高级会计实务2014模拟考试

1、高级会计实务(2014)（二） 、案例分析题1.甲公司是一家销售医疗器械的公司，销售的产品为眼部检测器械。针对不同的用途有不同的价格。售价从几万元到几十万元不等。甲公司对于客户的销售分为两种情况：（1）对于大型医院，医疗机构，法人医院等规模大，信誉好，合作久的，给予适当的赊销；对于业务往来很少，信誉不佳或是规模很小的私人型诊所采取收取全部款项后发货的模式。（2）对于赊销的客户，销售为了业绩在客户下单后即进行订单确认；对于现金销售的，有时候销售会在下班后因为已经关门而家里还需要用钱而先拿走销售款使用，等到之后从取了钱之后再上交公司。甲公司的销售在离职后会把在职期间的详细资料带到竞争公司从而挖走客

2、户，这使得公司优质且合作良好合作较久的客户都去了竞争对手的公司，损失较大。年底的财务审计中，发现销售部门的办公场地高于市场均价很多。仔细检查才知道是销售部总监在其中吃了大量回扣。要求：回答上述情境中控制存在及应该解决的方法。2.包装公司（Blaina Packaging Co，以下简称 BPC 公司）是一家知名纸板盒生产厂商，其董事会期考虑是否进入硬纸管市场。有些硬纸管的客户其产品尺寸各异，有些用于承装受损的大件产品，比如地毯，也有一些小件商品，比如胶卷或者纸制品。硬纸管的顾客一般情况下是大批量进货。一般情况下，硬纸管平均占有客户完工产品总成本的 1%至 2%。董事会收集了如下信息：（1）硬纸

3、管生产的机器有规格和速度之分。成本最低的机器为 3 万，并且在其运行过程中只需一个操作。在使用之前需有一个一天的培训课程，以保证没有使用技巧的操作掌握有效的使用方法。（2）硬纸管由特殊模板纸张制作，该原材料在今年有时会出现供应短缺的情况。（3）现阶段，四种硬纸管的主要制造商总计占有市场份额的 80%左右。现在的市场领军者占有 26%的市场份额。其他三个主要制造商，其中一家包括JOL 公司，规模相同。由这四家主要制造商提供的产品也有相似的尺寸和质量。近年来该市场保持每年 2%的增长率。（4）近期的一个关于公司活动的表明他们正在考虑将包装部门的生产经营活动扩大到海外。该部门拥有大规模的自动设备，能

4、够制造不同尺寸的硬纸管。（5）另外一个公司PTC 公司的生产范围比较窄，仅生产能够容纳家居小产品的硬纸管，但是需求与产量均在增加。现阶段，这种产品比市面上销售的相同尺寸的硬纸管的平均售价高出 30%。另外，JOL 公司的董事会在近期也在考虑投资有的其他项目。该项目需要初始投资 25 000 元，预计在第一年和第二年分别产生净现金流 15 000 元，在第三年和第四年分别产生净现金流 3 000 元。要求：1.运用波特五力模型，评估作为 BPC 公司业绩策略之一的进军硬纸管市场的选择的有哪些。2.假设 JOL 公司评估项目时采用净现值法。当项目的资本成本为 10%，该项目是否对 JOL 有；当项

5、目的资本成本为 25%，结论是否不同。（P/F，10%，1）=0.909，（P/F，10%，2）=0.826，（P/F，10%，3）=0.751，（P/F，10%，4）=0.683；（P/F，25%，1）=0.800，（P/F，25%，2）=0.640，（P/F，25%，3）=0.512，（P/F，25%，4）=0.4103.甲公司是一家大型房地产上市公司。该公司每年都要在 12 月份编制下一年度的财务。为了加强管理工作，该公司正在逐步调整方式，以实现业务与的高度融合。（1）在 2013 年 10 月召开的 2014 年度全面管理工作议上，部分发言要点如下：总会计师A应规范编制方式，逐步改变“

6、是一个财务计划和过程控制的工具，从企业的目标直至单个部门的具体项等，均由企业的最高管理层决定，较低层的经理及员工只是按照原则执行”的模式。并且A，编制应符合公司的发展，营业收入增长 10%，利润总额增长 8%财务经理B，由于房地产行业是敏感行业，受国家法律调控等外部影响较大，财务经理认为不应该采用目前使用的固定方法，应该使用适当的编制方法。总经理提出，为了尽快得到的，在借款融资决议时，500 万元以下的金额由信贷中心部门经理签字，500 万元以上的金额由总经理签字。（2）甲公司 2013 年度分析情况如下：2013 年预计营业收入为 60 亿，预计实际可完成营业收入为 70 亿。2013 年预

