建设项目财务审计

1、PAGE PAGE 37建设项目目财务审审计基本建设设财务管管理是指指依据国国家有关关方针、政策、法律、法规和和建设项项目的概概（预）算文件件，对建建设项目目所需资资金进行行合理筹筹集、正正确使用用、科学学控制的的一系列列活动。其基本本任务就就是：贯贯彻执行行国家有有关法律律、法规规、方针针、政策策，做好好基本建建设资金金的预算算、控制制、监督督和考核核工作，依法、合理、及时筹筹集、使使用建设设资金，严格控控制建设设成本，提高投投资效益益。如何何更好的的执行基基本建设设单位会会计制度度，规范范基建会会计核算算，加强强基本建建设项目目的财务务管理是是很紧迫迫的事情情。下面面就目前前的基本本建设财

2、财务管理理中存在在的问题题做如下下探讨。建设项目目财务审审计分为为资金来来源情况况的审计计和资金金使用情情况的审审计。一、资金金来源情情况的审审计（一）审审查资金金来源渠渠道审查方法法：审查基基建拨款款通知书书、有关关会计帐帐簿、记记帐凭证证、借款款合同。容易发现现的问题题：资金来来源渠道道不规范范表现形式式1：不符符合国家家规定预预算拨款款范围却却以各种手手段取得得预算拨拨款按照国家家规定，只有行行政事业业单位、没有还还款能力力的企业业和经过过特殊批批准的建建设单位位，才能能取得预预算拨款款，审计计人员必必须审查查建设项项目是否否符合预预算拨款款的范围围，可以以通过审审查基建建拨款通通知书和

3、和会计帐帐簿的一一致性，查证基基建拨款款的使用用范围，如果发发现建设设单位不不属于国国家规定定的范围围，应追追究拨款款单位的的责任并并要求收收回拨款款，如果果发现建建设单位位有采取取不正当当手段骗骗取预算算拨款的的行为，审计人人员应及及时建议议银行停停止拨付付或收回回预算拨拨款，并并对建设设单位追追究经济济责任和和法律责责任。表现形式式2：资金来来源渠道道不符合合国家规规定按照国家家规定，资金建设设项目资资金来源源中发现现不允许许有银行行拆借资资金、银银行投资资、以银银行贷款款作自筹筹资金、未经批批准的社社会集资资等，建建设单位位如有上上述情况况，应当当如实向向批准建建设项目目开工机机关报告告

4、。表现形式式3：通通过乱摊摊派、乱乱集资等等途径取取得资金金按照国家家规定，建设项项目资金金来源不不允许通通过向向向企、事事业单位位和机关关、团体体等乱摊摊派、乱乱集资情情况取得得项目资资金。对对于通过过乱摊派派、乱集集资等途途径取得得的资金金，应督督促建设设单位及及时退还还，对于于通过其其他非法法所得的的资金，应予以以没收。表现形式式4：借借款合同同的签定定不符合合规定、多计少少计借款款利息行政上具具有独立立的组织织形式、经济上上实行独独立核算算、自负负盈亏、符合国国家对该该种借款款范围规规定的建建设单位位，可以以通过借借款取得得建设资资金。审审计时，主要审审查借款款合同的的签定是是否符合合

5、合同同法的的规定，审查借借款合同同所规定定的项目目名称、借款金金额、借借款利率率、借款期期限是否否按照批批准的设设计概算算签定，以及国国家规定定的借款款利率等等法规文文件要求求。贷款款人应当当按照中中国人民民银行规规定的贷贷款利率率的上下下限,确确定每笔笔贷款利利率,并并在借款款合同中中载明，审计时时，计算算出借款款利息，和被审审计单位位帐上记记录的实实际利息息进行核核对，审审查是否否存在少少计多计计利息的的问题。表现形式式5：建建设单位位未实行行资本金金制度或或者抽逃逃资本金金按照国务务院关关于固定定资产投投资项目目试行资资本金制制度的通通知和和财政部部关于印印发基基本建设设财务管管理规定定

6、的通通知，对对各种经经营性投投资项目目，包括括国有单单位的基基本建设设、技术术改造、房地产产开发项项目和集集体投资资项目，在项目目总投资资中筹集集一定比比例的非非负债资资金作为为项目资资本金，试行资资本金制制度，一一是以工工业产权权、非专专利技术术作价出出资的比比例不得得超过投投资项目目资本金金总额的的2%；二是交交通运输输、煤炭炭项目，资本金金比例为为35%及以上上；三是是钢铁、邮电、化肥项项目，资资本金比比例为225%及及以上；四是电电力、机机电、建建材、化化工、石石油加工工、有色色金属、轻工、纺织、商贸及及其他行行业的项项目，资资本金比比例为220%及及以上，审计时时要审查查建设项项目的

7、资资本金是是否具有有相应资资质的社社会审计计组织出出具的验验资报告告，审查查建设单单位有关关资本金金帐簿以以及银行行对帐单单，以防防出现建建设单位位抽逃资资本金的的问题，一经发发现，要要立即责责令建设设单位归归回资金金，以保保证建设设资金的的安全完完整。二是审查查项目建设设资金是是否按照照概算批批复足额额到位。审查方法法：审查查建设项项目概算算、有关关建设资资金有关关帐簿、凭证容易出现现的问题题：项目目资金不不到位，影响项项目建设设当前，我我市的基基本建设设项目的的资金来来源有开开行贷款款、国债债资金、省配套套资金、市财政政等渠道道，基本本建设投投资呈多多元化、多渠道道状态，项目资资金“拼盘”

