商业银行的业务和财务活动进行全面、连续、系统的核算、放映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。商业银行会计概念的要点实质： 是管理活动，即管理 信息系统职能： 反映 监督 进行预测 参与决策循环： 确认 计量 记录 报告主体： 商业银行内容（对象）： 商业银行的业务经营活动手段： 货币计量业务特点： 全面 连续 系统性方法： 专门的会计核算方法二、商业

2、银行会计的目标会计目标 即会计目的 即向会计信息的使用者提供反映其财务状况、经营成果和现金流量的核算信息会计信息的使用者 - 所有者(投资人） - 经营管理者 - 债权人 - 宏观调控部门会计信息的内容三、 银行会计的对象和特点 （一）银行会计的对象 会计对象是指会计进行反映和控制的内容，银行会计的对象是由银行业务活动决定的，实质上就是银行业务活动背后的资金运动。 具体说就是会计要素。包括资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润六大会计要素。7商业银行的会计要素1 会计要素是对会计对象具体内容所作的最基本的分类，它科学地概括了会计对象的基本内容。 商业银行的会计要素包括：资产、负债、所有

3、者权益、收入、费用和利润六项。 8商业银行的会计要素2 （一）资产定义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。基本特征 其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果； 其二，资产是企业拥有或者控制的； 其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就不能确认为企业的资产。内容 商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 9商业银行的会计要素3 1流动资产 流动资产，是指

4、商业银行拥有的可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 具体包括如下内容： （1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。 （2)短期贷款，是指1年以内的流动资金贷款。 （3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括商业银行购入的各种股票、债券和基金等。 （4）应收及预付款项，是指商业银行在日常经营过程中发生的各种债权，包括应收帐款(如应收贷款利息)和预付帐款等。 （5）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产，如各类库存物资及低值易耗品等。10商业银行的会计要素 4

5、2中长期贷款 中长期贷款，是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种贷款。 3长期投资 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。 4固定资产。 5无形资产 无形资产，是指为生产经营或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 6其他资产 商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、冻结物资以及涉

6、及诉讼中的财产等。11商业银行的会计要素5 （二）负债 负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债具有以下基本特征： 其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的； 其二，负债是企业承担的现时义务； 其三，负债这一现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。 12商业银行的会计要素 6 商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。 1流动负债 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央银行借款、同业

7、行和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。 2长期负债 长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。13商业银行的会计要素 7 （三）所有者权益 所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 1资本金 银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是银行企业自主经营

8、、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。 2资本公积 资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。 3盈余公积 盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金。 4. 未分配利润14商业银行的会计要素 8 （四）收入 商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系的各种其他业务收入。 （五）费用 商业银行费用，是商业银行在各项业务经营过程中所发生的各种经济利益的流出。它主要包括商业银行在业务经营

9、过程中发生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他业务支出。 （六）利润 商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。15商业银行的会计要素 9营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。16商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化1 （一）存款业务中的增减变化 存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款业务时，与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的关系。存款单位、个人不断地将

10、资金存入、支取，再存入、再支取，引起了商业银行的存款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 存 入 存款单位、个人 商业银行 支 取 存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行负债的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负债的减少。 17商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化2 （二）贷款业务中的增减变化 贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理贷款业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。商业银行不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行的贷款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 发 放 商业银行 借款单位、个人 归 还 商业银行对借款单位、个人发放贷款

11、时，表明商业银行资产的增加；收回借款单位、个人归还的贷款时，表明商业银行资产的减少18商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化3 （三）现金出纳业务中的增减少变化 商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、取货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动形式如下图所示。 存 入 交 存 单位、个人 商业银行 人民银行 支 取 领 取 有关单位和个人向商业银行交存货币资金，或是商业银行向开户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加；当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金时，表明商业银行现金资产的减少。1.会计信息综合性。2.业务直接完成性 。3.监

12、督范围广泛性。4.核算方法特殊性（二） 银行会计的特点在会计凭证上在账务组织和核算程序上在账务处理上在报表编制上四、商业银行会计核算的基本假设会计假设，又称会计核算的基本前提，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量和权责发生制。（一）会计主体定义： 会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。意义： 首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。 其次，

13、明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。 最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。 商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采取二三级会计主体制度。（二）持续经营持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的

14、是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。（三）会计分期会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（四）货币计量货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。在会计核算过

15、程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。五、商业商业银行会计原则 （一）总体性要求原则 1可比性原则 2一致性原则 3谨慎性原则（二）对会计信息质量要求的原则 1客观性原则 2实质重

