论会计文化与会计准则的关系及对会计准则制定的启示

1、论会计文化与会计准那么的关系及对会计准那么制定的启示论会计文化与会计准那么的关系及对会计准那么制定的启示摘要：会计文化在会计国际化过程中扮演着重要角色，深入地影响着会计准那么的制定和施行。中国崇尚集体主义的文化特征和权利间隔 较大，会计、审计人员独立发挥职业判断的空间狭小，会计职业团体的影响不大，职业管制较紧，会计人员工作时循规蹈矩，需要一定的标准和文本。从中国会计开展的历史来看，会计制度正是这种人文文化特征的表现。因此，中国会计准那么的制定和施行要适应本国文化，吸收国外先进成果，逐步渐进地与国际会计准那么接轨，实现国际化。关键词：会计准那么；会计文化；国际化；会计价值观中图分类号：F230文

2、献标志码：A文章编号：1673-291X202234-0102-03人类进步的历史就是文化演进的历史，生物的人通过文化教育转化为社会的人。文化影响着人们的个性、气质、情操、风格，同样也深深地影响着经济社会和制度建立。会计作为经济社会的一局部，其产生与开展都是处于一定的社会文化环境中的，会计准那么作为会计活动的抽象和概括，也深受文化的熏陶。不同国家和民族的文化差异是造成各国会计准那么差异的重要原因之一。一、文化与会计文化的内涵一文化的内涵?辞海?关于文化是这样解释的：从广义上讲，文化是指人类社会历史理论过程中所创造的物质财富和精神财富的总和；从狭义上讲，是指社会的意识形态，以及与之适应的制度和组

3、织构造。文化是一个国家和民族的底蕴，文化传统的影响是广泛而深远的，它无形的影响着人们的思想和行为，包括会计思想和会计行为。不同文化的差异表达了民族性格的差异、社会价值观念的差异和处世哲学的差异。反映到会计上，不同国家的会计概念同其文化一样，是别具一格的。因此，对文化和跨文化问题及其对会计影响的研究，是理解会计准那么国际性差异的关键。二会计文化的内涵会计文化是人类社会创造出来的有关会计方面的物质财富和精神财富的总和。包括三个层次：最外层，即会计物质文化层，包括会计物质生活资料、会计工作、生活环境、会计工作条件等方面，构成会计活动的物质根底，它外显会计文化的兴旺程度;中间层，即会计制度文化层，包括

4、会计法规、会计制度、会计职业道德标准、会计机构组织方式、会计教育制度以及会计群体行为准那么、交际和娱乐方式等要素，它是会计物质文化和会计精神文化的中介;最内层，即会计精神文化层，包括会计价值观、会计的意识、精神风貌、心理素质、思维方式等方面，它是会计文化的核心。可见，会计文化本质上是会计的物质、制度、精神诸要素的动态平衡和最正确组合，是会计理论与理论的升华。开展有中国特色的会计准那么体系必需要形成和开展符合中国国情的会计文化。推进会计文化建立，虽不是会计开展的直接因素，但却是最持久的决定因素。优秀的会计文化建立，将为会计开展起到引导、凝聚、鼓励、约束作用。二、会计文化与会计准那么的关系以社会价

5、值观为核心的社会文化环境，对会计准那么的制定和施行有着重要的影响。早在20世纪70年代初，已有学者提出社会价值观是影响会计制度重要因素的说法。他们认为，企业会计除了技术处理程序外，还牵涉到人为因素，如会计准那么的制定、解释与选择应用是人为的；披露哪些信息及如何披露是人为的等等。由于各种与会计制度或实务相关的决策多少都离不开主观判断；而主观判断又受沿袭至今的社会价值观的影响，因此，文化这种社会价值观对会计准那么和制度的形成与开展具有必然的影响。各个不同国家和民族的文化背景不同，必然会对各国的会计准那么的制定和施行产生重要的影响。最早将民族文化与会计制度联络起来，做出较详细解释的是英国学者格雷提出

6、的理论形式。一格雷的会计价值观理论格雷指出文化可通过两种途径对某国的会计制度造成影响。一是社会价值观通过对各种社会制度的影响来间接实现对会计制度和会计准那么的影响。二是社会价值观可借助对会计文化和会计价值观的影响来影响各国会计制度及实务。提出了四维的会计价值观理论，即职业化与法律管制、统一性与灵敏性、稳健主义与乐观主义及保密与透明。2.统一性与灵敏性。该层面是针对会计准那么应详细规定每一会计实务的处理细节，还是应规定趋向性的原那么以给会计人员较大空间，即会计准那么的制定应是原那么导向还是规那么导向。格雷认为，一般情况下，个人意识较低或集体意识较高的社会倾向于推行统一的会计制度，要求企业严格遵循