8、已成为为基本建建设投资资的重要要特点，地方、部门的的投资比比重相对对增加，近几年年来，由由于资金金不按时时到位影影响工程程建设的的情况时时有发生生。尤其其是地方方配套资资金到位位迟缓，资金不不能够及及时到位位，工程程就无法法按计划划建设，必然导导致建设设项目工工期拖延延，从而而造成工工程费用用增加。针对工工程的配配套资金金问题，我们也也一直建建议有关关单位 “配套套资金不不到位，禁止开开工”，以促使使配套资资金及时时到位，确定无无法到位位的，取取消项目目；对已已开工项项目，配配套资金金未到位位的，积积极与资资金拨付付单位联联系，争争取配套套资金早早日到位位，为工工程按期期完工提提供保证证。二、

9、资金金使用情情况的审审计资金使用用情况其其实也就就是基本本建设支支出情况况，基本本建设支支出是指指建设单单位在基基本建设设过程中中所发生生的各种种实际支支出。在在基本建建设过程程中，基基本建设设项目按按单项工工程首先先通过建建筑安装装工程投投资、设设备投资资、其他他投资等等科目核核算。（一）建建筑安装装工程投投资的审审计建筑安装装工程投投资完成成额的核核算，由由于施工工方式不不同，审审查方法法也不尽尽相同，我市的的大部分分工程以以出包方方式为主主，在出出包方式式下，支支付给承承包单位位的各种种款项中中，只有有按照合合同规定定支付的的工程进进度款，才能计计入建筑筑安装工工程投资资额。因因此对建建

10、筑安装装工程投投资进行行审查，必须确确定建筑筑安装工工程投资资是否完完整记录录；确认认所记录录的建筑筑安装工工程投资资是否存存在；建建筑安装装工程投投资业务务的会计计处理是是否正确确，计价价是否准准确。审计程序序：1、取得或或编制建建筑安装装工程投投资明细细表，复复核加计计正确，并与总总帐、明明细帐和和会计报报表核对对相符；2、对对照有关关财务核核算办法法，检查查建筑安安装工程程投资的的科目设设置是否否恰当、合理，建设单单位对建建筑安装装工程投投资的核核算是通通过设置置“建筑安安装工程程投资”、“应付工工程款”“预付付工程款款”等会计计科目来来进行的的。是否否按单项项工程和和单位工工程进行行明

11、细核核算；33、取得得项目概概算说明明书，年年度投资资计划以以及与项项目建设设有关的的施工合合同，了了解工程程价款结结算办法法、材料料供应方方式、施施工承包包合同总总金额、预付工工程款、质量保保证金等等内容，检查：（2）会计记记录的支支出是否否确实发发生，是是否与所所附工程程价款结结算单一一致，工工程价款款结算单单是否经经建设单单位、监监理单位位审核签签证。44、对转转入交付付使用资资产科目目的转出出数额，应取得得交付使使用资产产明细表表，检查查是否经经过批准准，手续续是否完完备，转转出数额额是否正正确。55、抽查查单项工工程形象象进度和和实际完完成投资资支出情情况，落落实是否否与帐面面投资数

12、数相符。容易发现现的问题题1：概算外外投资审查方法法：取得得概算说说明书明明细与实实际发生生的项目目支出对对比例如：我我们在对对某项目目的审计计中发现现：概算算中未列列培训中中心及二二食堂，而建设设单位在在实际已已建培训训中心建建筑面积积67994平方方米，估估算投资资6799万元；建第二二食堂建建筑面积积32996平方方米，估估算投资资4988万元，估算投投资要根根据工程程造价师师的专业业判断。问题2：未按规规定预留留质量保保证金审查方法法：审查查建设单单位工程程款支付付情况建设工程程质量保保证金或或保修金金，是发发包人与与承包人人在建设设工程承承包合同同中约定定，从应应付的工工程款中中预留

13、，用以保保证承包包人在缺缺陷责任任期内对对建设工工程出现现的缺陷陷进行维维修的资资金。基本本建设财财务管理理规定规定：工程建建设期间间，建设设单位与与施工单单位进行行工程价价款结算算，建设设单位必必须按工工程价款款结算总总额的55%预留留工程质质量保证证金，待待工程竣竣工验收收一年后后再清算算。有些些建设单单位没按按规定预预留质量量保证金金，工程程质量有有问题时时很难向向施工单单位找回回应扣回回的款项项，起不不到约束束施工单单位确保保工程质质量的作作用。问题3：超进度度支付工工程款审查方法法：通过过往来帐帐款审查查建设单单位工程程款支付付情况以以及审查查建设单单位是否否存在以以非货币币形式抵抵

14、付工程程款的问问题如某项工工程审计计时，从从账面看看工程款款支付符符合合同同约定及及质保金金预留的的规定，但是审审计人员员凭着职职业的敏敏感性，查出建建设单位位以土地地抵工程程款4330万元元的问题题，在不不考虑施施工企业业施工附附属工程程的情况况下，主主体工程程款已超超付。问题4：将工程程款转入入非中标标单位，施工单单位收取取管理费费审查方法法：审查查施工单单位的中中标情况况以及工工程款支支付情况况以及有有关往来来款项，分析工工程项目目资金拨拨付有关关参建单单位分布布情况有的建设设单位将将工程款款支付给给未中标标施工单单位，从从而暴露露出工程程招投标标过程中中可能存存在的借借用和出出借资质质

15、、挂靠靠资质单单位中标标、施工工企业中中标后转转包和分分包工程程收取管管理费和和赚取差差价的问问题。如如审计发发现，某某单位将将两次中中标工程程全部转转包获得得转包费费8.992万元元。问题5：规避招招标，甚甚至行贿贿受贿审查方法法：审查查施工单单位的中中标情况况以及工工程款支支付情况况以及有有关往来来款项，分析工工程项目目资金拨拨付有关关参建单单位分布布情况依据中中华人民民共和国国招标投投标法第四条条：“任何单单位和个个人不得得将依法法必须进进行招标标的项目目化整为为零或者者以其他他任何方方式规避避招标”，审计计人员可可以通过过审查揭揭露未中中标的参参建单位位参建的的原因，查找是是否存在在规