16、于形式原则 3相关性原则 4及时性原则 5明晰性原则 6重要性原则（三）对会计要素确认、计量要求的原则 1权责发生制 2实际成本原则 3配比原则 4 划分收益性与资本性支出的原则1客观性原则金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况 、经营成果和现金流量。企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要。因此，就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。在会计核算工作中坚持这一原则，就应当在会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否

17、真实。2实质重于形式原则 金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照 它们的法律形式作为会计核算的依据。 在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。3相关性原则 金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满 足会计信息使用者的需要。 会计信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。在会计核算工作中坚持这一基本原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用

18、者的信息需求。 4一贯性原则 金融企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。 如有必要变更 ，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等， 在会计报表附注中予以说明。 5可比性原则金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、 相互可比。 不同的会计主体可能处于不同地区，经济业务发生于不同的时间，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。6及时性原则 金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 会计核算的意义在于及时为会

19、计信息使用者提供可靠的决策信息。在会计核算过程中坚持这一基本原则，一是要及时收集会计信息；二是要及时处理会计信息；三是要及时传递会计信息。7明晰性原则金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息，首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就要求会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。 8权责发生制 金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实

20、现的收入和已经 发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当 期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。 9. 配比原则配比，是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。在会计核算工作中坚持配比原则有两层含义：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比；二是时间配比，将

21、一定时期的收入与同时期的费用相配比。10实际成本原则 金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。各项财产如果发生减值， 应当按照本制度规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规 定者外，金融企业一律不得自行调整其账面价值。 历史成本的优点： （1）历史成本是在交易发生当时取得的，会计数据真实可靠； （2）历史成本具有可验证性，便于日后查核和验证； （3）历史成本的数据比较容易取得，便于核算11谨慎性原则 金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少 计负债或费用。 在会计核算工作中坚持谨慎原则，要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时

22、，应当保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用 12 划分收益性与资本性支出的原则金融企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出。 凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。 在会计核算工作中划分资本性支出与收益性支出，要求企业在会计核算工作中确认支出时，要区分两类不同性质的支出，将资本性支出计列于资产负债表中，做为资产反映，以真实地反映企业的财务状况；将收益性支出计列于利润表中，计入当期损益，以正确地计算企业当期的经营成果。这主要是因为，资本性支出的效益可在几个连续的会计期间发挥作用，而收益性支出的效益只在

23、当期发挥作用。13重要性原则 金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响 ，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方 法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露； 对于次要的会计事项，在不影响 会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。 六、商业银行会计的机构和人员会计人员商业银行会计的机构 机构的设置 机构的职能商业银行会计的人员 会计人员 人员组合与分工银行会计工作的劳动组织 所谓银行会计工作的劳动组织，是指基层的经办行会计机构人员的分工和组织形式。目前支行及其所属的办事处或营业所的

24、劳动组织形式主要有以下两种形式：专柜制柜员制接柜员与操作员相结合1据平时观察，以商业银行为例讨论金融企业在国民经济中的地位和作用。2某日，龙天公司存入银行现金1 000元。对企业会计和银行会计来说，影响一样吗?课堂讨论1. 如何理解银行会计的概念？2什么是银行会计的对象？包括那些内容？3简述银行会计的特点？4试述会计人员的职责和权限。思考练习第二章 基本核算方法 本章是商业银行会计方法的基础，是商业银行会计方法的共性部分，学好本章对于学好商业银行会计核算方法有着重要意义。本章学习重点与难点1.掌握银行会计科目的分类和具体使用；2.掌握复试记账方法中的借贷记账法，并能够熟练应用；3.了解银行会计

25、凭证的种类和格式，掌握凭证的编制、审核、传递；4.掌握银行会计账务组织的过程和方法，熟悉账务处理过程。第一节 会计科目一 会计科目的意义和作用（一）会计科目的意义会计科目：是对会计对象的具体内容，按其不同的要素特征和信息项目的披露要求进行系统科学分类的标志。银行会计科目：是对银行的各项会计要素的具体核算内容，按银行会计核算的要求划分为若干类别，规定的名称。（二）会计科目的作用 其一，是进行会计核算的基础。它是商业银行设置帐户 填制凭证 登记账簿和编制会计报表等一系列核算方法的前提和依据。其二，是统一核算口径的工具。银行设置的会计科目，都规定了特定的名称和核算要求，从而使各级行处在核算处理和报表