7、法律法规的要求和监管。因为集体主义强调整体利益，硬性规定有关会计程序与方法可以减少解释准那么或自由选择引起的争议。权距大的社会，等级观念强，人们较倾向于服从权威，较愿意承受教条式的会计规定。躲避不确定性意识高的社会为减少或防止将来可能引起的疑虑或争议，往往由政府在会计准那么中作详细明确的规定，统一施行，以此来保障公共利益。3.稳健主义与乐观主义。针对面对风险或不确定性因素时，对资产确实认和计量，对收入、费用确认方法的选择，稳健主义倾向于以悲观慎重的态度对待可能发生的事项，从而导致资产低估，利润低估；乐观主义那么反之。一般来说，社会躲避不确定性的程度越高，出于对风险的厌恶在面对将来不确定性事项时

8、，往往会做出悲观的预测及选择保守的会计处理方法，以防止实际结果不如想象中乐观所需承当的后果。4.保密与透明。针对企业到底应披露多少会计信息，保密性倾向于把企业的财务信息作为商业机密来处理，仅对于企业经营、资金筹集等有亲密关系的信息进展公开披露;透明性那么倾向于采用透明的、开放式的、对社会公众负责的方法公开披露企业的财务信息。集体意识强的社会把整体利益置于个人利益之上，权距大的社会倾向于尊重与服从长官意识，因此在这样的社会中，充分披露企业信息的意愿相对较弱。二中国人文文化对会计及其会计准那么的影响中国人文文化对会计及其会计准那么有着深远的影响。由于中国崇尚集体主义的文化特征和权利间隔 较大，会计

9、、审计人员独立发挥职业判断的空间狭小，会计职业团体的影响不大，职业管制较紧，会计人员工作时循规蹈矩，需要一定的标准和文本；从中国会计开展的历史来看，会计制度正是这种人文文化特征的表现。因此，目前中国会计标准体系实行会计制度与会计准那么双轨制。而且会计制度和会计准那么必需要由权威性的政府机构而不能是民间的会计职业团体组织制定。由于对不确定性的回避程度高，反映在会计工作方式上需要有详细的工作标准指南，因此，在会计准那么体系框架构造中增加了第三个层次会计准那么指南、进步会计准那么在会计实务中的可操作性。另外，从崇尚中庸这一点来看，由于中国人为人处世的中庸态度，使得会计人员在披露会计信息时要坚持公允、

10、公正的原那么，兼顾各利益相关方，满足各利益相关方信息需要。这一点与中国会计准那么体系的目的多元化是相一致的。三、从文化层面看中国会计准那么的制定和施行中存在的缺乏由于中西方文化的互相交流及浸透，中国的社会文化正在不断地改变，中西方文化也正在不断地趋同。中国会计准那么体系的改革与开展受社会文化环境影响较大，社会文化特征发生了变革，会计准那么体系的建立也在不断地与之适应，而且随着中外文化的不断交融与趋同，会计理论与实务也将逐渐趋同，最终使中国的会计同国际相接轨。然而，尽管会计改革进一步完善了中国会计准那么体系制度，但会计信息失真等问题并没有得到很好的控制和解决，一方面在中国会计准那么及制度的制定中

11、还存在着缺乏之处，另一方面在会计准那么及制度的施行过程中仍有很多偏向出现。一会计人员的职业判断力较差、职业素质相对较低新公布的企业会计准那么和企业会计制度要求会计人员有较强的职业判断才能，如对各项资产减值的判断，对或有事项结果的判断等。目前，中国会计人员的职业素质有所进步，但从整体上看，随着会计准那么中对会计人员职业判断的要求的加强，其职业素质还是相对较低的。因此，会计人员在实际会计处理中很难合理、准确地把握和运用其职业判断才能，这些对会计信息的质量将有所影响。二会计准那么中的慎重性原那么在实际执行中有一定困难新准那么和新制度规定计提资产减值准备，是为了挤出企业资产膨胀的水分，剔除企业的不良资

12、产，真实地反映企业资产的实际价值，保证会计信息资料的真实性。但在执行过程中单位的普遍积极性不高。造成这种情况的主要原因是对资产进展减值准备处理，会影响到企业的资产总值及企业利润，有可能使盈利企业变成亏损企业，尽管反映了企业真实的财务状况和经营成果，但对企业尤其是国有企业指导的政绩考核而言是不利的。在中国目前官出数字、数字出官现象还未根本解决的情况下，慎重性原那么应用有一定的难度。三会计准那么及制度执行过程中的扭曲现象仍然存在新准那么和新制度较多地运用了国际会计准那么的有关标准及计量标准，力求同国际接轨，但在执行中往往会发生扭曲现象。同样是一个标准的计量标准，在不同的文化环境下执行的结果出入很大

