高级财务管理（第五版）第10章管理控制概论

1、（第五版）高级财务管理第10 章CHAPTER TEN 管理控制概论 知识目标掌握预算的内涵,了解预算与计划的关系。理解预算控制系统的内涵。掌握预算控制系统的构成。理解预算控制系统的功能。理解预算控制系统的特点。理解财务预算在预算控制系统中的地位。了解预算控制程序的广义和狭义概念,理解预算编制程序的类型和特点。了解预算控制方法的广义和狭义概念。技能目标掌握预算的不同分类方法。掌握预算控制目标的确定方法,包括预算控制指标的选择和预算控制标准的确立。能力目标能够运用预算控制理念与方法建立公司全面预算管理体系。能够将预算控制理论与方法贯穿到公司管理的各个环节。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击

2、添加文本预算控制系统概述10.11)预算内涵 预算(budget)是针对企业而言的,是企业对资源在一定时期为达到一定目的进行配置的计划。预算是用数字或货币编制出来的某一时期的计划。可见预算是计划的一种形式,计划可分为总目标或使命、一定时期目标、策略、政策、程序、规划和预算几个类别和层次,如图10-1所示。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.11)预算内涵 我们可以战略计划涵盖传统的经营计划,使战略计划成为战略规划和年度预算之间的桥梁,将年度预算也纳入战略计划体系中(如图10-2所示)。预算反映了战略计划的财务方面内容,而传统的经营计划也可以得以保留,反映了战略

3、计划的非财务方面内容。因此,战略计划和我们通常所说的预算不是同一个概念,战略计划应该既是对未来财务结果的预测,又是对未来财务结果实现途径的安排,包括了非财务活动。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.12)预算控制系统意义预算最重要和最基本的功能在于控制。预算控制是指通过预算的形式规范组织的目标和经济行为的过程,调整与修正管理行为与目标偏差,保证各级目标、策略、政策和规划的实现。预算控制系统作为管理控制系统的一种模式,是确保战略有效执行,战略目标最终实现的一种机制。预算控制系统的基本特征是强调过程控制,注重及时纠正偏差。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击

4、添加文本预算控制系统概述10.13)预算控制系统构成预算控制系统作为管理控制系统的一种模式,它应包括预算目标确定、预算编制、预算控制(包括预算执行和预算分析)、预算考评(包括预算评价和预算激励)等环节,如图10-3所示。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.1 3)预算控制系统构成DCBA(2)预算编制(3)预算控制(4)预算考评 (1)预算目标确定点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.1 3)预算控制系统构成 (1)预算目标确定战略计划是管理控制系统的起点,预算目标是预算控制的起点。因此,预算目标确定是预算控制系统的起点,预算目

5、标是预算编制的基本依据。战略计划制定以战略目标和战略规划为基础,预算目标确定以战略计划为依据。按照企业的组织结构层次,预算目标可以分为预算总目标与各层级责任预算目标,在整个预算体系中,企业预算总目标居于最高统驭地位,它以企业战略目标为出发点,是企业战略规划的具体体现。企业不同时期的战略取向不同,具体的战略规划也不同,因此,预算目标亦不相同。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.1 3)预算控制系统构成 (2)预算编制预算编制是企业预算总目标的具体落实以及将其分解为责任目标并下达给预算执行者的过程,或者说是预算控制标准的确定过程。预算编制是预算控制系统的一个重要环

6、节,预算编制质量的高低直接影响预算执行结果,也影响对预算执行者的业绩评价。预算编制的过程是一个参与、协调的过程。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.1 3)预算控制系统构成 (3)预算控制预算控制是指预算执行过程的控制与预算执行结果的报告分析。预算执行即预算的具体实施。它是预算目标能否实现的关键,因此,它在预算控制系统中处于核心环节。第一,预算的有效执行离不开预算约束机制。第二,预算的有效执行离不开预算协调、预算调整、预算监控以及仲裁,它们是预算执行过程中必不可少的环节,是预算有效运行的必要保证。内部报告是预算控制过程的信息反馈载体,它是预算控制执行过程的逆向