16、避招招标、回回扣和行行贿受贿贿等违法法违纪问问题。例例如：通通过分析析和审查查某项目目结算资资金分布布情况，发现未未中标施施工企业业参建的的原因是是招标后后随意切切割标段段，将原原有的118个标标段分割割为300个标段段造成，并通过过对往来来款项的的深查细细究，查查处了在在招投标标过程中中，未中中标参建建单位与与项目法法人之间间的行贿贿受贿行行为。问题6：建设单单位垫付付工程款款过多，影响建建设资金金的使用用按照基本本建设会会计核算算的要求求，在项项目尚未未批准开开工以前前，可以以支付前前期工作作费用（但不得得支付工工程款）；计划划任务书书已经批批准，初初步设计计和概算算尚未批批准的，可以支支

17、付必要要的施工工费用；施工企企业确需需备料周周转金的的，建设设单位可可根据合合同规定定拨付一一定的备备料款。备料款款一般不不得超过过当年建建筑安装装工作量量所需资资金的225。建设单单位支付付的备料料款，应应根据周周转情况况，陆续续冲抵工工程款。凡是不不具备施施工条件件的，不不得拨给给备料款款。而在在实际的的会计核核算中，有的单单位并没没有按以以上要求求执行，没有严严格按照照计量支支付制度度支付工工程价款款，而是是为施工工单位大大额垫付付资金，不按工工程进度度拨付建建设资金金。有的的垫付工程程款比例例过高，占用建建设资金金较多，影响了了建设资资金的使使用效益益。 （二）设备的的审计关于设备备投

18、资，我们确确定以下下审计目目标：确确定设备备投资是是否完整整记录；确认所所记录的的设备投投资是否否确实存存在；投投资业务务的会计计处理是是否正确确，计价价是否正正确；所所反映会会计期间间是否正正确。审计程序序：1、编制制设备明明细表，复核加加计正确确，并与与总帐、明细帐帐、财务务报表核核对相符符；2、依依据有关关财务核核算办法法，检查查设备材材料投资资的科目目设置是是否恰当当、合理理，是否否按“在安装装设备”、“不需安安装设备备”和“工具及及器具”设置明明细科目目，并按按单项工工程和设设备、工工具、器器具的类类别、品品名、规规格等进进行明细细核算。3、检检查不需需安装设设备、工工具、器器具的记

19、记帐凭证证所附的的发票、银行结结算单等等单据是是否齐全全，数字字是否正正确，内内容与明明细科目目是否相相符。44、当年年转出计计入交付付使用资资产的设设备投资资，应检检查是否否经过批批准，手手续是否否完备，并与交交付使用用资产验验收交接接清单核核对一致致；5、抽查部部分设备备并进行行现场察察看，确确认设备备确实存存在并与与帐面记记录相符符容易出现现的问题题1：概概算外设设备投资资审查方法法：查阅阅设计概概算说明明书，以以及建设设单位的设设备帐簿簿凭证，并实地地查看。审核发生生的设备备投资是是否确属属项目概概算范围围，有无无概算外外投资或或挤占项项目投资资的问题题，容易出现现的问题题2：限额以以

20、上的设设备未经经过招投投标或者者招投标标程序不不规范审查方法法：查看看相关招招投标资资料依据山西西省人民民政府办办公厅关于印印发山西西省工程程建设项项目招标标范围和和规模标标准规定定的通知知(晋政政办发2000666号)第第七条“本规定定第二条条至第六六条规定定范围内内的各类类工程建建设项目目，达到到下列标标准之一一的，必必须进行行招标：（二）重重要设备备、材料料等货物物的采购购，单项项合同估估算在1100万万元人民民币以上上的；单单项合同同估算价价低于以以上规定定的标准准，但项项目总投投资额在在30000万元元人民币币以上的的”。因此此，我们们在审查查时要注注意1、限额以以上设备备是否经经过

21、招投投标程序序 招投投标程序序是否合合法合规规，是否否按招标标书中要要求设备备的技术术规格、型号、参数、性能选选择了供供应商，标书中中是否包包括设备备备品备备件，如如果含有有，那么么供应商商不可以以再加收收标书价价格以外外的备品品备件费费用。22、审查查各投标标单位特特别是中中标单位位提供的的设备技技术规格格、型号号、参数数、性能能是否符符合招标标文件的的要求 一般情情况下不不会有大大的出入入，但是是一旦发发现不同同，审计计人员一一定要进进一步审审核这种种差距产产生的根根本原因因是什么么。 例例如：在在对某项项目进行行审计时时发现，该项目目设备进进口合同同所附设设备清单单中，只只是笼统统地列出

22、出整个垃垃圾焚烧烧设备的的8个组组成系统统，而没没有列明明设备的的产地、型号、规格、技术标标准、技技术参数数要求和和包括哪哪些分项项等细节节，使甲甲方对供供货设备备在质量量、产地地、型号号、规格格、数量量、价格格上失去去控制，无法进进行检查查验收。容易出现现的问题题3：设设备合同同签定不规规范审查方法法：审查查有关设设备合同同审查建设设单位是是否与生生产厂家家签定供供货合同同，建设设单位是是否严格格按照供供货合同同执行；容易出现现的问题题4：设设备未按按出库单单入帐，多计设设备投资资审查方法法：审查查相关凭凭证、帐帐簿审查工程程投资中中的设备备是否依据据其出库库单入帐帐，出库库单上是是否有领用

23、人人、保管员员和领用用部门领领导等的的签字，是否存存在多计计设备投投资的问问题。容易出现现的问题题5：多多计设备备采购费费用审查方法法：审查查相关合合同、帐帐簿、凭凭证采购设备备要发生生一定的的采购费费用，实实际工作作中，不不少的地地方却只只重视对对采购价价格的控控制，而而对发生生的采购购费用却却视而不不见，往往往是采采购成本本被“压压”下去去了，但但采购费费用却“上”去去了，因因此我们们在审计计设备采采购费用用时，要要注意被被列入采采购费用用的各种种费用的的真实性性，是否否存在在在采购费费用中列列入其他他与采购购费用无无关的各各种费用用，如：在采购购费用中中列支与与设备无无关的许许多宴请请费