7、计利润总额为 8 亿，预计实际利润总额为 10 亿。要求：1.计算甲公司 2014 年营业收入及利润总额的目标值。2.甲公司之前编制的方法以及此方法存在的缺陷3.甲公司 2014 年度应采用的编制方法，并简明理由。4.总经理的观点是否正确。4.H 公司属于一家专门生产 LED 节能照明灯的公司。近年来，随着环保节能观念的深入，LED 灯逐渐走入百姓的生活。公司市场分析认为，客户对 LED 灯的价格最为关注，经过市场和技术研发，发现同样瓦数的 LED 灯泡如果为 9.8 元，则产品将非常有竞争力。公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本，并实行目标成本管理。要求：1.设定目标成本主要包括哪些方面

8、；2.如果 H 公司要求的销售毛利率为 20%,计算目标成本；3.如果 H 公司要求的成本毛利率为 35%，计算目标成本；4.简述目标成本管理的程序。5.甲公司一家汽车生产厂家，2013 年年末，甲公司拟收购澳大利亚汽车配件生产商乙公司，其聘请的资产评估机构对乙公司进行估值，以 2014 年2018年为期，乙公司的相关财务数据如下表所示：金额：亿元假定从 2019 年起，乙公司现金流量以 5%的年复利增长率固定增长，乙公司2013 年年末的市场价值为 20 亿。资产评估机构确定的乙公司当前的比为 1；市场无风险率、市场投资组合的率分别为 5%和 10%，乙公司的系数为 1.4；企业所得税税率为

9、 20%，税前资本成本为 10%。经双方谈判，甲公司拟支付 80 亿元取得乙公司的全部股权，并购前甲公司股权价值为 850 亿元，并购后甲公司与乙公司的整体股权价值为 950 亿，并购过程中发生审计、费、评估费 5.5 亿元。有关复利现值系数表如下：要求：1.填写表格中“现金流量”一行数据。2.计算使用收益法评估乙公司时所使用的折现率。3.计算乙公司在 2018 年年末的企业价值的现值。4.计算乙公司在 2013 年年末的企业股权价值。5.计算甲公司并购乙公司的并购收益与并购净收益。6.甲是一家事业，执行事业会计准则，未实行成本核算。2014 年 7 月 2 日拟集中在本月完成几项业务，甲组织

10、召开了由财务处、资产管理处机关参加的工作会议，就资产购置、资产使用、资产转让、资产出租。形成有关决议如下：（1）拟用财政性一批特殊实验设备（不属于集中采购目录范围，但金额达到采购限额标准），t/年1234510%的复利现值系数0.90910.82640.75130.68300.6209项目2014 年2015 年2016 年2017 年2018 年税后净营业利润1012.514.51719折旧及摊销45.578.56.5资本支出1012121212营运增加额235.58.57.5该设备具有特殊性，规格、标准不，只能从有限范围的供应商处采购。经该种设备本地供应商有两家，国内另外 2 家供应商在其

11、他省份。会议决定经规定程序后，向四家潜在供应商发出询价单。（2）拟用财政性一台公务车（属于集中采购目录范围），为提高形象，该认为按照经批准的标准，同等价格档次的进口车较国产车在性能上更优，会议决定向接受委托的集中采购机构提出进口车的要求。（3）拟用财政性一台设备（属于集中采购目录范围），由于与新华采购机构比较熟悉，所以未进行，直接指定新华采购机构为甲此设备的采购机构。（4）甲拟以正在使用的固定资产为下属提供担保，会议进行了可行性论证，决定经主管部门审核同意，并报同级财政部门后实施。（5）因下属，会议决定把处置国有资产收入拨付下属。（6）甲拥有一台闲置设备，会议决定，将其调剂到外省某事业。要求：

12、根据采购、行政事业国有资产管理等相关规定，逐项判断甲上述会议决议是否正确；如不正确，分别说明理由。7.甲公司是境内国有大型机械制造类上市公司，产品所需主要原材料A 材料需要从L 国进口。从近期情况来看，该所需A 材料价格波动较大，但总体上呈上涨趋势。该公司管理层准备尝试利用衍生品市场开展套期保值业务。管理层部分在某会议中针对套期保值业务进行了，部分有如下发言：发言一：由于套期保值业务风险较大，公司无相关经验，不应当开展套期保值业务。发言二：公司应当利用衍生品市场开展A 材料的套期保值业务，针对该原材料价格总体上涨的情况，可以采用卖出套期保值方式进行套期保值。发言三：甲公司签订了一项 2 个月后

