商业银行经营管理学第12章商业银行财务报表与财务评价分析

1、商业银行经营管理学 （第二版）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本第12章 商业银行财务报表与财务评价分析学习目标通过本章的学习，了解商业银行三大报表的结构与内容；了解各报表的作用；掌握商业银行财务报表的分析方法，并运用比率分析商业银行的财务状况。开篇导读财务信息违规二例 例一：编制、提供财务信息违规 财务信息的编制和报告是银行财务管理的重要内容。确保银行财务信息的准确性，这不仅是相关会计法律法规的要求，也是商业银行法等银行监管法规的要求。常见的财务信息编制、提供有关违法行为主要有：篡改、伪造、编造财务信息、隐瞒、隐匿财务信息

2、；毁坏财务信息资料；虚列虚报财务收支；隐瞒真实的财务信息档案资料；故意串户核算财务收支事项等等。这些违规违法行为可能给银行带来点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本开篇导读财务信息违规二例例二：财务管理违规 银行的自有账务合规合法管理关系到银行权益和成本控制。银行账务违法主要表现为：账外经营；收回的已核销的贷款本息或抵债物不入账；固定资产租赁收入不入账；截留、挪用不良资产、抵债资产经营的处置收入；隐匿资产、截留利润；私设小金库；虚报虚列财务支出用套取资金；其他收入不入账；财务收支违规挂账等。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本开篇导读财务信息违规二例点评：近年来，银行机

3、构对风险防控问题给予高度关注，尤其是对信用风险的管理倍加重视，但对财务会计风险问题没有足够的重视。财务会计合规问题关系到银行财务管理体系的稳健和安全、经营收支是否依法合规、经营资源是否优化配置、资产是否安全并保值增值等一系列问题。可见，商业银行财务信息的真实、准确，对于报表的准确编制、财务指标的精确分析具有重要的意义。为此商业银行要提升财务管理的系统性和前瞻性，重视合规管理的经验和教训，加强财务管理的检查和专题调研工作。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1 商业银行财务报表点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.

4、1.1 财务报表的作用与分类1)商业银行财务报表的作用(1)财务报表是综合反映商业银行信贷业务活动及其资产负债比例管理和风险资产管理的状况和结果的重要工具。(2)财务报表可以促进商业银行改善和提高经营管理水平。 (3)财务报表可以为国家的宏观经济管理部门提供有关信息，作为制定宏观经济政策，进行宏观调控的依据，促进社会资源的合理配置。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1.1 财务报表的作用与分类2)商业银行财务报表的分类(1)按反映的经济内容分类，可分为财务状况报表和经营成果报表。财务状况报表是反映商业银行在一定时期的财务状况和

5、某一时期财务状况变化及其原因的财务报表，如资产负债表、现金流量表和信贷资金平衡表。经营成果报表是反映商业银行在一定时期经营过程中的收入、费用和财务成果的财务报表，如利润表、利润分配表。(2)按反映的资金运动形态分类，可以分为静态报表和动态报表。静态报表是反映特定时点或特定时日资金情况的报表，即反映企业某一会计期间终了时的资金情况的报表，如资产负债表。静态报表主要是根据有关账户的余额来填制的。动态报表是反映企业特定时期资金情况的报表，即反映企业某一时期的资金运动和经营成果的报表，如利润表、现金流量表。动态报表主要是根据有关账户的发生额来填制的。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加

6、文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1.1 财务报表的作用与分类2)商业银行财务报表的分类(3)按编制时间分类，可分为日记财务报表、月份财务报表、季度财务报表和年度财务报表。日记财务报表是商业银行根据各账户总账编制的财务报表，由商业银行留存，不上报。月份财务报表，又称月报，是反映商业银行某月份经营成果和该月末财务状况的报表，每月终了时编制一次。它只包括最主要的报表，如资产负债表。季度财务报表，又称季报，是反映商业银行某一季度的经营成果和季末财务状况的报表，每季季末编制一次。年度财务报表，也称年报，是反映商业银行全年的经营成果和年末的财务状况以及年内财务状况变动情况的报表。年报是年度

7、经济活动的总结性报表，每年年底编制一次，如年末资产负债表、年度利润表和现金流量表。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1.1 财务报表的作用与分类2)商业银行财务报表的分类(4)按服务对象分类，可分为内部报表和外部报表。外部财务报表是商业银行向外提供的，主要供政府部门、其他企业和投资者等使用的财务报表，现行制度规定的企业对外报表有资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表和业务状况年报告表等。内部财务报表是商业银行为适应内部经营管理需要而编制的不对外公开的财务报表。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文