24、用、出国培培训费用用等；是是否存在在预提各各种费用用，而实实际并未未发生的的各种费费用，总总之，设设备采购购费用要要据实列列支，我我们要运运用审计计人员的的专业判判断，分分析其真真实性。容易出现现的问题题6：实实际购买买的设备备与合同同严重不不符，无无法使用用，造成成损失浪浪费审计人员员要对设设备进行行实地查查看，认认真审查查设备入入库出库库单、安安装施工工纪录和和质量检检查报告告等资料料，确定供供货商提提供的设设备的型型号、数数量、供供货时间间、质量量是否符符合项目目建设和和标书的的要求，是否存存在损失失浪费的的情况。例如：审审计人员员在对某某垃圾处处理厂项项目的进进口设备备进行现现场勘查查

25、时发现现，很多多设备与与合同签签订的品品牌、型型号不符符，而且且无法使使用、已已经闲置置了较长长时间。据此审审计人员员进一步步深入调调查，发发现了该该项目建建设单位位、及所所在地地地方政府府管理水水平低下下、签订订合同不不严谨，被境外外供货商商欺骗，造成直直接经济济损失990000多万元元的重大大损失浪浪费。（三）材材料采购购和使用用情况的的审计对于材料料采购和和使用情情况的审审计，主主要是审审查材料料的采购购计划和和采购成成本，检检查采购购保管费费的开支支情况，核对帐帐物是否否相符，大额材材料采购购是否经经过招投投标程序序。审计程序序：1、审查材材料采购购供应计计划的编编制和执执行情况况，材

26、料料采购供供应计划划是建设设单位购购进各种种建筑材材料的依依据，它它决定着着建设单单位购进进材料的的品种、规格、质量、数量和和时间，以及材材料的正正确储备备量。建建设单位位必须根根据批准准的初步步设计和和基本建建设计划划所列清清单规定定的品种种、规格格、数量量和建设设进度，正确合合理地编编制采购购供应计计划。 2、编制制材料明明细表，复核加加计正确确，并与与总帐、明细帐帐、财务务报表核核对相符符；3、依据据有关财财务核算算办法，检查材材料投资资的科目目设置是是否恰当当、合理理， 4、检查查记帐凭凭证所附附的发票票、银行行结算单单等单据据是否齐齐全，数数字是否否正确，内容与与明细科科目是否否相符

27、。5、抽查查部分材材料并进进行现场场察看，确认材材料确实实存在并并与帐面面记录相相符容易出现现的问题题1：限额以以上的材材料未经经过招投投标或者者招投标标程序不不规范审查方法法：查看看相关招招投标资资料，审查材材料采购购是否经经过招标标程序，有无以以各种方方式规避避招标或或者不符符和合招招投标程程序的各各种违规规行为依据山西西省人民民政府办办公厅关于印印发山西西省工程程建设项项目招标标范围和和规模标标准规定定的通知知(晋政政办发2000666号)第第七条“本规定定第二条条至第六六条规定定范围内内的各类类工程建建设项目目，达到到下列标标准之一一的，必必须进行行招标：（二）重重要设备备、材料料等货

28、物物的采购购，单项项合同估估算在1100万万元人民民币以上上的；单单项合同同估算价价低于以以上规定定的标准准，但项项目总投投资额在在30000万元元人民币币以上的的”。 但部分分单位经经常以所所购材料料具有特特殊性、市场供供应紧张张等原因因规避实实行招投投标制度度，而是是直接找找到某供供货商谈谈判或者者采取邀邀请招标标的形式式选择供供货商。这种情情况下，我们首先先应查阅阅相关资资料、进进行市场场调研，以确定定对于该该项采购购是否还还存在潜潜在投标标人，如如果存在在就要对对建设单单位未进进行招投投标进行行深入的的调查了了解，以以确定其其动机，以及行行为背后后是否存存在围标标，即串通通招标投投标，

29、它它是指招招标者与与投标者者之间或或者投标标者与投投标者之之间采用用不正当当手段，对招标标投标事事项进行行串通，以排挤挤竞争对对手或者者损害招招标者利利益的行行为，或或者商业业贿赂等等违法违违规问题题。 例例如：在在对某项项目进行行审计中中就发现现，未经经招投标标而由该该项目建建设单位位指定的的碎石供供应商，实际上上就是建建设单位位的主管管部门采采用虚假假注册的的形式成成立的，该供应应商取得得材料款款后，将将其中的的10000多万万元返还还给了建建设单位位、及其其主管部部门，用用于给单单位职工工发放福福利。容易出现现的问题题2：由由于多计计材料单单价多计计材料成成本审查方法法：审查查被审计计单

30、位的的购入材材料帐、计入工工程成本本的材料料价格以以及当地地有关材材料价格格的文件件、查核核各种进进货凭证证、材料料验收入入库单、货款凭凭证建设单位位所需材材料，其其采购价价格必须须在贯彻彻执行国国家物价价政策的的前提下下，依据据批准的的基本建建设财务务计划和和签定的的材料供供应合同同的规定定，办理理材料价价款的支支付和结结算业务务。审查查时，我我们可以以从建设设单位的的有关发发票上，查出各各种材料料的买价价是多少少，并与与国家及及各省、市、自自治区所所规定的的材料预预算价格格的供应应价比较较，结合合当地实实际，看看看是否否相符，如果提提高了供供应价格格，应看看是不是是提高了了材料原原价，或或