13、以约定的价格A 材料的合同，如果对该承诺的价格变动风险进行套期，该套期应当按现金流量套期进行会计处理。发言四：考虑到总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作，提高工作效率，应当授权总会计师全权负责套期保值的决策及实施。发言五：开展套期保值业务时，为获得较大利益，在详细研究的基础上根据情况合约规模可以扩大到现货市场的被套期保值商品数量的 2 倍。假定不考虑其他有关。要求：根据上述资料，逐项判断甲公司有关管理层的发言是否存在不当之处；存在不当之处的，请分别指出不当之处，并逐项说明理由。8.甲公司是一家大型国有企业公司，2014 年度，甲公司发生的相关业务如下：（1）2014 年 3

14、 月 31 日，甲公司与 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 110000 万元的价格收购A公司 80%的；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 120000 万元，账面价值为 110000 万元。6 月 30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得对A 公司的控制权，当日，A 公司可辨认净资产公允价值为 135000 万元，账面价值为 125000 万元。收购前，甲公司与A 公司之间不存在关联方关系，甲公司与A 公司采用的会计政策相同。（2）甲公司持有C 公司有表决权的 20%，能够对 C 公司的生产经营决策施加影响。2014 年 11 月，甲公司将其账面价值为 600 万元

15、的商品以 900 万元的价格出售给C 公司，C 公司将取得的商品作为管理用的固定资产核算，预计使用年限为 10 年，净残值为 0。假定甲公司取得投资时，C 公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，两者在以前期间未发生过交易。C 公司 2014 年实现净利润 1000 万元，假定在确认投资收益时不考虑所得税影响。（3）甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。2014 年 10 月 31 日，甲公司的两个子公司与D 公司签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资 20000 万元和 10000 万元，D 公司投资 10000 万元，在设立合资企业E 公司从事煤炭资源开发

16、业务。甲公司通过其两个子公司向E 公司董事会委派 7 名董事中的 4 名董事。按照E 公司地相关规定，D 公司对E 公司的财务和经营政策拥有否决权。2014 年 11 月 30 日，甲公司以现金 50000 万元取得对F 公司有表决权的 40%，F 公司章程规定，其财务和经营政策需经占 50%以上的股权代表决定。12 月 10 日，甲公司与 F 公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持 25%F 公司，并取得相应的表决权。要求：1.根据资料（1），判断甲公司收购 A 公司是否属于企业合并，并简明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时合

17、并日（或日），并分别简明理由。2.根据资料（1），确定甲公司在合并日（或日）对A 公司长期股权投资的初始投资成本，计算甲公司在合并财务报表中应确认的商誉金额。3.根据资料（2），计算甲公司 2014 年度个别利润表中对C 公司投资应确认的投资收益并编制相关会计分录；计算并简明对甲公司 2014 年度合并利润表中营业收入和营业成本的影响并编制相关的会计分录。4.根据资料（3），分别判断甲公司是否应将 E 公司、F 公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。9.M为财政拨款的省属科研事业，实行国库集中支付制度，设备购置采用财政直接支付的方式。1.2013 年 11 月该科研所财务处按照主管部门的

18、要求，汇总编制了本及所属2014 年度的草案。草案中的部分事项如下：（1）M报发改委安排的新建项目30 万元。草案中，按支出功能分类列入“教育”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本支出”类。（2）M认为本经费标准偏低，在下达的基本支出控制限额内对支出的比例进行了调整，增加了经费，减少了公用经费。2. 2014 年 3 月，该的审计部门按照国家有关规定，对本的国有资产管理情况及其会计处理进行了全面审计。在审计过程中，发现M2013 年度的下列事项可能存在问题：（1）2013 年 2 月按照规定程序报经批准，以财政直接支付方式购入一台事业用设备，共支付价款 60 万元，折旧年限为 10 年，采用

19、年限平均法计提折旧。M从 2 月起每月计提折旧 0.5 万元，具体分录为：借：固定基金0.5贷：累计折旧0.5（2）按照规定程序报经批准，M以一项无形资产作价出资，与乙企业共同设立一家公司。该项专利权账面余额为 100 万元，假设未摊销，评估确认价值为 90 万元。12 月 20 日，M办理完毕相关手续。财务部门增加长期投资和非资产基金（长期投资）各 90 万元，同时减少非资产基金（无形资产）和无形资产各 100 万元。（3）M从附属丙企业获得投资收益性质的收入存款 10 万元，财务部门计入附属上缴收入。（4）M以货币8 万元对外投资，2013 年 12 月对外转让，取得存款 10 万元。财务