7、过程。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.1 3)预算控制系统构成 (4)预算考评预算考评包括预算评价和预算激励两个方面。预算评价是对企业内部各级责任部门或责任中心预算执行结果进行评价,是管理者对预算执行者实行的一种有效的激励和约束形式。预算评价有两层含义:一是对整个预算控制系统的评价,即对企业经营业绩的评价,它是完善并优化整个预算控制系统的有效措施;二是对预算执行者的业绩评价,它是实现预算约束与激励作用的必要措施。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.14)预算控制系统的功能第一,确立目标。图10-4材料成本降低目标的分解与落

8、实点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.14)预算控制系统的功能第二,整合资源。图10-5基于整合资源的预算控制系统框架图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.14)预算控制系统的功能第三,控制业务。控制是预算控制系统最基本的功能,预算的控制作用贯穿于整个经营活动过程中。预算编制是一种事前控制,预算执行是一种事中控制,预算分析与考评是一种事后控制。通过预算执行结果反馈以及与预算目标的差异分析,有助于发现经营和管理的薄弱环节并纠正不利差异,从而改进工作,实现目标。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.

9、14)预算控制系统的功能第四,评价业绩。预算控制系统具有“抑恶扬善”的功能,即抑制偏离公司战略目标的“恶”行,褒扬为实现公司战略目标而努力的“善”为。企业各项预算控制指标和预算控制标准为公司提供了评价各部门及其员工实际经营业绩的客观依据。定期或不定期检查考评各部门所承担的经济责任和工作任务的完成情况,并将预算执行的实际结果与预先设置的预算目标进行比较,确保公司整体目标的实现,是企业管理的核心。【案例10-1】长江电工实现预算与考核相结合点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制系统概述10.15)预算控制系统的特点缺点优点(1)预算可使用统一的量化标准,特别是财务预算,以货币为统

10、一计量单位反映组织的各种活动和综合状况。(2)预算控制系统与会计核算系统相互协调配合。(3)预算控制将组织总体目标与个体目标紧密联系起来,将各种目标与预算标准联系起来,预算控制的成败直接影响或决定着组织目标的实现。(4)预算控制是过程控制或实时控制。(5)预算是激励的基础,激励要以评价为前提,而评价要以预算为基础。(1)预算控制束缚控制者与被控制者双方的能动性。(2)预算控制目标与企业(组织)目标往往不一致。 (3)预算控制从内容、过程到方法都过于繁琐、复杂。 (4)预算控制不利于取得更高的效率与效果。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务预算与全面预算10.21)全面预算与全面

11、预算管理01(1)从预算层级角度区分从预算层级角度看,全面预算包括企业集团预算、子公司或事业部预算、部门预算和项目预算等。03(3)从预算责任角度区分从传统的预算责任角度区分,可将预算分为投资中心预算、利润中心预算、成本中心预算和费用中心预算。02(2)从预算内容角度区分从预算内容角度看,包括经营预算、资本预算和财务预算等。04(4)从预算时间角度区分从预算时间角度区分,预算可分为期间预算和项目预算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务预算与全面预算10.21)全面预算与全面预算管理理解预算控制系统的“全面”本质,可从以下三个方面入手:（1） 全面覆盖 （2）全程控制（3）全员

12、参与点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务预算与全面预算10.21)全面预算与全面预算管理管理会计应用指引第200条预算管理第四条规定，企业进行预算管理，一般应遵循以下原则：战略导向原则01过程控制原则02融合性原则03平衡管理原则04权变性原则05点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本财务预算与全面预算10.22)财务预算在全面预算中的地位财务预算在预算控制系统中起到了承上启下的“中枢”作用。图10-6全面预算体系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制程序与方法10.3 1)预算控制程序图10-7预算控制程序的广义概念广义的预算控制程序是指预算控制系

13、统运行的环节,包括预算目标确定、预算编制、预算控制和预算考评等环节(如图10-7所示)。狭义的预算控制程序是指预算编制程序。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制程序与方法10.3 1)预算控制程序表10-1 预算编制程序组织类型产品单一型企业集团集权型企业资本控股型企业集团分权型企业产业经营型企业集团集权与分权相结合企业管理控制模式战略规划型财务控制型战略控制型预算模式集中型分散型折中型预算编制程序自上而下式自下而上式上下结合式优点防止本位主义,有利于实现整体目标有利于发挥部门的主观能动性既可以防止本位主义,又有利于发挥部门的主观能动性缺点不利于部门主观能动性的发挥可能导致