31、者是增增加了包包装费、外埠运运杂费和和供销部部门手续续费。对对于向两两个以上上单位采采购同一一种材料料的，要要注意其其价格是是否一致致，如不不一致，应会通通有关部部门和单单位及时时查清。如果签签约价格格与当时时市场价价格的存存在差异异程度，此种情情况下审审计人员员对合同同的审核核要将重重点放在在合同价价格是否否合理，要进行行一定范范围的市市场调查查，掌握握该项材材料在采采购时的的市场基基准价格格，分析析中标价价格是否否是在投投标价中中属于合合理的低低价水平平。如果果合同价价明显高高于市场场价，审审计人员员就应审审核在合合同背后后是否存存在补充充合同约约定返款款，或者者供货商商与建设设单位存存在

32、关联联关系等等问题。 比如如：在对对某市自自来水厂厂项目进进行审计计时发现现，该项项目建设设单位采采用与供供货商先先签订一一个供货货量远远远大于需需要量的的合同，之后再再签订补补充合同同，约定定供货商商收到货货款后提提取一定定管理费费，然后后将超出出实际部部分返还还给建设设单位指指定账户户的方式式套取项项目建设设资金330000多万元元。如果果合同价价格明显显低于市市场价格格，要审审查供货货商为什什么以如如此低的的价格供供货，是是否存在在质量不不合格、或者建建设单位位应允以以后调整整价格等等问题。容易出现现的问题题3：多多计材料料采购的的各项费费用审查方法法：审查查建设单单位材料料的相关关费用

33、的的帐本、凭证审查各项项费用的的支付是是否正常常。建设单位位在组织织材料采采购过程程中，除除了按国国家物价价标准支支付价款款，还要要发生各各种采购购费用，如：保保管费、运杂费费、包装装费、手手续费、差旅费费等。采采购费用用开支的的多少，直接影影响材料料采购成成本的高高低。审审查时，我们必必须对建建设单位位的各种种采购费费用开支支情况认认真审查查。审查查在采购购业务中中是否遵遵守结算算纪律，有无不不合法、不合理理的预付付定金和和超标准准费用开开支现象象；有无无超过非非现金结结算起点点而使用用现金结结算现象象等。我我们审计计的重点点应放在在对“采购保保管费”的审查查，“采购保保管费”是材料料供应部

34、部门及仓仓库（包包括露天天堆放场场）为采采购、验验收、保保管和收收发各种种材料所所发生的的费用，它是构构成材料料价格的的基本因因素之一一，材料料采购保保管费=（材料料原价+运杂费费+运输输损耗费费）采采购保管管费率，采购保保管费率率一般为为2%左左右，不不同的材材料有不不同的规规定，如如：地方方建筑安安装材料料及黑色色金属材材料，采采购保管管费率按按2.55%计算算，其中中采购占占1.44%，保保管占11.1%；其他他材料，采购保保管费率率按1%计算，其中采采购占00.4%，保管管占0.6%.建设单单位采购购供应到到施工工工地仓库库或现场场堆放点点的，施施工单位位计取采采购保管管费的440%；

35、建设单单位组织织招标，确定材材料供应应商，施施工单位位组织采采购的，施工单单位计取取采购保保管费的的60%.审查查时，要要注意材材保费中中是否挤挤入与材材料采购购无关的的各项费费用的开开支。容易出现现的问题题4：合合同签定定不规范范审查方法法：审查查建设单单位材料料供应合合同的签签定和执执行情况况建设单位位为了保保证材料料的合理理储备和和施工的的正常进进行，在在正确编编制材料料采购供供应计划划的同时时，应与与有关供供应单位位签定材材料供应应合同。材料供供应合同同是建设设单位与与材料供供应单位位为了明明确供应应材料的的权利和和义务管管理而签签定的一一种书面面协议，是保证证及时供供应材料料，满足足

36、施工正正常需要要的重要要条件。在材料料供应合合同中，必须具具体规定定供应材材料的品品种、规规格、质质量、订订购数量量、材料料单位、总金额额、结算算方式、交货期期限、交交货地点点、运输输方式、违约罚罚款标准准及额度度，以及及其他有有关经济济责任等等条款。合同一一经签定定，即具具有法律律效力，双方必必须严格格执行，否则，将按照照合同规规定承担担违约责责任。建建设单位位所需建建筑材料料，不论论是当地地还是外外埠采购购，都必必须依据据签定的的材料供供应合同同所列内内容进行行采购。审查时时，我们们首先必必须审查查建设单单位和供供应单位位是否签签定有合合同，所所订合同同内容是是否完整整有效，对合同同的贯彻

37、彻执行是是否合规规合法，有无违违反国家家物资管管理法规规的行为为。建设设单位实实际收到到的材料料是否和和合同规规定的品品种、规规格、质质量、订订购数量量相符。容易发现现的问题题5：在在建筑安安装投资资中虚列列材料投投资审查方法法：审查查材料帐帐目、凭凭证、弄弄清楚单单价、数数量，与与建安工工程投资资中材料料单价、数量核核对。看看是否有有在在建建投资中中虚列材材料投资资的现象象。 容易出现现的问题题5：材材料损失失浪费审查建设设单位材材料的验验收、入入库和保保管情况况，审查查材料的的入库单单，与进进货凭证证是否相相符，有有无少入入库或漏漏入库造造成材料料损失浪浪费现象象。 （四）待待摊投资资的审

38、计计依据基基本建设设财务管管理规定定建设项项目的待待摊投资资包括建建设单位位管理费费、土地地征用及及迁移补补偿费、勘察设设计费、研究试试验费、可行性性研究费费、临时时设施费费、设备备检验费费、借款款利息、土地使使用税、其他待待摊投资资等。审计目标标：待摊摊投资是是否完整整记录，确认所所记录的的待摊投投资是否否确认存存在，待待摊投资资业务的的会计处处理是否否正确，计价是是否准确确；待摊摊投资反反映的正正确的会会计期间间。审计程序序：1、取得或或编制待待摊投资资明细表表，复核核加计正正确，并并与总帐帐、明细细帐和财财务报表表核对；2、检检查待摊摊投资科科目是否否按会计计制度规规定的待待摊投资资内容