20、部门增加银行存款 10 万元并减少长期投资 8 万元、增加投资收益 2 万元，同时减少非资产基金（长期投资）10万元并增加事业基金 10 万元。3.M建立控制制度，为加强业务控制，所有业务包括谈判价格、合同的签订、业务的、款项的结算等，均由甲业务部负责，各下属分仅负责宣传、推广，协助工作等。要求：1.根据第 1 项资料的（1）判断支出功能分类、支出经济分类是否正确；如不正确，分别正确的分类科目。2.根据第 1 项资料的（2）判断是否正确；如不正确，分别说明理由。3.根据第 2 项资料的（1）、（2）、（3）、（4）逐项判断上述处理是否正确；如不正确，请说明正确的处理方法。4.根据第 3 项资料

21、，表述M的控制有哪些不当之处，并说明理由。高级会计实务(2014)（二） 、案例分析题1. 【】（1）对于赊销的客户，销售为了业绩在客户下单后即进行订单确认存在问题。没有相关环节进行赊销控制会导致企业资产流失。企业应该设立专门的赊销岗位，对订单及相应的客户的具体交易，按照事先设定好的信用额度进行。并且要检查销售合同的签订是否存在疏漏。没有问题后经过其批准后合同才能正式签订，销售订单才算生成。（2）销售存在先拿走现金销售款后还款存在问题。这属于挪用公司资产。并且产生的很严重。会导致制度不严，销售甚至会携款逃跑，给企业造成巨大损失。应该规定，每天由销售总统计当天收到的现金款项，然后及时上交至财务或

22、是财务指定的账户。不能拖延。并且当天及时清点确保无误。（3）销售离职后将资料带到竞争公司给本公司带来损失。公司应该建立严格的程序，在员工入职后就向员工说明的具体内容以及离职后的协议内容。并签署相关的协议。不管在职还是离职后违反协议规定的均其。（4）销售总监通过租赁销售办公场所吃回扣使公司发生大额财物损失。公司应该建立管理制度，并且关于较大金额或是较异常的金额支出要进行详细或是集体决策后再进行。必要时进行招投标或是由其他不相关进行市场详细情况调研后再款项。以防止资产损失。【】【知识点】控制目标,控制原则,控制要素2. 【】1.由于在使用新机器时只需要一天的培训时间，的市场进入成本相对较低。因此这

23、可能是新进入者威胁较高的原因之一。顾客大量产品和替代供应商产品实际差异性极小的事实表明，买方讨价还价的能力也许很高。硬纸管平均占有客户完工产品总成本的 1%至 2%的一般情况也说明了者讨价还价的能力很强。硬纸管由特殊模板纸张制作，该原材料在今年有时会出现供应短缺的情况，这表明来自供应商的可能会很高。因此供应商也许会因为产品供不应求而提高价格。来自竞争对手的也很强，因为该市场的四个主要厂商规模类似并且该市场增长缓慢。现在的市场领军者占有 26%的市场份额其他三家每家占有约 18%的市场份额。PTC 公司的生产替代产品。如果PTC 公司的产品范围扩大，硬纸管价格下降的话该会进一步增加。公司进入该市

24、场的考虑代表了潜在新进入者。公司的全自动化机器生产将很容易获得规模经济效应。较低的资本进入壁垒对 BPC 而言具有，然而该对于其他潜在进入者而言也是一样的。低市场增长，较容易的进入条件，已有竞争者的存在，来自供应商的等等这些已有的信息都表明进入硬纸管市场对BPC 而言没什么。BPC 公司的董事们应当寻求其他业绩改良。2.各情况项目分析如下表所示：由上表可以看出，当项目的资本成本为 10%时，该项目净现值为正，具有；当项目的资本成本为 25%时，该项目净现值为负，不具有投资需放弃。【】【知识点】融资决策3. 【】1.营业收入的目标值=60（1+10%）=66（亿元）利润总额的目标值=10（1+8

25、%）=10.8（万元）2.编制方法：式编制在式中，较低层级的经理及员工因担心本期费用的节省、投资的减少会对下期（可控资源）产生影响，就会产生“用完”的行为问题。3.甲公司应该采用的编制方法是滚动法。理由：房地产行业属于敏感行业，应该采用适应外部环境变化较大的滚动编制方法。年限现金流折现系数（10%）现值（10%）折现系数（25%）现值（25%）0（25000）1.000（25000）1.000（25000）1150000.909136350.800120002150000.826123900.6409600330000.75122530.5121536430000.68320490.41012