14、严重的本位主义,影响到企业整体目标的实现过度的讨价还价可能削弱预算编制的战略性和严肃性,同时降低预算编制的效率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制程序与方法10.3 1)预算控制程序图10-7预算控制程序的广义概念点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制程序与方法10.3 1)预算控制程序自上而下式预算编制程序是一种最传统的预算管理程序,其预算由企业(集团公司或公司)总部按照战略管理需要,结合企业外部环境和内部条件而提出,并向各分部或子公司下达执行。自下而上式预算编制程序强调预算来自于各分部或子公司的预测,各分部或子公司才是预算编制的真正主体,企业总部对预算

15、只具有最终审批权。上下结合式预算编制程序顾名思义就是博采上述两种方式之长,折中上述两种方式之短。其内涵在于:一方面体现预算目标自上而下分解落实和预算编制自下而上汇总平衡,另一方面反映管理总部和分部需要上下沟通和讨价还价。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制程序与方法10.3 2)预算控制变量选择预算控制变量是影响预算控制目标的关键因素。预算控制目标由预算控制变量和预算控制标准组成。（1）从控制主体角度确定预算控制变量。企业的控制主体可分为企业股东（董事会）对管理者的控制；企业高层管理者对低层（子公司等）管理者的控制；管理者对员工的控制。预（2）从控制客体角度确定预算控制变量

16、。基于价值的企业控制客体根据其授权大小可分为资本经营中心、资产经营中心、商品经营中心和产品经营中心。（3）从控制内容角度确定预算控制变量。全面预算由财务预算、经营预算和资本预算构成，全面预算控制内容应当包括对这三部分内容的控制。（4）从控制程度的角度确定预算控制变量。由于各个控制变量的内涵和重要程度不同，以及变量之间存在的因果关系等，预算控制变量确定中可分为基本控制变量、辅助控制变量和参考控制变量。（5）从控制方式角度确定预算控制变量。预算控制在于通过某一经济活动与另一经济活动的关系决定其控制程度。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制程序与方法10.3图10-8预算控制变量

17、指标分解图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制程序与方法10.33）预算控制标准确定要制定出合理的企业预算控制标准，一要结合企业现状研究和分析企业本身的历史数据，二要研究同行业和同类企业的相关数据，三要结合企业战略分析与战略目标，明确每一预算项目与影响因素之间的逻辑关系，以预算控制变量为基础，确定预算控制标准。图10-9 预算控制标准确定程序点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制程序与方法10.33）预算控制标准确定预算控制比率标准制定程序及与各项预算的关系如下：图10-10 预算控制标准体系点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本预算控制程序与方

18、法10.34)预算控制方法表10-2 预算编制方法分类与比较 编制方法定义优点缺点按其业务量基础的数量特征不同固定预算根据预算期内正常的、可实现的某一业务量(如生产量、销售量)水平作为唯一基础来编制预算的方法容易操作,工作量小第一,过于机械呆板;第二,可比性差弹性预算按照预算期可预见的各种业务量水平,编制能够适应多种情况预算的方法第一,预算范围宽;第二,可比性强第一,很难正确划分变动成本和固定成本;第二,如果采用手工编制,预算编制工作量大按其出发点的特征不同增量预算以基期成本费用水平的基础,结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施,通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法容易理解,便于操作第一

19、,受原有费用项目限制,可能导致保护落后;第二,滋长预算中的“平均主义”和“简单化”;第三,不利于企业未来的发展零基预算以所有的预算支出均为零为出发点,一切从实际需要与可能出发(1)不受现有费用项目限制;(2)能够调动各方面降低费用的积极性;(3)有助于企业未来发展带来浩繁的工作量,搞不好会顾此失彼,难以突出重点,而且也需要比较长的编制时间按其预算期的时间特征不同定期预算在编制预算时以不变的会计期间(如日历年度)作为预算期的一种编制预算的方法使预算期间与会计年度相配合,便于考核和评价预算的执行结果第一,盲目性;第二,滞后性;第三,间断性滚动预算在编制预算时,将预算期与会计年度脱离开,随着预算的执行不