税法（第三版）项目四任务五企业所得税应纳税额的计算

1、应纳税额的计算任务五 企业所得税应纳税额的计算境外所得已纳税额的抵免居民企业核定征收企业所得税的计算一、应纳税额的计算1.计算公式：应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额抵免范围抵免限额 2.减免税额和抵免税额：减免税额和抵免税额是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。其中，减免税额体现在企业所得税年度纳税申报表中，主要适用于享受优惠税率的纳税人，例如，小型微利企业、高新技术企业等。减免税额的计算公式为：减免税额=应纳税所得额（基本税率25%-适用的优惠税率）二、境外所得已纳税额的抵免（一）一般所得税额的抵免抵免范围居民企业来源于中国境外的应税所得。非居民企

2、业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。1.1、对同一纳税人的同一征税对象重复征税是双重征税，为了避免国际双重征税我国采用税收抵免法来避免国际双重征税。2、企业的应纳税额加上境外所得应纳所得税额再减去境外所得抵免所得税额，为企业的实际应纳所得税额。二、境外所得已纳税额的抵免2.抵免限额的计算公式：抵免限额=境外某国应纳税所得额适用的我国税率企业已在境外缴纳的所得税税额未超过抵免限额的，按照实际已缴纳额抵免超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。 企业可以选择采用分国（地区）不分项法，也可选择采用不分

3、国（地区）不分项法计算其可抵免境外所得税额和抵免限额。 5个年度是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。浦楼公司是我国居民企业，2019年度我国境内所得380万元，来自境外税后收益2万元，已经在境外缴纳所得税0.5万元。则2019年该公司在我国应纳企业所得税是（ ）万元。 A.95.9 B.95 C.95.5 D.95.125【解析】答案：D。浦楼公司境外所得的抵免限额=境外税前所得额25%=（2+0.5）25%=0.6250.5万元，该公司2016年应纳企业所得税=38025%+（0.625-0.5）=95.1

4、25万元。下列各项中，可以从当期应纳税额中抵免的有（ ）。 A.居民企业来源于中国境外的应税所得。 B.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 C.非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所没有实际联系的应税所得。 D.居民企业来源于中国境内的应税所得。【例题31】【解析】答案：AB。【例题32】【例题33】清安公司主要从事进出口贸易，分别在A国和B国设有分支机构，2019年清安公司境内所得为530万元；A国分支机构取得所得折合人民币80万元，在A国缴纳企业所得税13.5万元；B国分支机构取得所得折合人民币90万

5、元，在B国缴纳企业所得税21万元。该公司采用分国（地区）不分项法计算抵免限额和可抵免境外所得税额。要求：计算该公司2019年应纳企业所得税税额。【解析】A国所得税抵免限额=（530+80+90）25%80（530+80+90）=20（万元）B国所得税抵免限额=（530+80+90）25%90（530+80+90）=22.5（万元）当年已缴纳的A国所得税的税额小于A国的抵免限额，所以应抵免的A国已缴纳的所得税税额为13.5万元。当年已缴纳的B国所得税的税额小于B国的抵免限额，所以应抵免的B国已缴纳的所得税税额为21万元。清安公司实际应纳企业所得税税额=（530+80+90）25%-（13.5+2

6、1）=140.5（万元）(二)股息、红利等权益性投资收益的抵免居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分，可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。直接控制是指居民企业直接持有外国企业20%以上股份。间接控制是指居民企业以间接持股方式持有外国企业20%以上股份【例题34，判断题】1. 非居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，可以作为该非居民企业的可抵免境外所得税税额，在规定的抵免限额内抵免。（ ）2.直接控制是指居民企业直

7、接持有外国企业10%以上股份。（ ）三、居民企业核定征收企业所得税的计算核定征收企业所得税的范围（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按规定期限办理纳税申报，税务机关责令限期申报，逾期不申报的；（6）申报计税依据明显偏低，又无正当理由的。1、2.核定征收的办法（1）核定应税所得率居民企业具有下列情形之一的，应核定应税所得率。能正确核算收入总额，但不能正确核算成本费用总额的。能正确核算成本

8、费用总额，但不能正确核算收入总额的。通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。 应纳税所得额=应税收入额应税所得率或 应纳税所得额=成本（费用）支出额（1应税所得率）应税所得率 应纳税额应纳税所得额适用税率采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，其计算公式为：【例题35】清江公司为小型建筑企业，2020年1月20日，其向主管税务机关申报2019年度取得收入总额180万元，发生的直接成本160万元、其他费用80万元，全年亏损60万元。经税务机关检查，其成本、费用无误，但收入总额并未准确核算。按照企业所得税核定征收办法，假定应税所得率为20%。要求：计算清江公司2019年应缴纳的企

9、业所得税。【解析】应纳税所得额=（160+80）（1-20%）20%=60（万元）应纳税额=6025%20%=3（万元）注：2019年所得额不超过100万元的小型微利企业，所得减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率计算缴纳企业所得税。要点梳理一、纳税调整增加额（1）未计或少计的应税收益；（2）会计利润中已经扣除，但税法规定不能扣除的项目。例如税收滞纳金、行政罚款、未经核准的准备金支出；（3）会计利润中已经扣除，但超过税法规定扣除标准的部分。例如业务招待费、广告宣传费等费用的超标扣除部分。二、纳税调整减少额减税或免税的收益，例如国债利息收入；加计扣除【例题36】中国境内居民企业甲公司2015年的生产经营情况如下：(1)实现不含税销售收入为3000万元，出租生产设备取得租金收入40万元；(2)销售成本、销售费用、管理费用、营业税金及附加共计2500万元，全部符合税法规定，可以在企业所得税前扣除；(3)“营业外支出”账户列支30万元，其中：通过希望工程基金委员会向某灾区捐款10万元，直接向某困难地区捐款10万元，非广告性赞助支