26、反映上都有统一的口径，使得在不同时间 不同行处发生的同一经济业务，均可以按统一的科目进行归集核算和反映。其三，是提供系统的会计核算资料的工具和手段。以会计科目作为概括业务内容 资金性质的标志，可以起到组织和归类作用，从而使全部核算资料条理化 系统化，并取得系统的核算资料和信息。二会计科目的分类商业银行会计制度规定的会计科目是一个有机的整体。为便于熟悉并掌握每个会计科目的性质，了解每个会计科目的核算内容和使用范围，正确使用会计科目，就要按照一定的标志和要求，对会计科目进行分类排列。（一）按科目与资产负债表的关系分类，可分为表内科目和表外科目两类。表内科目：是反映商业银行会计要素实际增减变化的会计

27、科目。表外科目：是不反映商业银行会计要素实际增减变化，用于反映各项登记备查事项的会计科目。（二）表内科目按资金性质分类，可分 为资产类 负债类 资产负债共同类 所有者权益类 损益类科目。 1.资产类科目，是反映商业银行各项资产要素项目的会计科目。2.负债类科目，是反映商业银行各项负债要素项目的会计科目。3.资产负债共同类科目，是反映商业银行各项资产和负债 具有双重性的科目。这类科目的特点是在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额而定。如：“联行往帐”，“联行来帐”等4.所有者权益类科目，是反映商业银行所有者权益要素的会计科目。5.损益类科目反映商业银行各项收入和费用成本的科目。三

28、帐户的作用和结构 帐户是根据会计科目设置的，用来对会计科目所包括的经济内容进行详细分类核算，反映会计要素内容的具体增减变化情况和结果的专门方法。（一）帐户的作用 帐户与会计科目有着密切的联系。二者均是对会计要素分类核算的手段。会计科目是帐户的总称，对其所辖帐户起统驭作用；帐户是会计科目的基础，是明细核算的依据，对会计科目起补充作用，其性质随其所属的科目性质而定。 会计科目提供综合资料，账户提供详细资料，两者是总体与部分的关系。在一个会计科目之下要设置几个帐户，应依该科目核算范围的大小和管理的要求来确定。每个帐户都应反映一定的经济内容，账户之间应有严格界限，不能互相混淆。（二）帐户的结构 为了在

29、账户中记录有关经济业务，不仅要明确帐户的核算内容，而且要求帐户具有一定的结构。 由于会计对经济所反映和监督的具体内容在数量上的一切变动，不外乎增加和减少这两种情况，因此作为反映会计对象增减变化的帐户，就应相应地划分为两部分，即左方和右方，以便反映数额的增加或减少，这就是帐户的基本结构。 帐户左右两方的具体名称，哪一方记增加数，哪一方记减少数，及帐户余额的方向，取决于其所采用的记账方法和该帐户记录的经济内容。 四 帐户的分类商业银行的帐户，按其开户的对象，可划分为对内帐户和对外帐户两大类。对内帐户是根据银行本身业务经营管理上的需要而设置的银行内部专用帐户。如在“固定资产”科目下，按固定资产的分类

30、设立帐户。对外帐户是银行在业务经营中对经营客户或往来行设立的帐户。对外帐户按核算内容，可分为存款类帐户 贷款类帐户和往来类帐户；按资金性质和管理要求，可分为银行结算账户和储蓄帐户。第二节 记账方法 商业银行会计的记账方法包括复式记账法和单式记账法。 经济业务发生后，涉及表内科目增减变化的，采用复式记账法；未引起表内科目变化，涉及表外科目增减变化的，用单式记账法。一 单式记账法 单式记账法是指每一项经济业务的发生只在一个相关科目中进行登记的记账方法。商业银行对表外业务使用单式记账法。使用“收入”和“付出”作为记账符号。 表外业务发生时，记在表外科目的收入方；表外业务完成时，记在表外科目的付出方。

31、二 复式记账法复式记账法是指对银行发生的每一笔经济业务，都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互对应的账户中进行登记的一种记账方法。 我国目前采用的复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法三种，银行统一采用借贷记账法。银行对于表内科目的会计核算一般采用借贷记账法。 三 借贷记账法的主要内容 借贷记账法是以“借” “贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，用以记录和反映会计要素增减变化过程及其结果的一种复式记账方法。 借贷记账法的基本要点有四个方面：（一) 以“资产 = 负债 + 所有者权益”的会计 平衡公式为依据. （二）以“借” “贷”作记账符号，表示记账方向。（三）以

