管理会计（第六版）第16章管理会计专题

1、管理会计（第6版）CHAPTER16第十六章管理会计专题专题一CHAPTER ONE战略地图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业战略及其分类一“战略”（strategy）一词最早诞生在军事方面。在西方，“战略”一词起源于希腊语，意为军事将领、地方行政长官；后来演变成军事术语，专指军事将领指挥军队作战的谋略。在中国，“战略”一词历史久远，“战”是指战争，“略”是指“谋略”。迄今为止，战略已被普遍地应用于商业竞争的环境中。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业战略及其分类一（一）企业战略的含义企业战略（enterprise strategy），是企业基于如何为股东、客

2、户和社会创造价值的基本思路与目标，对企业自身整体性、长期性、基本性问题的谋划或谋略的统称。企业战略是企业整体经营管理的核心和重点，也是企业整体经营管理的“指向标”。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本企业战略及其分类一（二）企业战略的类型企业战略按其谋划问题的层次与角度不同，可分为不同类型。从战略对象的角度看，可将企业战略分为竞争战略、营销战略、品牌战略、融资战略、技术开发战略、人才开发战略、资源开发战略等。从战略的具体特征看，企业战略又可分为发展型战略、稳定型战略、收缩型战略、并购战略、成本领先战略、差异化战略和集中化战略等。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本战略

3、地图的含义及作用二（一）战略地图的含义战略地图（strategy map），是以平衡计分卡的四个层面目标为核心，通过分析财务、客户、内部经营过程、学习和成长四个层面目标之间的相互关系，而绘制的一种反映企业战略因果关系的图形。它是为方便企业员工充分理解和精准执行企业的各种战略，进行战略管理的一种管理会计工具方法。战略地图是罗伯特卡普兰和戴维诺顿两人在长期研究平衡计分卡的过程中，通过总结与300多家单位长期合作经验而创建的一种战略工具。在2004年由两人合作出版的战略地图化无形资产为有形成果一书中，首次提出了战略地图的相关理论。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本战略地图的含义及作用二

4、图16-1战略地图内容框架示意图点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本战略地图的含义及作用二（二）战略地图的作用任何企业的资源都是有限的，因此企业只能将有限的资源和精力聚焦到相对重要的环节。但是，要清晰地识别战略目标与企业的经营管理重心间的逻辑关系，是一件非常困难的事情。战略地图的出现解决了这一棘手的问题。战略地图对企业的作用主要体现在以下三个方面：第一有助于企业内部协调一致。第二有助于目标量化衡量控制。第三有助于无形资产价值创造。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本战略地图的内容框架三通用的战略地图内容框架，不仅继承了平衡计分卡的四个层面维度，而且还补充设计了两个新的层

5、次：一是颗粒层，说明每一个层面下都可以进一步分解为更多的具体要素；二是动态层，表明战略地图是动态的，必须结合战略规划过程来绘制。因此，战略地图的内容框架被称为“2-3-4-3战略框架”，具体框架如图10-1所示。在战略地图中，财务层面和客户层面侧重于描述战略执行的结果，内部经营过程层面与学习和成长层面则集中反映战略的驱动力。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本绘制战略地图应遵循的原则四通过绘制战略地图，可以更好地描述企业战略关系。由于企业战略受到诸多关系复杂的因素影响，因此，在绘制战略地图的过程中，应遵循如下原则：（一）以平衡各种力量矛盾为起点的原则（二）以差异化客户价值主张为基础

6、的原则（三）通过内部业务流程创造价值的原则（四）各战略主题并存且相互补充的原则（五）战略需与无形资产价值协调一致的原则点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本战略地图的绘制方法五绘制战略地图一般需要经过以下六个步骤：BDFACE第一步，确定股东价值差距（财务层面）。第三步，确定价值提升时间表。第五步，提升战略准备度（学习和成长层面）。第二步，调整客户价值主张（客户层面）。第四步，确定战略主题（内部运营过程层面）。第六步，形成行动方案。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本战略地图与全面预算管理的关系六（一）战略地图为实施全面预算管理目标提供了路径依据（二）预算指标的制定需要以

7、战略地图的具体层面为基础（三）战略地图各层面指标的因果联系为开展全面预算管理提供了有效保障（四）战略地图为预算考评提供了充分依据专题二CHAPTER TWO环境管理会计点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计概述一（一）环境管理会计的概念环境管理会计中的“环境”一词，主要是指与企业经营产生交互作用的自然环境。企业在生产经营的过程中，会向周遭环境排放废气、废水、废料等，一些重污染企业的排放物甚至会对大气、水质和土壤造成难以修复的污染。在世界各国政府极力倡导可持续发展的背景下，企业不仅要对股东负责，也要对周遭的自然环境负责。关于环境管理会计的概念，不同的专业组织和团体给出了相似

