审计学第13章审计报告

1、 添加总结文字审计学 第十三章审计报告第一节 出具审计报告前的工作Logo13章 审计报告第二节 审计报告概述第三节 审计报告的编制第四节 审计报告的编制要求学习目的与要求 审计报告是审计工作情况的综合反映，是审计最终成果的体现。保证审计报告质量是审计终结阶段的核心工作。审计报告质量如何，不仅取决于前期各阶段工作的质量，也取决于在编写审计报告过程中分析判断的合规性和合理性。通过本章学习，要求重点掌握以下内容： （1）明确编写审计报告前应当完成的工作； （2）明确审计报告的意义及其种类； （3）理解、掌握审计报告的结构及其内容； （4）理解、掌握各种审计报告的编制要求。1 汇总审计差异和编制试算

2、平衡表2 评价审计结果Logo第一节 出具审计报告前的工作3 与治理层沟通4 复核审计工作底稿5 确定关键审计事项 添加总结文字1 汇总审计差异和编制试算平衡表 审计项目组成员在对按业务循环进行的控制测试、财务会计报表项目的实质性程序和特殊项目审计过程中，可能会发现被审计单位会计处理方法与有关会计准则和制度不一致，这种不一致就是审计差异。 对审计差异的初步确定、汇总及处理，主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表完成的。1汇总审计差异和编制试算平衡表01编制审计差异调整表 审计差异按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 不正确的会计核算 - 核算错误 建议调整的不符事项未调整不符事

3、项 未按有关会计准则、会计制度规定编制财务报表 - 重分类错误 添加总结文字1汇总审计差异和编制试算平衡表 审计人员在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，从金额和性质两个方面来考虑核算错误。（1）对于单笔核算错误超过所涉及财务会计报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项。（2）对于单笔核算错误大大低于所涉及财务会计报表项目层次重要性水平，但性质重要的，应视为建议调整的不符事项。（3）对于单笔核算错误大大低于所涉及财务会计报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。1汇总审计差异和编制试算平衡表02 编制试算平衡表 试算平衡表是审计人员在被审计单

4、位提供未审计财务会计报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容，以确定已审数与报表披露数的表式。 有关资产负债表和利润表的试算平衡表的参考格式分别见表13-4和表13-5。1汇总审计差异和编制试算平衡表需要说明事项：1试算平衡表中的“期末未审数”栏，应根据被审计单位提供的未审计财务会计报表填列。2.多次出现的会计报表项目,先通过“T”形账户区分调整分录与重分类分录分别进行汇总，再将按报表项目汇总后的借、贷方发生额分别过入试算平衡表中的“调整金额”和“重分类调整”栏内。3.在编制完成试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。2评价审计结果1.确定可能错报总额。2.确定各财务报表项目可能错报总额对

5、财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。（一）对重要性和审计风险进行最终评价2评价审计结果1.在终结审计工作阶段，为了对会计报表整体发表适当的意见，首先由审计项目经理将分散的审计结果加以汇总和综合评价，再逐级交给部门经理和主任会计师认真复核。2.确定各财务报表项目可能错报总额对财务报表层次重要性水平和其他与这些错报有关的财务报表总额的影响程度。（二）对被审计单位已审计财务报表形成审计意见，并草拟审计报告3与治理层沟通（一）沟通的内容审计人员的责任计划的审计范围和时间 审计工作中发现的问题 其他沟通事项3与治理层沟通（二）沟通形式沟通的形式涉及口头或书面沟通、详细或简

6、略沟通、正式或非正式沟通。审计人员在决定采用何种沟通方式时，除了考虑特定事项的重要程度外，还应当考虑下列事项：（1）被审计单位的规模、组织结构、控制环境和法律结构； （2）法律法规要求；（3）对定期会面或报告的安排；（4）审计人员与治理层保持联系和对话的数量。3与治理层沟通（三）沟通的时间审计人员应根据具体的业务环境确定适当的沟通时间：（1）审计发现重大困难时，治理层能予以协助或者这些困难可能导致出具保留意见或无法表示意见的审计报告，应尽快予以沟通。 （2）对于审计人员注意到的内部控制设计或实施中的重大缺陷，应尽快予以沟通。（3）审计中发现的与财务报告或审计报告相关的事项，应在最终完成财务报表