39、设设置明细细科目，建设单单位管理理费是否否按费用用项目进进行明细细核算；3、抽抽取一定定项目的的记帐凭凭证及原原始凭证证，检查查待摊投投资发生生的内容容是否确确实发生生，是否否应由该该建设项项目承担担，所发发生支出出是否符符合国家家有关规规定；44、检查查分摊转转出的待待摊投资资是否准准确，是是否按归归比例进进行合理理分摊。下面谈谈一谈建建设单位位管理费费的几种种费用：1、建设设单位管管理费，一般包包括建设设单位支支出管理理费是指指建设单单位从项项目开工工之日起起至办理理竣工财财务决算算之日止止发生的的管理性性质的开开支。包包括：不不在原单单位发工工资的工工作人员员工资、基本养养老保险险费、基

40、基本医疗疗保险费费、失业业保险费费，办公公费、差差旅交通通费、劳劳动保险险费、工工具用具具使用费费、固定定资产使使用费、零星购购置费、招募生生产工人人费、技技术图书书资料费费、印花花税、业业务招待待费、施施工现场场津贴、竣工验验收费和和其他管管理费性性质开支支。建设设单位管管理费实实行总额额控制，分年度度据实列列支，建建设单位位管理费费的总额额控制数数以项目目审批部部门批准准的项目目投资总总概算为为基数，并按投投资总概概算的不不同规模模分档计计算，具具体计算算方法参参照基基本建设设财务管管理规定定，有有些单位位的此项项费用超超预算较较多，挤挤占建设设成本，有的单单位按计计提金额额列支，有的单单

41、位却是是从别的的账户列列转支出出，违反反了建设设单位管管理费的的使用规规定。对对于业务务招待费费的支出出，不得得超过建建设单位位管理费费总额的的10%。容易出现现的问题题：建设设单位管管理费超超支、挤挤占建设设单位管管理费、招待费费超支等等2、土地地征用及及迁移补补偿费 核算通通过划拨拨方式取取得无限限期的土土地使用用权而支支付的土土地补偿偿费、附附着物和和青苗补补偿费、安置补补偿费以以及土地地征收管管理费等等，以及及行政事事业单位位的建设设项目通通过出让让方式取取得土地地使用权权而支付付的出让让金。非非行政事事业单位位建设项项目通过过出让方方式取得得有期限限的土地地使用权权而支付付的出让让金

42、，作作为无形形资产在在“其他投投资”科目核核算，不不在本科科目核算算。关于于这个问问题，近近年来，一些建建设项目目违法用用地现象象时有发发生，部部分项目目业主违违反国家家产业政政策，逃逃避审批批，严重重破坏、浪费了了土地资资源。一一些单位位通过截截留、拖拖欠、挪挪用征地地补偿费费的方式式，严重重侵害了了农民利利益。有有的地区区甚至在在征用土土地过程程中，部部分人谋谋取个人人私利，实施商商业贿赂赂，触犯犯了刑事事法律。针对上上述现象，我们们在参与审审计一些些建设项项目时，在用地地审批、土地补补偿等方方面，也也发现了了一些较较为普遍遍和典型型的问题题，现将将建设项项目审计计过程中中，需要要着重区区

43、分的事事项总结结如下：一、对对于项目目本身的的性质，要分清清项目属属于鼓励励类、限限制类、禁止类类 这是是审计一一个建设设项目需需要关注注的首要要问题，在现阶阶段具有有十分重重要的意意义。对对于项目目建设用用地，我我国是按按照“区区别对待待、有保保有压”的原则则进行审审批的，但是，近年来来，为了了招商引引资、完完成经济济指标任任务，一一些地方方政府默默许、甚甚至支持持了一些些建设项项目违法法用地现现象的存存在，而而部分项项目本身身就违反反了国家家有关产产业政策策，在国国家严格格控制之之列，如如别墅类类房地产产开发项项目、高高尔夫球球场项目目。国土土资源部部、国家家发改委委于20006年年12月

44、月发布的的限制制用地项项目目录录和禁止用用地项目目目录依据国国家有关关产业政政策、土土地供应应政策，明确了了限制和和禁止用用地的项项目，也也为审计计人员判判断被审审项目用用地的合合规性提提供了重重要依据据。二、对于项项目取得得土地的的方式，要分清清划拨方方式、出出让方式式 区分分土地取取得方式式的意义义在于：其一，只有法法律法规规明确规规定的项项目才能能获得划划拨用地地。按照照土地地管理法法及其其他相关关的法规规、规章章的规定定，除国国家机关关用地、军事用用地、城城市基础础设施用用地、公公益事业业用地、国家重重点扶持持的能源源、交通通、水利利等项目目用地及及法律和和法规明明确规定定可以采采用划

45、拨拨方式供供地外，其他项项目用地地均应以以出让方方式取得得。其二二，划拨拨是无偿偿的，但但出让是是有偿的的，土地地一级市市场上，出让土土地有招招标、拍拍卖、挂挂牌等方方式。如如审计某建设项项目时，发现当当地土地地主管部部门违规规对该项项目划拨拨用地征征收土地地出让金金的问题题。其三三，划拨拨方式获获得用地地是无限限期的，但出让让方式获获得的土土地使用用权是有有期限的的，如住住宅项目目用地最最长期限限70年年，商业业、旅游游、娱乐乐项目用用地最长长期限440年，其他项项目用地地最长期期限500年。三三、对于于土地性性质，要要分清国国有土地地、集体体土地、建设单单位自有有土地 较国国有土地地而言，