26、30净现值5327（634）4.不正确。理由：对于问题决议，应该实行集体决策或联签制度。【】【知识点】编制4. 【】1.设定目标成本主要包括市场、竞争性价格的确定、必要利润的确定。2.目标成本=9.8（1-20%）=7.84（元）。3.假设目标成本为 X，则：9.8-X=X35%，解得：X=7.26（元）。4.目标成本管理的程序：（1）在市场、产品特性分析的基础上，确定目标成本；（2）组建跨职能团队并运用价值工程法（或价值分析法）等，将目标成本嵌入产品设计、工程、外购材料等的过程控制之中，以使产品设计等符合目标成本要求；（3）将设计完的产品生产方案投入生产制造环节，并通过制造环节的“持续改善策

27、略”，进一步降低产品制造成本。【】【知识点】目标成本法5. 【】1.金额：亿元2.股权资本成本=5%+1.4（10%-5%）=12%税后成本=10%（1-20%）=8%平均资本成本=12%1/（1+1）+8%1/（1+1）=10%3.乙公司 2018 年年末的企业价值现值=6（1+5%）/（10%-5%）0.6209=78.23（亿元）项目2014 年2015 年2016 年2017 年2018 年现金流量234564.乙公司的整体价值=20.9091+30.8264+40.7513+50.6830+60.6209+78.23=92.67（亿元）乙公司的股权价值=92.67-20=72.67（

28、亿元）5. 并购收益=950-（850+72.67）=27.33（亿元）并购溢价=80-72.67=7.33（亿元）并购净收益=27.33-7.33-5.5=14.5（亿元）【】【知识点】企业并购价值评估6. 【】（1）该向四家潜在供应商发出询价单的决议不正确。理由：该设备具有特殊性，规格、标准不，这样导致价格并不固定，所以不应当采用询价的方式确定供应商。（2）委托集中采购机构进口车的决议不正确。理由：除需要采购的货物境内无法获取或者无法以合理的商业条件获取、为使用而进行采购、另有规定的情况外，采购应当采购本国货物。（3）直接指定新华采购机构的决议不正确。理由：采购人自行选择采购机构，任何和个

29、人不得以任何方式为采购人指定机构。（4）甲提供担保的决议正确。（5）处置国有资产收入拨付下属的决议不正确。理由：事业处置国有资产形成的收入纳入一般管理，全部上缴国库，支出通过一般安排，用于收入上缴部门的相关支出。（6）甲对外调剂设备的决议不正确。理由：跨部门、跨地区的资产调剂应当报同级或共同上一级的财政部门批准。【】【知识点】行政事业资产, 行政事业负债, 行政事业收入, 行政事业支出, 行政事业净资产, 行政事业国库集中支付业务的会计处理7. 【】1.发言一存在不当之处。不当之处为：公司不应当开展套期保值业务。理由：甲公司作为大型上市公司，如果所需主要原材料价格波动较大，加之汇率的波动，可能

30、不利于实现公司成本。甲公司应当聘请专业，在遵守相关法律的前提下，利用衍生品市场开展套期保值业务。2.发言二存在不当之处。不当之处为：采用卖出套期保值方式进行套期保值。理由：卖出套期保值主要防范的是价格下降风险，所以应采用买入套期保值方式进行套期保值。3.发言三存在不当之处。不当之处为：该套期应当按现金流量套期进行会计处理。理由：由于是对未确认的确定承诺的价格变动风险进行的套期，所以该套期应当按公允价值套期进行会计处理。4.发言四存在不当之处。不当之处为：总会计师全权负责套期保值的决策及实施。理由：套期保值业务中决策应实行集体决策或联签制度。5.发言五存在不当之处。不当之处为：合约规模可以扩大到现货市场的被套期保值商品数量的 2 倍。理由：开展套期保值交易时，合约的规模必须与套期保值者在现货市场所商品或资产的规模相等或相当。【】【知识点】套期保值8. 【】（1）甲公司收购A 公司属于企业合并。理由：企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。甲公司取得A 公司的控制权，且A 公司一项业务，因此该项交易企业合并。甲公司收购A 公司属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司与A 公司在收购前不存在关联方关系，该项合并属于非同一控制下的企业合并。日为 2014 年 6 月 30 日。甲公司在 2014