中级财务会计2013级第七章固定资产

1、第七章 固定资产薛洪岩制作学习要求 本章主要阐述固定资产的确认、计量和会计处理。通过本章学习，要求了解固定资产的概念、特征及分类；熟悉固定资产的初始计量；掌握固定资产取得、折旧、清理的会计处理；掌握固定资产折旧的计算方法；掌握固定资产后续支出及减值的会计处理。学习内容 第一节 固定资产概述 第二节 固定资产取得 第三节 固定资产折旧 第四节 固定资产的后续支出 第五节 固定资产的期末计量 第六节 固定资产处置第一节 固定资产概述 一、固定资产的概念与特征 二、固定资产的确认条件 三、固定资产的分类一、固定资产概念与特征 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或

2、经营管理而持有； 2、使用寿命超过一个会计年度； 出租设备预计期间二、固定资产确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2该固定资产的成本能够可靠地计量。三、固定资产的分类（一）按经济用途分：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。（二）按使用情况分：使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。（三）按所有权分：自有固定资产和租入固定资产。第二节 固定资产取得 一、固定资产的初始计量 二、会计科目设置 三、固定资产取得的会计处理一、固定资产的初始计量 企业会计准则固定资产规定“固定资产应当按照成本进行初始计量”。固定资产的成本是指企业购

3、建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。 固定资产的来源不同，其初始成本的构成也不一样。 二、会计科目设置 1、固定资产 2、在建工程 3、工程物资三、固定资产取得的会计处理 （一）外购的固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 外购固定资产分为购入不需要安

4、装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。 1、购入不需要安装的固定资产时： 借：固定资产 贷：银行存款、其他货币资金、应付账款、应付票据等 2、购入需要安装的固定资产：（1）支付买价、税金、运杂费等时，记为： 借：在建工程 贷：银行存款（2）发生安装费用时，记为： 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬 原材料等（3）安装完成交付使用时，记为： 借：固定资产 贷：在建工程 注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。 （二）自行建造的固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可

5、使用状态前所发生的必要支出确定。包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用及应分摊的间接费用等。 1、自营工程（1）购入工程物资时，记为： 借：工程物资 贷：银行存款等（2）领用工程物资时，记为： 借：在建工程 贷：工程物资（3）在建工程领用本企业原材料时，记为： 借：在建工程 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）（4）在建工程领用本企业生产的商品时，记为： 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（5）分配工程人员工资及提取福利费等人工费时，记为： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬（6）结算工程应负担的长期借款利息时，记为： 借：在建工程 贷：

6、应付利息或长期借款（）辅助生产车间为工程提供劳务支出时，记为： 借：在建工程 贷：生产成本（8）发生其他工程费用时，记为： 借：在建工程 贷：银行存款（9）自营工程完工交付使用时， 借：固定资产（实际发生的全部支出） 贷：在建工程 （10）剩余工程物资转作企业存货时，记为： 借：原材料 应交税费应交增值税 贷：工程物资2、出包工程（1）企业按规定预付承包单位的工程价款时，记为： 借：预付账款 贷：银行存款（2）按工程完工进度结算工程款时，记为： 借：在建工程 贷：预付账款 （3）工程完工补付工程价款时，记为： 借：在建工程 贷：银行存款等 （4）工程完工交付使用时，记为： 借：固定资产（实际发

7、生的全部支出） 贷：在建工程（三）投资者投入的固定资产 企业接受投资者投资转入的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定不公允的除外。 借：固定资产 贷：实收资本第三节 固定资产折旧 一、固定资产折旧的概念二、计提折旧应考虑的因素三、计提折旧的范围 四、计提折旧方法 五、计提固定资产折旧的会计处理一、固定资产折旧的概念 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 从本质上讲，折旧也是一种费用。 二、计提折旧应考虑的因素 1、原始成本 2、预计使用年限 3、预计净残值 4、固定资产减值准备 三、计提折旧的范围（一）空间范围：除以下情况

8、外，企业应对所有固定资产计提折旧： 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。（二）时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （三）已达到预定使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。四、固定资产折旧方法 （一）年限平均法 （二）工作量法（三）双倍余额递减法（四）年数总和法加速折旧法 企业应当根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择