32、“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。 借贷记账法是以“资产 = 负债 + 所有者权益”作为理论基础来设计的复式记账法，它要求按每项经济业务涉及的资金增减变化的内在联系，确定其应记的科目和记账方向，即一笔经济业务的发生，必须以相等的金额记入一个帐户的借方和另一个帐户（或几个帐户）的贷方；或记入一个帐户的贷方和另一个帐户（或几个帐户）的借方。须注意：不可以多借多贷（四）根据复式记账原理，进行试算平衡。1. 发生额平衡公式 各科目借方 各科目贷方 发生额合计 = 发生额合计2. 余额平衡公式 各科目借方 各科目贷方 余额合计 = 余额合计二 借贷记账法的应用 在记载经济业务时，只有正确确定帐 户

33、的对应关系，才能如实反映经济业务的 内容。因此，为了保证帐户对应关系的正 确性，应通过编制会计分录明确两个问题： 其一，分析所发生的经济业务涉及的科目 帐户及其性质；其二，分析确定记账方向和 应计金额。 【例2-1】 储户王微从其活期储蓄存款账户中支取现金6 500元。借：活期储蓄存款储户王微 6 500 贷：现金 6 500【例2-2】 建设银行发放给开户单位晨光贸易公司3个月的贷款700 000元。借：短期贷款晨光贸易公司 700 000贷：活期存款晨光贸易公司 700 000【例2-3】 晨光贸易公司开出现金支累支付货款400 000元 ，持票人来提现金。 借：活期存款福田贸易公司 40

34、0 000 贷：现金 400 000【例2-4】 银行签发现金支票一张，从人民银行存款中支取现金50 000元。借：现金 50 000贷：存放中央银行款项 50 000第三节 会计凭证一会计凭证的概念和作用 银行会计凭证：是各项业务活动和财务 收支的原始记录，是办理业务 记载帐务 的依据，也是明确经济责任和事后查考 的重要凭据。 会计凭证是会计核算的基础，正确地填制和严格地审核会计凭证，是会计核算工作的基本环节。商业银行会计每天都要办理大量的核算业务，同时，商业银行会计业务与其他业务结合紧密，内外因素制约多，因此，会计凭证的填制 审核和使用在商业银行会计核算中具有更为重要的作 用：其一，会计凭

35、证的取得和使用，是商业银行办理有关资金收付业务 登记账簿的依据。其二，会计凭证的填制和传递，是商业银行进行有关业务活动的组织形式。其三，会计凭证的填制和审查，是明确经济责任，发挥银行会计监督 控制职能的手段。 由于银行的会计凭证要在不同柜组进行传递，所以在银行内部，会计凭证习惯称为“传票”。二会计凭证的种类（一）按凭证填制的程序和用途分类 按凭证填制的程序和用途分为原始凭证和记帐凭证。 原始凭证：是在经济业务发生时，直接取 得或根据业务事实填制的凭证 记帐凭证：是根据原始凭证编制的凭以记 帐的凭证。 银行会计对外办理业务受理的原始凭证，一般都具备记帐凭证的要素，所以除少量记帐凭证是根据业务事实

36、或原始凭证编制外，绝大部分是以客户提交的业务凭证作为记帐凭证，这也是银行会计凭证不同于其他部门会计的一个重要特点。 如：出纳长款或出纳短款业务，就需编制记账凭证。（二）按凭证形式分类 按凭证形式分为复式凭证和 单式凭证。 复式凭证：是将一笔经济业务所涉及的 借方 贷方帐户填在一张凭 证上。 单式凭证：是在每张凭证上只填记一个 借方或贷方帐户。 复式凭证和单式凭证各有优缺点，在目 前银行会计核算人机兼用的情况下，仍采用单式凭证。（三）按凭证的使用范围分类 按凭证的使用范围分为基本凭证与特定凭证。 基本凭证：是银行根据有关原始凭证及 业务实事自行编制并凭以记 帐的凭证。 基本凭证有以下八种：现金收

37、入传票， 现金付出传票，转帐借方传票，转帐贷方 传票，特种转帐借方传票，特种转帐贷方 传票，表外科目收入传票，表外科目付出 传票。 特定凭证：是根据某项业务的特殊需要 而制定的专用凭证。 这类凭证一般是由银行统一设计式，统一印制，多联套写，由客户填交或联行寄来，银行审查后据以处理帐务。 如：支票；现金缴款单；存款凭条；各种结算凭证等，都是特定凭证。三 会计凭证的基本要素 基本要素是指会计凭证必须具备的基本内容。 商业银行会计凭证种类多，格式各异，但一切凭证必须填写与经济业务和帐务记载有关的基本事项。这些基本事项就是基本要素。四会计凭证的传递和保管（一）会计凭证的传递 会计凭证的传递是指从受理外