8、本点击添加文本点击添加文本 12.1.1 财务报表的作用与分类2)商业银行财务报表的分类(5)按编制单位分类，可分为基层报表和汇总报表。基层报表是指基层营业单位对账簿记录进行加工而编制的财务报表。汇总报表是指主管部门根据所属单位报送的财务报表，连同本单位财务报表汇总编制的综合性财务报表。 (6)按财务报表的主从关系分类，可以分为主要财务报表和附表。主要财务报表反映商业银行经营活动最基本的财务报表，如资产负债表、利润表、现金流量表以及信贷资金平衡表等。附表是对主要财务报表的某些项目进行详细说明的财务报表，如利润分配表。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文

9、本点击添加文本 12.1.2 资产负债表1)银行资产负债表的特点(1)商业银行总资产中各种贷款占较大比重，而固定资产主要是房产和设备所占比重很小。(2)商业银行更多地依靠存款和负债获取资金来源，自有资金一般不足10%，大大低于工商企业自有资金的年均水平。(3)科目设置、会计处理上存在差异。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1.2 资产负债表2)商业银行资产负债表的结构与内容 (1)主要资产项目。 现金类资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产买入返售款项证券投资贷款 固定资产其他资产点击添加文本点击添加文本点击添加文本点

10、击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1.2 资产负债表2)商业银行资产负债表的结构与内容 (2)主要负债项目。 借款。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债卖出回购款项。存款。其他负债点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1.2 资产负债表2)商业银行资产负债表的结构与内容 (3)所有者权益所有者权益是银行投资者对银行净资产的所有权，即商业银行资产与负债差额。这种权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润和少数股东权益等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加

11、文本点击添加文本点击添加文本 12.1.3 利润表1)银行利润表的作用(1)总体反映商业银行在会计期间里的业务经营情况、利润或亏损情况，提供该行的盈亏信息，为银行的经营管理者、债权人、损益者提供日后进行财务决策所必需的资料和信息。(2)利润表是分析、考核银行管理水平和经营效益的根据，报表使用者可以根据该表提供的信息，分析银行盈亏形成的原因，对银行的管理水平和经营业绩做出恰当的评价。(3)为银行管理人员及领导者提供财务预测资料，使之通过对利润表的研究，预测银行经营的发展趋势及变动趋势，预测银行未来的经营前景及其获利能力。(4)利润表是国家税务部门及其他有关部门对银行依法收缴各项税款的主要依据。点

12、击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1.3 利润表2)银行利润表的结构与内容(1)单步式利润表。将本期所有收入加在一起，所有费用支出加在一起，然后两者相抵减，一次计算出利润。(2)多步式利润表。第一部分，营业利润，反映其构成情况。营业利润=营业收入-营业支出-营业税金及附加。第二部分，税前利润，揭示其形成来源。税前利润=营业利润+营业外收入-营业外支出第三部分，净利润，扣除所得税费用后的利润。净利润=税前利润-所得税费用点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1.3 利润表

13、3)银行利润表的内容(1)收入部分。 (2)支出部分。 (3)利润部分。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.1.4 现金流量表1)商业银行现金流量表的作用(1)以收付实现制为基础，真实地反映企业当期实际收入的现金、实际支出的现金以及现金流入流出相抵后的余额，从而分析利润表中本期净利润与现金流量之间的差异，正确评价企业的经营成果。(2)帮助财务报告使用者分析银行的偿债能力和支付股利的能力。(3)帮助银行的潜在投资者分析银行产生未来现金流量的能力，做出正确的投资决策。(4)帮助报表使用者了解银行与现金收支无关，但是却对银行有重要影响

14、的投资及筹资活动。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.1.4 现金流量表3)商业银行现金流量表的内容(1)经营活动中的现金流量。 (2)投资活动中的现金流量。 (3)筹资活动中的现金流量。 12.2 商业银行财务分析方法点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.1 比率分析法比率分析法是在给定银行的资产负债表、利润表和现金流量表的基础上，把同一期报表中所列相关项目和相关类别加以对比，从盈利能力、流动性、风险性和清偿力及安全性等四个方面对银行经营业绩分别做出评价，据此对银行财

15、务状况和经营成果做出概括性的判断。这种分析方法的特点在于，某一类指标反映某一方面的财务状况，各类财务比例指标构成财务分析的指标体系。通过对完整的财务比率指标体系的分析，综合地反映商业银行的经营状况。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.1 比率分析法1)银行盈利性指标(1)资产收益率(ROA)，又称投资报酬率，是银行净利润与全部资产总额的比率。其计算公式为：资产收益率=净利润资产总额100% （12-1）(2)银行利润率，是银行税后利润与总营业收入的比率。其计算公式为：银行利润率=税后利润总收入100% （12-2）(3)银行净利