7、前进行沟通。（4）对于审计人员的独立性，应在最终完成财务会计报表前或在对独立性威胁及其防护措施做出重大判断时进行沟通；（5）如果同时审计特殊目的的财务会计报表或其他历史财务信息，沟通时间应与通用目的财务报表审计的沟通时间相协调。4复核审计工作底稿项目组内部复核1审计项目经理的现场复核2项目合伙人的复核项目质量控制复核1项目质量控制复核的内容2项目质量控制复核与项目组内 部复核的区别为了保证审计报告质量，审计工作底稿需要经过多级复核，才能用以支持审计报告的签发。5确定关键审计事项关键审计事项，即注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项，关键审计事项选自与治理层沟通的事项。在确定

8、关键审计事项时，注册会计师应当考虑下列方面： 1.评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险； 2.与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断； 3.当期重大交易或事项对审计的影响。1 审计报告的意义Logo第二节 审计报告概述 2 审计报告的种类1审计报告的意义 审计报告是审计人员根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 。重要意义 1.审计报告是审计人员完成审计任务，表达审计意见的主要方式。 2.审计报告是明确审计人员的责任，发挥鉴证作用的重要条件。 3.审计报告是被审计单位的

9、各利益相关者了解被审计单位情况，作出决策的参考依据。2审计报告的种类123规范性审计报告和特殊性审计报告。公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。简式审计报告和详式审计报告。Logo第三节 审计报告的编制 2 审计意见类型及其相应的审计报告3 带强调事项段、其他事项段的审计报告4 与持续经营相关的审计报告1 审计报告的内容与格式1审计报告的内容与格式01标题0107020406收件人审计意见形成审计意见的基础管理层对财务报表的责任注册会计师对财务报表审计的责任按照相关要求，履行其他报告责任注册会计师的签名和盖章0908030510会计师事务所的名称、地址和公章报告日期2审计意见类型及其相应的

10、审计报告10无保留审计意见无保留审计意见的审计报告非无保留审计意见非无保留审计意见的审计报告2审计意见类型及其相应的审计报告10（一）无保留意见的审计报告同时符合下列所有条件：（1）财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（2）审计人员已经按照中国审计人员审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。2审计意见类型及其相应的审计报告10 非无保留审计意见是指对财务报表发表保留意见、否定意见或无法表示意见。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见： 1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体

11、存在重大错报的结论； 2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。（二）非无保留审计意见2审计意见类型及其相应的审计报告101.确定非无保留意见的类型2.非无保留意见审计报告的格式和内容 a.发表保留意见b.发表否定意见c.发表无法表示意见（1）保留意见的格式和 内容（2）否定意见的格式和内容（3）无法表示意见的格式和内容3带强调事项段、其他事项段的审计报告101.强调事项段 强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项。2.其他事项段 其他事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项。1.

12、强调事项段3.包含强调事项段或其他事项段的审计报告的参考格式4与持续经营相关的审计报告10 2.与持续经营相关的审计报告的参考格式1.持续经营对审计意见的影响1 语言清晰简练Logo第四节 审计报告的编制要求2 证据确凿充分3 态度客观公正4 内容全面完整1应当：1.用词清楚明确，文字朴实；2.对问题的定性和定量分析均应慎重斟酌；3.开门见山。切忌：1.使用模棱两可的文字和夸张的语言；2.追求文辞华丽，像理论文章一样推理论述；3.转弯抹角，文字过长。语言清晰简练2应当：1.从实际出发，凭事实说话；2.事实确凿可靠，复核引用资料，运用的依据必须查对原文和出处；3.事实必须具备充分性。切忌：1.泛

13、泛而谈，言之无物；2.虚构材料，提供伪证；3.凭主观愿望对被审计单位财务状况、经营成果提出意见或结论。证据确凿充分3应当：1.持客观公正的态度；2.遵守中国审计人员的执业准则；3.必须站在客观公正的立场上，态度明朗。切忌：1.丧失审计人员独立、客观、公正的立场；2.先入为主，带有个人成见或单凭印象草率表示意见；3.含糊其辞或故意采用模鹷两可之词。态度客观公正4 编写审计报告要做到内容完整、重点突出，并按审计业务委托书约定的时间，认真及时地完成审计报告。 内容全面完整，是指审计报告要按中国审计人员执业准则规定的形式、结构和内容编写。 重点突出，充分揭示被审计单位所存在的影响财务报表的重要事项，对于一些无足轻重的枝节问题则可以不写。内容全面完整复习思考题