38、来凭证或编制凭证起，经过审核 记账，直到进行整理装订保管的全过程。 商业银行的凭证传递过程必须做到： 准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓，既要方便客户，又要符合会计核算程序。 凭证的内部传递，指凭证从受理或自行编制开始，经审核 记账 复核等业务处理，直至装订保管为止的整个过程。 在传递中必须按照综合核算程序和收 付款程序办理。除另有规定外，各种凭证必须由银行内部自行传递。 凭证的外部传递，指通过业务处理后由本行发给其他银行 单位的各种凭证的传递。 如可通过邮电部门传递。但不得交客户代为传递。 为了维护银行资金的安全，在人机兼用的情况下，凭证传递的基本要求为： 现金收入业务，先收款，后记账；

39、 现金付出业务，先记账，后付款； 转帐业务，先记付款人帐，后记收款人帐，代收他行票据，收妥抵用。（二）会计凭证的整理 装订和保管 会计凭证是重要的会计档案，也是事后查考的依据，为了保证会计资料的完整性和安全性，必须按规定装订归档，妥善保管。账务组织 账务组织：指各种账簿的设置以及各 类账簿在数字记载和帐务核对方面相互 配合的帐务体系。 账务组织主要由各种账簿组成。一、账簿会计账簿是账务处理的载体。根据账簿提供资料的内容及详细程度，账簿可分为明细账、日记账、总账和登记簿4种。 (一)明细账明细账是金融业会计账簿中详细反映相关业务情况的账簿，它是明细核算的主要形式。它们按照单位或具体对象立户，根据

40、不同业务的需要一般分为以下4种格式：1、甲种帐甲种帐设有借方、贷方发生额和余额三栏，一般适用于不计息科目的账户或用余额表计息科目的账户，以及银行内部财务性科目的账户，如损益类、净值类等账户 2乙种账 乙种账又称计息式账页，设有借方发生额、贷方发生额、余额和积数四栏，一般适用于在账簿中加计利息的账户，如存款账户、贷款账户等 3、丙种账丙种账设有借、贷发生额和借贷余额四栏，一般适用于资产负债共同性质双方反映余额的账户，如联行往来、同业往来等账户 4丁种账丁种账又叫销账式账户，设有借、贷、余额和销账四栏，一般适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务，并兼有分户核算的作用，如应收款项、应付款项、存入保证金

41、等账户 (二)总账 总账是银行会计账簿中综合核算和监督各项经济业务的分类账簿。它是综合核算和明细核算相互核对和统驭明细分户账的主要工具，也是编制日记表和其他会计报告的主要依据。总账按科目设置，设有借方发生额、贷方发生额、借方余额、贷方余额四栏，账户每月更换一次. (三)日记账 银行的日记账主要是核算现金收入和现金付出的日记账，是现金收入和现金付出的详细记录。现金收入和现金付出日记账由出纳人员根据现金收入和现金付出的传票逐笔记录。 (四)登记簿登记簿是适应相关业务的需要，用来记录表外科目增减变化的账簿，也可用于驾驭卡片账或控制重要凭证、有价单证和实物等。格式上一般设有收入、付出、余额三栏 二、明

42、细核算明细核算是以账户为基础进行的核算，由分户账、登记簿、现金收付日记薄、余额表四部分内容组成。三、综合核算综合核算是以科目为基础进行的核算，由科目日结单、总账、日记表三部分组成。四、账务核算程序五、账务核对账务核对是对综合核算与明细核算两个系统中的账簿、账表、单证的数字记录进行检查核对的工作。它是防止差错、保证核算质量的重要措施。为了保证银行账务处理的正确性，银行会计系统每天进行相关核对，包括内部核对和内外核对两种。1内部核对2内外核对第三章 存款业务的核算 学习重点与难点：1.掌握单位及个人存款账户的种类及管理规定；2.掌握单位及个人账户核算的相关科目设置；3.掌握本币存款账户的核算要求及

43、核算程序；4.掌握存款利息的计算方法和存款利息的核算。第一节 概述 存款是银行以信用方式吸收各部门 各单位和个人的闲置和待用的货币资金的业务。 存款是商业银行重要的负债业务。 从会计核算的角度，按吸收存款的对象将存款分为单位存款和个人存款（又称储蓄存款），因为国家对不同的存款采用不 同的管理政策，这就决定了银行对单位存 款与对储蓄存款的会计核算是不同的。一、存款的种类（一）按资金来源性质分类按资金来源性质分类，可以分为个人存款、单位存款、财政性存款等 (二) 按存款期限分类 按存款期限分类，可以分为活期存款、定期存款、定活两便存款(含通知存款) (三) 按计息与否分类 按计息与否分类，可以分为