9、固定资产折旧方法 。（一）年限平均法 1、概念 又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊至各期的一种方法。 2、计算公式原值预计净残值预计使用年限年折旧额=月折旧额=年折旧额12 =原价（1-预计净残值/原价）预计使用年限=原价年折旧率 例：A公司为增值税一般纳税人。2014年2月28日，A公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元、增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，A公司发生安装人员工资O.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.O2万元，市场价格(不含

10、增值税)为6.3万元。设备于2014年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，A公司采用年限平均法计提折旧。 要求回答： （1）A公司该设备的入账价值是( )万元。 （2）A公司该设备2014年应计提的折旧是( )万元。 【解析】（1）固定资产的入账价值=120+0.6+0.8+6=127.4（万元）。（2）2014年应计提的折旧=127.410126=6.37（万元）。（二）工作量法1、概念 是以固定资产预计可完成的工作量为分摊标准，根据各期实际完成的工作量计算折旧额的一种方法。2、计算公式每单位工作量折旧额=固定资产原价 （1预计净残值率）预计总工作量

11、某项固定资产月 折 旧 额=该项固定资产当 月实际 工 作 量 每单位工作量折 旧 额 甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40 000个；则该台机器设备的本月折旧额? 单个产品折旧额=800 000（1-5%）4 000 000=0.19（元/个）本月折旧额=40 0000.19=7 600（元）（三）双倍余额递减法1、概念 是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线折旧率计算各年折旧额的一种方法。2、计算公式年折旧率=2/预计的折旧年限 100%年折旧额=该年年初固定资产账面净

12、值年折旧率 月折旧额=固定资产年折旧额12 注：实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。（四）年数总和法1、概念 又称合计年限法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。2、计算公式年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的年数总和某年折旧额= （固定资产原值-预计净残值）该年折旧率月折旧额=固定资产年折旧额12五、固定资产折旧的会计处理（一）设置“累计折旧”科目（二）会计处理 固定资产的折旧费用，应根据

13、固定资产的用途，在各受益对象之间进行分配，分别计入有关的成本或费用中。借：制造费用（生产车间固定资产计提的折旧） 管理费用（行政管理部门固定资产计提的折旧） 其他业务成本 等（经营租赁租出固定资产计提的折旧） 贷：累计折旧第四节 固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的内容 固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。二、固定资产后续支出处理的原则 根据我国企业会计准则固定资产及指南规定，与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当记入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应

14、当记入当期损益。三、固定资产后续支出的会计处理（一）固定资产更新改造支出（二）固定资产的修理支出 （一）更新改造支出 固定资产更新改造支出，是指对原有固定资产项目所属部分进行替换、添加、补充、改良、扩建等而发生的支出。固定资产通过更新改造，或者可以提高使用效能，或者可以在实物量上有所增加，因此，更新改造支出通常能够满足固定资产的确认条件，应当作为资本性支出，计入固定资产成本。固定资产更新改造支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。 （二）固定资产修理支出 固定资产修理支出是为了维护或恢复固定资产的使用效能而发生的，一般不会导致流入企业的经济利益超过原先的估计，因此，

15、 不能满足固定资产确认条件的，应直接计入修理当期损益，按受益对象不同，分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。 发生修理支出时，记为： 借：管理费用 销售费用 贷：银行存款等 第五节 固定资产的期末末量 一、固定资产期末计量原则 根据我国资产减值准则的规定，企业应当在资产负债表日，对固定资产逐项进行检查，判断固定资产是否存在可能发生减值迹象,有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。二、固定资产可收回金额的计量可收回金额公

16、允价值减去处置费用预计未来现金流量现值两者孰高未来现金流量折现率三、固定资产减值的会计处理 固定资产减值时，按固定资产的可收回金额低于其账面价值的差额，记为： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 第六节 固定资产处置一、固定资产处置的内容 出售转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。二、设置“固定资产清理”固定资产清理转入清理的固定资产净值发生的清理费用出售固定资产应交营业税出售固定资产取得的收入残料收入应收的赔款结转的清理净收益结转的清理净损失三、固定资产处置的会计处理出售、报废和毁损等减少的固定资产1、转入清理时，记为： 借：