8、的定义。本书将环境管理会计定义为：通过将环境信息纳入管理会计的预测、决策、规划、控制和考核评价等工作框架，以充分考虑环境的成本和效益对组织影响的一种现代管理会计活动。环境管理会计关注组织的经济活动对组织外部的影响，从而扩展了组织（尤其是企业）的受托责任范围。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计概述一（二）环境管理会计的内容点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计概述一（三）实施环境管理会计的意义第一，实施环境管理会计有助于企业进行科学决策。 第二，实施环境管理会计有助于提高企业的环境绩效和财务绩效。 第三，实施环境管理会计能够积极促进企业保护生态环境

9、，顺利实现可持续发展。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计的相关理论二（一）合法性理论合法性理论（legitimacy theory）认为，企业必须不断地确保其在各自的社会边界和规范中运作。即企业试图确保外部的相关者将其活动视为“合法的”。“合法性”可以看作是一个企业的价值体系与其所在的社会制度之间的一致性。一个企业如果看上去不能信奉社会所认同的目标、方法和结果的话，那么这个组织是不可能被公众认可的，也无法获得成功，甚至无法生存下去。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计的相关理论二（二）利益相关者理论利益相关者理论（stakeholder t

10、heory）认为，现代企业是由各个利益平等的相关利益者组成，股东只是其中一员，从而否定了公司是由持有公司普通股的个人和机构 “所有”的传统观念。企业的管理者在活动时应平衡各利益相关者的利益诉求。与传统的唯股东至上的理论相比较，该理论认为任何一个公司的发展都离不开各利益相关者的投入或参与。企业应追求利益相关者的整体利益，而不仅仅是某些主体的利益。企业的利益相关者包括股东、债权人、员工、客户、供应商等业务伙伴，此外还包括政府、本地居民、社区、媒体、环保组织等压力集团，甚至包括自然环境以及人类后代等受到企业经营活动直接或间接影响的客体。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计的相

11、关理论二（三）企业的外部性理论企业的外部性理论（externality theory）是指企业在经营过程中对外部其他经济主体的福利施加的影响，而企业并未因此付出成本或得到补偿。前者被称为负外部性，后者被称为正外部性。当企业经营过程中对环境造成了污染，而又不需承担责任，便产生了负外部性。根据经济学的观点，解决负外部性的方式有两种，一种是由政府向产生负外部性的企业强制征税；另一种是交由市场解决，即由企业和相关经济主体自愿协商，如碳排放权和排污权的交易。两种方式都会增加企业的成本。因此，不论负外部性以哪种方式解决，管理会计都需将其纳入分析框架之中。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境

12、管理会计的相关理论二（四）三个理论的比较合法性理论和利益相关者理论有许多相似之处，都将企业定位于一个更广泛的社会系统的一部分。企业对这个系统产生影响，也受系统中其他团体的影响。合法性理论强调社会整体的期望，而利益相关者理论则认为每类利益相关者都有各自的诉求。在支持与解释企业实施环境管理会计时，两种理论互为补充。相对企业的外部性理论而言，前两个理论都强调企业的主动性和自觉性，而第三个理论则突出外界的强制性或企业的被动性。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计的应用三（一）编制环境财务预算企业通过编制预算将企业的经营目标分解落实，对其资源进行合理化的统筹安排，以保证目标的顺利

13、实现。当企业将可持续发展目标纳入总体经营目标，以期满足公众对企业在社会责任方面的期望时，企业编制的全面预算就应包括体现环境因素的环境预算。环境预算由环境投资预算、环境经营预算以及环境筹资预算等构成，并最终在企业的现金预算、预计利润表和预计资产负债表中得以反映。环境投资预算主要指企业在环境方面所做的资本性支出（包括企业对环境污染长期治理的投入，对节能减排设施、质量检测设备、污水和废弃物处理系统等环保设施的投入，以及设备的更新改造等）预算。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计的应用三（二）控制环境成本对环境成本的控制是实施环境管理会计的重要内容，有效地控制环境成本能够提高企

14、业的环境绩效，进而有助于可持续发展目标的实现。环境成本由内部环境成本和外部环境成本构成，其示意图如图16-3所示。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计的应用三（二）控制环境成本内部环境成本包括企业主体发生的，由传统财务会计核算反映的成本，如企业需支付的排污费、质量监督成本等；此外，还包括财务会计难以计量和估算的成本，如预计会发生的诉讼成本（未来成本）以及因败诉可能产生的赔偿金和罚款（或有成本）。后者虽不符合会计确认成本费用的定义，但与企业的决策相关，因此需要予以恰当反映和控制。外部环境成本主要是指在理论部分中提到的企业对环境产生的负外部性。企业因污染对环境造成负面影响，