44、计息存款和不计息存款 (四) 按存取款方式分类 按存取款方式分类，可以分为存折存款、存单存款、转账存款。 (五) 按存款货币的记账单位分类 按存款货币的记账单位分类，可以分为本币存款和外币存款 二、存款的开户与账户管理 (一) 存款业务核算的基本要求 (二) 存款账户的分类 （三）帐户的开立手续 (四) 存款账户的管理第二节 本币存款业务的核算一、单位存款业务的核算单位存款业务的核算，我们分成单位活期存款和单位定期存款两类进行阐述。 (一)单位活期存款业务的核算 1支票户存取款业务的核算（1）存入现金的核算 单位存入现金时，填写一式两联的现金现金进账单 ，连同现金交银行出纳部门。出纳部门审查凭

45、证，点收现金，等级现金收入日记簿，符合签章后，第一联加盖“现金收讫”章作为回单退交存款人，第二联送会计部门，代现金收入传票登记单位存款分户帐。会计分录为： 借：现金 贷：活期存款 单位户（2）支取现金的核算 单位向银行支取现金时，签发现金支票，在支票上加盖预留银行印鉴，送交会计部门。会计部门接到现金支票后，经审查无误后，现金支票代现金付出传票登记分户帐，交出纳部门凭以付款。会计分录为： 借：活期存款 单位户 贷：现金 出纳员根据现金支票登记现金付出日记簿，向取款人支付现金。（二）单位定期存款的核算 单位如有在一定时期内闲置不用的资 金，可在银行办理定期存款。 定期存款是单位一次性存入款项并约

46、定存期，到期支取本息的存款。该存款1万 元起存，不能提前支取，到期一次支取本 息，且只能转入活期存款账户，不能支取 现金。 1 存入定期存款的核算 单位存入定期存款时，按存款金额签发活期存款帐户转帐支票较开户银行，银行审查无误后，以支票代转帐借方传票填写一式三联的“单位定期存款存单”，第一联代定期存款转帐贷方传票，第二联加盖业务用公章和经办人员名章后，作定期存款单据交存款人，第三联代定期存款卡片帐。会计分录为： 借：活期存款 单位活期存款户 贷：定期存款 单位定期存款户 2 支取定期存款的核算 单位凭存单支取定期存款时，抽出卡片账进行核对，无误后，计算出利息，填制利息清单，在存单上加盖“结清”

47、戳记存单代定期存款转帐借方传票，卡片账作附件，编制三联特种转帐传票，一联代利息支出科目转帐借方传票，一联代活期存款帐户转帐贷方传票，另一联代收账通知交存款人。会计分录为： 借：定期存款 单位定期存款户 应付利息定期存款利息支出户 （或利息支出） 贷：活期存款 单位活期存款户 (三)单位通知存款业务的核算1通知存款的规定 2单位通知存款的核算 二、个人存款业务的核算 (一)储蓄存款的种类 (二)活期储蓄存款业务的核算 (三) 定期储蓄存款的核算1整存整取定期储蓄存款的会计核算2零存整取定期储蓄存款的会计核算3存本取息定期储蓄存款的核算 (四) 定活两便储蓄存款的核算三、财政性存款核算(一) 代理

48、财政集中存款业务的核算(二) 代理财政进行资金分配业务的核算 第三节 存款利息的计算与会计核算一、计息基本规定二、主要计息周期与结息日三、计息方法三、计息方法 (一) 计息基本方法 1利率及其换算公式 利率有年利率、月利率、日利率三种。实际中，存期一般以天计算，而银行公布的利率一般是年利率或月利率，三种利率之间的转换关系为： 日利率(0) = 年利率() 360 日利率(0) = 月利率() 30 月利率() = 年利率()122存期的计算。 存期的计算原则是“计首不计尾”。从利率换算的规定上讲，无论大月、小月、平年、闰年，全年均按12个月、360天计算，可用“对年、对月、对日相减法”计算存期

49、。如2004年11月12日存入一笔款项，2005年10月29日将其取出，则存期为： 2005 10 292004 11 12 l l 17所以存期为1360130+17=347(天) 3计息基本公式 计息基本公式为： 应计利息 = 存款额存期利率(二) 积数计息法 积数计息法一般用于存款额或存期经常发生变动的存款业务，如活期存款、有漏存的零存整取定期存款等 (三) 公式计息法 (四) 预提定期存款利息四、存款利息的核算(一) 科目的设置 (1)“应付利息”科目，用于核算银行吸收的款项以及各项借款当期应付未付的利息。计算出应付利息时记入该科目的贷方，实际支出利息时，记人该科目的借方。该科目为负债