46、集体土土地需要要支付土土地补偿偿费，以以补偿集集体土地地所有权权。由于于集体土土地的使使用权不不得出让让、转让让或者出出租用于于非农业业建设，如果建建设项目目需要征征用集体体土地，除广东东省外，均需先先征收为为国有土土地后，才能用用于项目目建设，有些集集体土地地未转为为国有，便用于于项目建建设，或或者“未未批先用用”，均均是违反反土地地管理法法的。对于建建设单位位的自有有土地，如果已已被占用用，还需需要适当当补偿。四、对对于被征征用土地地的使用用情况，要分清清是否属属于耕地地 占用用林地需需要支付付森林植植被恢复复费，占占用耕地地可能要要上缴耕耕地占用用税。如如果占用用了耕地地，还要要进一步步

47、分清是是否属于于基本农农田。我我国实行行的是最最严格的的耕地保保护制度度，对建建设项目目占用耕耕地有很很多限制制。一是是用地审审批更加加严格。占用335公顷顷以上的的耕地，或者基基本农田田，均由由国务院院审批。二是占占用耕地地实行“占补平平衡”制制度。各各类非农农建设项项目占用用耕地的的，项目目业主必必须补充充数量、质量相相当的耕耕地。没没有条件件自行补补充耕地地的，应应向土地地主管部部门缴纳纳相应的的耕地开开垦费。五、对对于用地地时限，要分清清长期用用地、临临时用地地 临时用地地不得在在地上修修建永久久性建筑筑物。对对于临时时用地，还要起起一步分分清其用用地主体体是建设设单位，还是施施工单位

48、位，其意意义在于于对项目目建设成成本的影影响：建建设单位位临时用用地的相相关费用用直接进进入项目目建设成成本，但但施工单单位的相相关费用用应该是是其投标标报价的的一部分分。对于于临时用用地，还还需要关关注其是是否超过过了期限限。临时时使用土土地期限限一般不不超过22年（铁铁路的是是规定是是最长不不得超过过3年），超过过期限的的，应当当向规划划、国土土等部门门重新办办理临时时用地审审批。六六、对于于相关费费用支出出，要分分清税费费性质、补偿性性质、其其他性质质 建设设项目征征用土地地，需要要承担的的费用主主要有三三类，审审计人员员应有针针对性地地予以关关注：（1）税税费性质质的支出出，包括括耕地

49、占占用税、征地管管理费，征用菜菜地的，有些地地方还要要求应缴缴纳新菜菜地开发发建设基基金。对对于这类类费用，应对比比相关标标准，关关注是否否存在乱乱摊派，乱收费费，加大大项目建建设成本本的问题题。（2）补偿性性质的支支出，如如土地补补偿费、青苗附附着物补补偿费、安置补补助费、征用林林地补偿偿费等。对于这这类费用用，不仅仅要关注注是否存存在挤占占挪用征征地补偿偿资金、通过虚虚报冒领领侵占建建设资金金的问题题，更要要重点审审查是否否存在降降低补偿偿标准，侵害农农民利益益的问题题。（33）其他他性质的的支出，如占用用耕地支支付的开开垦费。着重审审查是否否足额缴缴纳了耕耕地开垦垦费，是是否按照照需要补

50、补充耕地地的数量量、质量量等级标标准折算算，而导导致占而而不补、或者占占多补少少、占优优补劣的的问题。容易出现现的问题题：土地地面积超超概算，项目用用地不合合规，违违反国家家有关政政策；土土地未批批先占；地方政政府挤占占挪用土土地补偿偿费5、勘察察设计费费 核核算自行行或委托托勘察设设计单位位进行工工程水文文地质勘勘察、设设计的各各项费用用。依据据工程程勘察设设计收费费管理规规定工程勘勘察和工工程设计计收费根根据建设设项目投投资额的的不同情情况，分分别实行行政府指指导和市市场调节节价。建建设项目目总投资资估算额额5000万元及及以上的的工程勘勘察和工工程设计计收费实实行政府府指导价价；建设设项

51、目总总投资估估算额5500万万元以下下的工程程勘察和和工程设设计收费费实行市市场调节节价。 实行政政府指导导价的工工程勘察察和工程程设计收收费，其其基准价价根据工程勘勘察收费费标准或者工程设设计收费费标准计算，除另有有规定者者外，浮浮动幅度度为上下下20%。发包包人和勘勘察人、设计人人应当根根据建设设项目的的实际情情况在规规定的浮浮动幅度度内协商商确定收收费额。实行市市场调节节价的工工程勘察察和工程程设计收收费，由由发包人人和勘察察人、设设计人协协商确定定收费额额。重点点审查勘勘察设计计费有无无明显偏偏高或偏偏低不正正常现象象，例如如：某审审计局对对某项目目审计中中发现一起起虚报工工程勘察察设

52、计费费的问题题。审计计人员在在审查某某项目资资金时，发现其其专项资资金专账账中反映映工程勘勘察设计计费金额额特高，高出相相同条件件下金额额15万万元。经经审查支支票存根根，发现现系用22张现金金支票支支付、两两张支票票分别在在两张记记账凭证证中反映映，且一一张支票票金额恰恰好为115万元元；审计计人员继继续检查查其会计计资料中中工程勘勘察设计计费合同同文件，发现其其标的金金额与账账面金额额完全相相同。与与此同时时，一位位审计人人员在对对该单位位在某银银行的专专项资金金存款账账户进行行检查与与核对时时，发现现金融机机构会计计凭证中中，那张张15万万元的现现金支票票与一张张相同的的银行进进账单存存