13、，这不能不说是文化因素的影响。中国会计准那么制定和施行中存在的缺乏，从文化层面分析主要是中国社会文化特征所决定的。由于受集体主义和大权距的影响，会计人员听从于上级旨意比拟普遍，为了维护小集体或个人利益可以随意低估或虚报资产和收益，到达其所希望的目的。由中国文化特征决定，中国在会计管理上推崇大一统。但过多的大一统也造成了阳奉阴违，所谓上有政策，下有对策，影响着会计准那么及制度的施行，导致会计信息的不真实。四、对中国制定会计准那么的启示中国会计准那么完善与开展的总体目的应当是建立与中国经济开展程度和资本市场的完善程度相适应，与国际会计惯例和全球经济一体化趋势相协调，充分表达投资者、债权人和管理者要

14、求，形成构造严谨、内容完好、逻辑一贯、高效实用、集现代信息技术和会计管理方法于一体的具有中国特色的会计准那么理论和方法体系。为此就要探究会计新的指导思想，新的原那么、制度及技术方法，而这无疑对传统的文化观念提出了挑战。中国的文化环境及社会价值观制约着中国会计准那么体系改革的目的及详细内容，会计改革必需要与文化环境相适应，促进社会文化的开展，同时社会文化的开展又促进了会计改革的进展，文化环境与会计准那么体系的开展与完善是互动的。因此，会计准那么体系的建立应注意适应和改善会计所处的文化环境。一非正式制度的传统文化和正式制度的会计准那么文化是社会群体价值观的反映，它是价值观念、伦理道德、风俗习惯和意

15、识形态等非正式制度的统称。而就会计而言，包括会计法在内的强迫执行的机制和规那么以及标准会计信息的会计准那么和相应施行的审计制度等都属于正式制度，其中以会计准那么为核心。作为正式制度的会计准那么和非正式制度的文化以不同的角度和力度共同约束着会计活动。从中国会计准那么制定的参考根据来看，主要是借鉴和模拟英美形式的会计准那么和国际会计准那么。将正式制度的西方会计准那么引入中国，必然会对中国现有的会计理论活动产生一定的影响，更重要的是与以中国传统文化为根底的非正式制度发生一定的摩擦和冲击。协调两者的关系，使会计准那么和中国特有的文化背景相适应将是中国会计改革过程中的重要问题。二中国的传统文化与会计准那

16、么的国际化开展1.中国传统文化中的包容精神允许会计准那么的国际化开展。中国会计准那么的开展强调与国际会计惯例和全球经济一体化趋势相协调。从会计准那么制定程序来看，中国与英美及国际会计准那么委员会的做法也是非常接近的。只是在征询意见的范围、征询意见的广泛性、对征询意见汇总和反应的标准化、与已发布准那么的衔接和定稿方式等方面还有改良的必要。目前在会计国际化问题上，借鉴、协调、一致的提法已经成为中国会计界的主流意识形态，实际上这种借鉴吸收的思想，根源于中国传统文化中包容的精神，这种包容精神使得中国传统文化具有了非凡的交融力，而这种文化交融力也就成为凝聚中华民族一种亲和力，中国传统文化自古以来就有借鉴

17、、吸收、为我所用、兼容并蓄等思想。中国会计准那么的国际化正是改革开放形势下对外来文化的一个吸收过程，会计界提出的积极借鉴国际会计惯例就是通过吸收国际通行的规那么和文化，变迁中国的会计制度。在这个制度变迁过程中我们应始终坚持拿来主义，不是一味照搬照抄西方的会计制度，而是根据中国国情建立既合适我们自己的文化传统和价值观念又充分与国际惯例协调一致的一整套规那么。2.中国会计制度改革的方式应与中国传统的价值观念特征相适应。行为学认为，影响某一行为变化的本质因素是其价值观念的变化。社会群体的文化价值观有着严密的传承性特征，例如，以人伦为本位的传统价值观至今仍发挥着宏大的潜在作用。有着几千年的历史传承的儒

18、家文化已把社会秩序和伦理准那么绝对化，从而逐步形成了一套包括三纲五常、宗教立法在内的标准和程式。中国的会计人员长期以来已经习惯了遵从详细、细致的会计制度。由财政部制定会计准那么并赋予其法律地位将有利于会计准那么获得广泛的认同。因此，在会计改革的过程中，由财政部等政府机构为主导推进中国会计准那么的国际化进程，将更与中国传统价值观念特征相适应。3.中国会计准那么的开展应是渐进式的过程。中国传统的儒家文化强调中庸的思想。人们的社会价值观表现为阴柔的特征，以和为贵、崇尚人际关系得融洽成为人们的根本行为准那么之一。这些传统文化和心理使得中国人不喜欢大起大落和高风险的变革方式，而较容易承受渐进的、稳健的变化。因此，为适应这种文化传统，在中国会计准那么的开展和国际化过程中采取渐进的方式较为明智。这样，不但会顺应公众的传统的心理行为习性，也将大大地增强会计人员对会计准那么开展和变革的认同感，从而减少了制度变迁的阻力和本钱。总之，在中国会计准那么