50、类科目，余额在贷方。 (2)“利息支出”科目，用于核算存款业务中发生的利息支出。预提应付利息时记入本科目借方，实付利息大于预提应付利息时，实付利息直接计入该科目借方。期末该科目余额结转利润时，借记“本年利润”科目，贷记利息支出。(二) 活期存款利息的核算 活期存款在结息日结息时，应逐户填制记息清单一式三联，审核无误后，一联盖业务公章交存款单位，其余两联分别代替借、贷方记账凭证留待次日办理转帐。结息后，于次日将本次计算出的利息直接计人存款户，增加其余额，会计分录为： 借：利息支出存款利息支出户 贷：活期存款单位存款户 (或：活期储蓄存款储户) 1年以内定期存款利息在支取日直接计算并支付，其核算方

51、法与活期存款利息的核算方法相同。1年以上定期存款利息按季预提，到期日支取定期存款本息时，填制一式三联“计算利息清单”，清单上的“天数”改为“年数”，“积数”改为“本金”，一联加盖业务公章后交存款户，其余两联代替借、贷方记账凭证记账。 (三) 定期存款利息的核算支取本息的会计分录为： 借：定期存款存款户 应付利息存款利息户 贷：活期存款单位存款户 (或：现金储户)实付利息时，如实付利息超过“应付利息”科目相应账户的余额，差额部分则另填借、贷方记账凭证，直接列利息支出，其会计分录为： 借：利息支出存款利息支出户 贷：活期存款单位存款户 (或：现金储户)第四章 贷款业务的核算 学习目标1.了解贷款是

52、商业银行最传统、最主要的资产业务；2.了解划分贷款种类的不同标准；3.掌握贷款的核算方法；4.掌握信用贷款正常归还及逾期情况下的处理方法；5.掌握贷款损失准备的管理规定和核算方法；6.掌握抵押贷款的处理方法。第一节 贷款业务的概述 一、贷款业务的种类 1. 按照贷款期限可以分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。2. 按贷款的保障条件可以分为信用贷款，担保贷款和票据贴现。 3. 按照贷款发放的自主程度可以分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。4. 按照贷款本息是否逾期超过一定天数可以分为应计贷款和非应计贷款。5. 按照贷款的风险程度可以分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。6. 按贷款的

53、具体用途划分，可以分为流动资金贷款和固定资金贷款；按贷款对象的部门来分，又可以分为工业贷款，商业贷款，农业贷款，科技贷款和消费贷款。7. 按贷款的偿还方式可以分为一次性偿还贷款和分期偿还贷款。二、贷款业务的核算原则本息分别核算2. 自营贷款与委托贷款分别核算3. 商业性贷款与政策性贷款分别核算4. 应计贷款和非应计贷款分别核算第二节 贷款业务的核算一、信用贷款的核算借款人向银行申请信用贷款时，银行采取逐笔核贷方式进行核算，即逐笔申请、逐笔立据、逐笔发放，到期一次或分次收回本金。利息可按利随本清，也可按季定期计收。1. 贷款发放的核算借款人申请贷款时，应签订借款合同，并填制一式五联的借款凭证（或

54、借款借据）。借款人在第二联借款凭证上加盖借款单位公章、法定代表人章及预留银行印鉴后，送交银行信贷部门。经信贷部门审批并签署意见后，送会计部门办理贷款发放手续。借款凭证的第一联为回单联，第二联为借方凭证，第三联为贷方凭证，第四联为放款记录，第五联为到期卡。信贷部门收到五联借款凭证后，应认真审查有关内容。审查无误后，在借款凭证上加注贷款编号、贷款种类、贷款期限、贷款利率、银行核定贷款金额等项目，送会计部门办理放款手续。会计部门收到借款凭证后审核借款凭证的各项内容填写是否正确、完整，印鉴是否相符等，审核无误后，办理转账。会计分录如下：借：贷款借款人贷款户贷：存款借款人存款户将回单联加盖转迄章后退还借