53、放一起起，赫然然发现其其收款单单位竟为为该单位位，账号号为非专专项资金金存款账账号。审审计人员员将银行行审查资资料交给给对方单单位，要要求对方方作出解解释。见见此，对对方单位位会计人人员不得得不承认认：当时时，与勘勘察设计计方签订订有两份份合同，另一份份补充合合同金额额即为115万元元,合同同上记载载的名目目为项目目协助费费用，实实系业务务返还（回扣）款；在在支付工工程勘察察设计费费时，将将15万万元的现现金支票票直接进进入单位位机关经经费账户户；这都都是由于于机关经经费入不不敷出，才打起起专项资资金主意意的结果果。审计计人员始始得打开开该单位位机关经经费会计计资料，发现：一张115万元元的现

54、金金支票存存根、一一张155万元的的银行进进账单、一张115万元元的补充充合同、一张115万元元的收款款收据竟竟并排拥拥抱在一一起。4、研究究试验费费 核算算为本建建设项目目提供或或验证设设计数据据、资料料进行必必要的研研究试验验，按照照设计规规定在施施工过程程中必须须进行试试验发生生的费用用，不包包括应由由科技三三项费用用开支的的费用和和应在间间接费用用列支的的施工企企业对建建筑材料料构件和和建筑物物进行一一般签定定、检查查所发生生的费用用及技术术革新的的研究试试验费，以及应应由勘察察设计费费、勘察察设计单单位的事事业费或或基本建建设投资资中开支支的项目目（费用用）。5、可行行性研究究费 核

55、算在在建设前前期所发发生的按按规定应应计入交交付使用用资产成成本的研研究费用用。为进进行可行行性研究究而购置置的固定定资产，应在“其他投投资”科目中中核算，不在本本科目核核算。6、临时时设施费费 核核算按照照规定拨拨付给施施工企业业的临时时设施包干干费，以以及建设设单位自自行施工工所发生生的临时时设施实实际支出出。临时时设施费费的内容容按规定定包括：临时设设施的搭搭设、维维修、拆拆除费或或摊销费费，以及及施工期期间专用用公路养养护费、维修费费。该项项费用的的审计主主要审查查是否有有重复计计取费用用的情况况，例如如：施工工现场的的围墙应应该属于于措施费费中的安安全文明明施工措措施，如如果不是是业

56、主指指令搭建建，且投投标时报报了安全全文明措措施费，那此项项费用是是不应该该要求签签证补偿偿的。我我们在审审计某项项目时发发现，由由于主斜斜井井口口房等地地面建筑筑即将动动工，施施工单位位在主斜斜井井口口附近施施工用的的临时房房屋需要要拆迁重重建，由由此发生生的377.111万元费费用属于于施工单单位自身身原因造造成的，施工单单位的临临时建筑筑应布置置到不影影响总平平面内所所有永久久建筑施施工的场场地内，临时设设施费已已在取费费中计取取，施工工单位将将临建布布置到建建筑物基基座上属属于自身身失误，不应由由甲方承承担。7、设备备检验费费 核算算按照规规定付给给商品检检验部门门的进口口成套设设备检

57、验验费。建建设单位位对进口口成套设设备自行行组织检检验所发发生的费费用，应应列入采采购保管管费，不不在本科科目核算算。8、包干干节余 核算算实行基基本建设设投资包包干节余余制的建建设单位位实现的的按规定定应计入入交付使使用资产产价值的的包干节节余。9、监理理费用 主要要审查项项目监理理单位是是否具有有相应资资质，监监理是否否经过招招投标程程序，是是否签定定合同，按照关于发发布工程程建设监监理费有有关规定定的通知知计算算工程监监理费用用，与合合同金额额相比较较，是否否明显高高于或者者低于合合同金额额，并深入入分析原原因。审审计人员员要实地地查看工工程质量量，是否否偷工减减料，造造成直接接经济损损

58、失，监监理单位位是否尽尽到监理理职责，对于监监理单位位未尽到到职责的的行为，审计机机关要作作出相关关处理。例如：我们在在对某项项目审计计时，发发现铁路路专用线线边坡由由于未按按设计要要求施工工，护坡坡设计厚厚度4000毫米米，部分分挡墙仅仅做2000毫米米，中间间平台设设计宽度度4米，实实际施工工宽度22米，并并且沙浆浆强度达达不到设设计要求求，造成成80米米的塌方方，期于于1200米部分分破面起起鼓，裂裂缝随处处可见。审计人人员依据据关于于工程建建设若干干违法违违纪行为为处罚办办法的的规定，对监理理单位处处以监理理费一倍倍的罚款款。10、利利息收入入 依据基本建建设财务务管理若若干规定定建设

59、设项目在在建设期期间的存存款利息息收入计计入待摊摊投资，冲减工工程成本本。审查查本费用用时，是是借款利利息的，要结合合借款利利息合同同，计算算利息收收入，与与建设单单位帐面面利息核核对，看看是否相相符。在在对某项项目审计计时发现现，该项项目专项项资金先先后五次次转入进进口设备备保证金金专户665044.6万万元，在在保证金金专户发发生的存存款里许许收入22727788.37元元，未转转入专户户，省财财政厅拨拨入的国国债资金金182270万万元，转转入生产产基本帐帐户发生生的存款款利息77640036.38元元，未转转入专户户。形成成隐瞒利利息收入入1033.688万元。第五、其其他投资资的审计

60、计本科目目核算建建设单位位发生的的构成基基本建设设实际支支出的房房屋购置置和基本本畜禽、林木等等购置、饲养、培育支支出以及及取得各各种无形形资产和和递延资资产的支支出。第三个问问题，谈谈一谈决决算报表表的审计计建设项目目财务决决算是以以实物数数量和货货币指标标为计量量单位，综合反反映竣工工项目的的建设期期间、建建设成果果和财务务情况的的总结性性文件，是竣工工验收报报告的重重要组成成部分。竣工决决算的内内容由“竣工决决算表”和“竣工决决算说明明书”两部分分所组成成。竣工工财务决决算表，是用来来反映竣竣工的大大、中型型建设项项目从开开工到竣竣工止全全部资金金来源和和资金占占用情况况的报表表。它是是