15、却并未因此付出成本。随着环保法律制度的不断完善，这部分外部环境成本逐渐内部化，即企业需对造成的污染环境进行治理，对受影响的其他利益相关方进行补偿或赔偿。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计的应用三（三）考虑环境因素的企业决策传统的企业决策在对备选方案进行成本效益或投入产出分析时，很少将环境因素纳入决策分析框架。而环境管理会计要求企业从制定经营战略到长期投资决策，再到日常的生产经营决策，都需充分考虑环境的收益和成本。企业在进行长期投资决策时，传统的方法是计算投资项目的财务可行性，通过计算和比较项目的净现值、内部收益率等财务指标进行决策。环境管理会计进行长期投资项目的决策时

16、，一方面应将能够可靠估算的环境效益和成本计入估算项目的净现金流量；另一方面需要考虑项目未来在建设和运营过程中对环境可能产生的影响，以及项目是否符合环保标准和环保法律的规定。对于短期经营决策，传统的决策方式主要是进行成本效益分析，比较方案的相关收入与相关成本，选择对企业利润产生最大贡献的方案。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计的应用三（四）评价环境绩效环境绩效，是指企业通过努力减少对外部环境的影响而取得的结果，既包括企业的生产经营对外部环境造成的直接影响，也有企业努力维持、修复、改善自然环境取得的成果。因此，狭义的环境绩效主要指企业各项环保指标的达标程度，而广义的环境绩

17、效则包括了企业进行污染防治、改善生态环境的贡献以及对资源有效利用等方面的综合成效。环境绩效和财务绩效并不矛盾。企业取得环境绩效并非是以牺牲财务绩效为代价。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本环境管理会计的应用三（四）评价环境绩效企业在选取指标时，可以根据自身经营和行业特点，同时考虑信息处理的成本效益，选取和构建环境绩效评价指标体系，实施环境绩效评价。同时，环境绩效指标并不是孤立存在的。在实施环境绩效评价时，企业可借鉴平衡计分卡构建包含环境因素的综合评价指标体系，如图16-4所示。专题三CHAPTER THREE人力资源管理会计点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本人力资源

18、管理会计概述一（一）人力资源、人力资本与人力资产1.人力资源经济学把为了创造社会财富而投入生产活动中的一切要素通称为资源。人力是创造物质财富不可或缺的经济资源。 2.人力资本人力资源包括劳动者的体力、智力、知识和技能。其中，体力和智力是先天获得的自然人力，而知识和技能是通过后天的投资，如教育和培训获得的。而这些后天通过投资形成的人力资源便是人力资本，具体体现为劳动者素质的提高。3.人力资产人力资产是人力资源概念与会计资产概念相结合的产物。具体而言，是“企业所拥有或控制的，可望向企业流入未来经济利益的人力资源本身，它包括直接和间接增加企业的现金或其他经济利益的潜力”。 点击添加文本点击添加文本点

19、击添加文本点击添加文本人力资源管理会计概述一（二）人力资源管理会计的含义传统管理会计基于企业占有的全部资源，通过对财务信息与非财务信息的深加工和再利用，向管理层提供有关企业的经营管理活动的预测、规划、控制、决策以及考核评价的相关信息。而人力资源管理会计则是基于企业拥有或控制的人力资源，以人力相关活动为分析对象，通过向管理层提供对人力资源的预测、规划、决策、考核等相关信息，以实现企业人力资源的最优配置，并最终有助于实现企业经营目标的一种现代管理会计活动。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本人力资源管理会计概述一（三）实施人力资源管理会计的意义第一，实施人力资源管理会计有助于企业重视和提高人力资源水平，通过加大人力资本投入提高员工素质。 第二，实施人力资源管理会计有助于企业发挥人力资源的最大效用，提升企业价值。 第三，实施人力资源管理会计有助于提高企业的创新能力，进而有利于我国实现创新驱动发展战略。 点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本人力资本理论二（一）人力资源、人力资本与人力资产人力资本理论主要阐述人力资本对经济增长的重要促进作用。美国经济学家西奥多舒尔茨认为，体现在人身上的知识和技能的存量可以看作一项资本，即人力资本。另一位美国经济学家保罗罗默认为，知识是推动经济增长的重要源泉。这两位经济学家均因对人力资本驱动经济增长理论所做的贡献获得了诺