55、款单位作为贷款入账的收账通知。第四联放款记录由会计部门加盖转迄章后送信贷部门留存备查。第五联到期卡由会计部门在贷款转账手续办妥后，按到期日排列，妥善保管，日后据以监督借款单位按期归还贷款。 2. 按期收回贷款的核算借款单位到期归还贷款时，应填制支票及进账单(或还款凭证)办理还款手续。会计部门收到借款人提交的凭证后，应同贷款分户账进行核对，按照借款单位所填的原借款凭证上的银行贷款编号，抽出对应的到期卡，核对无误后办理收回贷款的转账手续。在转账之前，应认真验对支票印鉴，查看借款单位存款户是否有足够的余额等，审核无误后，办理转账。3. 贷款展期和逾期贷款的核算借款人因特殊原因不能按期归还贷款，应在贷

56、款到期前填制贷款展期申请书送交银行信贷部门。贷款展期不得低于原贷款条件；短期贷款展期不得超过原贷款期限；中期贷款展期不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期最长不得超过3年。每笔贷款展期只限于一次。贷款展期不办理转帐手续，只需在原分户帐和到期卡上批注展期还款利率、还款日期，同时将一联贷款展期申请书加盖业务公章后交借款单位收执，另一联贷款展期申请书附在原借据后，按展期后的还款日期排列。逾期贷款是指贷款本金到期（含展期后到期）后应当收回而末能收回的贷款。客户未申请展期或申请展期未得到批准，其贷款本金从到期日次日起，转入逾期贷款帐户进行核算，并按规定计提利息。会计分录如下： 借：逾期贷款借款人逾期贷款

57、户 贷：贷款借款人贷款户如果贷款的本金逾期90天而尚未收回时，应停止计提利息收入，从应计贷款转为非应计贷款单独核算。此时，应当编制如下会计分录： 借：非应计贷款借款人贷款户 贷：逾期贷款借款人逾期贷款户此时，如果原已入账的应收利息逾期90天尚未收回，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转到表外核算。此时，应当编制如下会计分录： 借：利息收入贷款利息收入户 贷：应收利息借款人户同时登记表外科目“未收贷款利息”： 收入：未收贷款利息从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，本金全部收回后，再收到的还款才确认为当期利息收入。二、担保贷款的核算担保贷款按照担保的方式不同，

58、分为抵押贷款、质押贷款和保证贷款。（一）抵押贷款的核算抵押贷款是指借款人或第三人在不转移财产占有权的情况下，将财产作为债权的担保。当借款人不履行借款合同时，银行有权以该财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿。可以作为抵押物的财产一般包括建筑物、土地、机器设备、存货、应收账款、股份等。确定抵押贷款的贷款额度，以抵押物评估确认的现值为基数，按双方约定的抵押率计算。在一般情况下，抵押率按5070幅度掌握。1. 发放抵押贷款借款人申请抵押贷款时，应向银行填写抵押贷款申请书，在申请书上写明借款用途、金额、还款日期、抵押品名称、数量、价值、存放地点等有关事项，经信贷部门审查同意后，签订抵押贷款合同，

59、借款人填制借款凭证。信贷部门办妥抵押品保管手续后，将有关资料一并交会计部门登记保管。同时，银行会计部门应编制表外科目收入传票对抵押物进行表外登记。会计分录是： 收入：待处理抵押物会计部门审核借款凭证和单据无误后，办理贷款的发放。会计分录如下： 借：抵押贷款借款人贷款户 贷：存款借款人存款户（或现金）2. 抵押贷款按期收回抵押贷款到期时，借款人应主动提交还款凭证，连同商业银行出具的抵押物代保管收据，办理还款手续，贷款银行根据还款凭证收回贷款本息。会计分录为：借：活期存款借款人存款户（或现金） 贷：抵押贷款借款人贷款户 利息收入抵押贷款利息收入户贷款本息收回后，还应注销“待处理抵押物”表外科目记录

60、，原抵押申请书作为表外科目付出传票的附件。会计分录为： 付出：待处理抵押物3. 抵押贷款逾期，处理抵押物抵押贷款到期时，借款人若不能偿还贷款本息，银行应将其转入“逾期贷款”科目，并按规定计息。会计分录如下：借：逾期贷款借款人逾期贷款户 贷：抵押贷款借款人抵押贷款户当逾期超过一个月仍不能偿还本息时，银行可与借款人协议以抵押物折价或拍卖、变卖等方式进行处理，从所得的价款收入中优先收回贷款本息。根据担保法规定，抵押物处理后扣除有关费用所得的净收入，如果高于贷款本息，多余部分归抵押人所有。其会计分录为： 借：存放中央银行款项等科目 贷：逾期贷款借款人逾期贷款户 应收利息 活期存款抵押人存款户抵押物处理