16、差率，是银行净利息收入与盈利资产的比率。其计算公式为：银行净利差率=(利息收入-利息支出)盈利资产100% （12-3）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.1 比率分析法1)银行盈利性指标(4)非利息净收益率，是非利息净收入与资产总额的比率。其计算公式为：非利息净收益率=(非利息收入-非利息支出)资产总额100% （12-4）(5)权益报酬率(ROE)，又称资本收益率、净资产收益率，是银行税后净利除以资本总额而得的比率。其计算公式为：权益报酬率=税后净利资本总额100% （12-5）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文

17、本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.1 比率分析法1)银行盈利性指标(6)财务杠杆比率，是资产总额与所有者权益总额之比。其计算公式为：财务杠杆比率=资产总额所有者权益总额100% （12-6）(7)每股收益，每股收益是税后净利润与普通股股数的比值。其计算公式为：每股收益=税后净利润普通股股数 （12-7）(8)利润获现指数，是指营业活动现金流量净额与净利润的比值。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.1 比率分析法2)银行经营风险性指标(1)信用风险，指银行贷款或投资的本金、利息不能按契约规定得到偿付的风险。低

18、质量贷款比率=低质量贷款贷款总额 （12-9）贷款净损失比率=贷款净损失贷款余额 （12-10）贷款损失保障倍数=（当期利润+贷款损失准备金）贷款净损失 (12-11)（2）利率风险，是市场利率变动引发银行利差收入乃至整个收入变动的风险，或者银行资本净值变动的风险。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.1 比率分析法1)银行盈利性指标(3)欺诈风险，商业银行在经营中不免会受到内外部人员或单独或相互勾结欺诈骗取贷款，从而使商业银行遭受贷款损失。(4)资本风险，随着银行资产结构的变化，银行的风险资产增加，原先的资本与资产比率越来越显示

19、其不足。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.1 比率分析法3)银行流动性指标(1)现金资产比率，是银行现金资产与银行总资产的比率。其计算公式为：现金资产比率=现金总额总资产100% （12-13）(2)流动比率，是银行的流动资产与流动负债的比率。其计算公式为：流动比率=流动资产流动负债100% （12-14）(3)备付金比率，是在央行或系统内备付金存款和库存现金之和与各项存款和同业存放款项之和的比值。其计算公式为：备付金比率=(在央行或系统内备付金存款+库存现金)(各项存款 +同业存放款项)100% （12-15）点击添加文本点

20、击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.1 比率分析法3)银行流动性指标(4)债权变现率，是银行可销售证券与短期放款之和与总资产的比率。其计算公式为：债权变现率=(可销售证券+短期放款)总资产100% （12-16）(5)易变负债比率，是银行易变负债与负债总额的比率。其计算公式为：易变负债比率=易变负债负债总额100% （12-17）(6)预期现金流量比率，是银行预计现金流入与现金流出之比。其计算公式为：预期现金流量比率=预计现金流入现金流出100% （12-18）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点

21、击添加文本12.2.1 比率分析法4)银行清偿力及安全性指标(1)自有资本比率，是银行的权益资本总额与资产总额的比率。其计算公式为：自有资金比率=权益资本总额资产总额100% （12-19）其中，权益资本总额=实收资本+资本公积+留存收益+贷款呆账准备金。(2)资金自给率，是银行自有资金和存款之和与资产总额的比率。其计算公式为：资金自给率=(自有资金+存款)总资产100% （12-20）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.1 比率分析法4)银行清偿力及安全性指标(3)资本存款比率，是银行总资本与存款总额的比率。其计算公式为：资本

22、存款比率=资本总额存款总额100% （12-21）(4)资产增长率和核心资本增长率，该指标反映出银行清偿力的变化情况。(5)现金股利/利润，银行净值比重中最大的是未分配利润项目，该科目也是影响银行资本充足与否以及清偿力高低的重要因素。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本12.2.2 趋势分析法趋势分析所采用的指标主要有差异数、差异率和趋势比率。差异数=报告期数-基期数差异数将报告期数直接减去基期数，采用绝对数的形式，从而给人明确的增减概念，可以直接地评判财务指标的变化数值。差异率=(差异数基期数)100%差异率是差异数与基期数之比，它采用

23、相对数的形式，由此可以衡量出财务指标的变动幅度。趋势比率=(报告期数基期数)100%趋势比率是将不同时期的财务数据换算为同一基期的百分比，从而给人一种趋势概念。趋势比率不但能单独地表现财务指标的变动情况，而且能在一系列比率的横向联系中，揭示未来的发展趋势。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.2.3 比较分析法(1)本期实际数与计划数比较，以检查商业银行的计划完成情况，为进一步分析指明方向。(2)本期实际与上期或历史最高水平比较，以了解商业银行财务指标的动态及其变化趋势，进一步挖掘潜力、改进管理。(3)本行实际指标与同行业银行实际指标比较，通常选取同行业中的赶超对象或者同业平均水平为样本。以开阔视野，取人之长、补己之短。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本 12.2.