浅析新会计准则实施后对银行业的影响

1、浅析新会计准那么施行后对银行业的影响摘要:本文结合金融业新旧会计准那么变化的相关内容,分析了施行新准那么后对银行业盈利程度、风险管理等方面产生的影响,讨论了施行时遇到的难点,并尝试提出施行中的相关建议。关键词:会计准那么变动内容;影响;难点;建议新会计准那么体系从2022年1月1日起在上市公司范围内施行,其他企业鼓励执行。新会计准那么体系的建立对会计人员的程度、信息化建立程度、风险管理的意识和才能提出了挑战。一、金融业新旧会计准那么主要的变动内容比照旧的会计准那么,新会计准那么在理念、内容、准那么体系和国际趋同等方面都有较大创新。其中,与金融业亲密相关的主要是?企业会计准那么第19号:外币折算

2、?、?企业会计准那么第22号:金融工具确认和计量?、?企业会计准那么第23号:金融资产转移?、?企业会计准那么第24号:套期保值?、?企业会计准那么第37号:金融工具列报?。这五项准那么标准了金融工具的分类和会计核算,对衍生金融工具、套期保值、外币交易和金融资产转移等业务进展了全面梳理,填补了这些业务领域的空白。新旧会计准那么主要内容变动表达在以下几个方面:1、金融工具的分类根底不同原?金融企业会计制度?按期限长短对金融资产或金融负债进展分类。新会计准那么改变了原来以期限为标准对金融工具进展分类的做法,改为以持有目的为主要标准,将金融资产或金融负债按持有目的分为以公允价值计量且其变动计入当期损

3、益的金融资产或金融负债,持有至到期投资、贷款及应收款项和可供出售的金融资产,其他金融负债?2、计量属性的不同原?金融企业会计制度?允许采用历史本钱、重置本钱、可变现净值和现值等计量属性,新会计准那么特别增加并强调了“公允价值计量属性,规定:“企业初始确认金融资产或金融负债时,应当按照公允价值计量,主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值,且公允价值的变动全部计入当期损益。3、金融资产或金融负债的初始、后续计量形式不同原?金融企业会计制度?对金融资产或金融负债计量未明确规定,一般而言,金融资产或金融负债按实际金额进展初始计量,相关交易费用直

4、接计人当期损益,后续按实际本钱计量。新会计准那么规定金融资产或金融负债初始计量采用公允价值,相关交易费用计入初始确认金额,后续计量分不同类别按公允价值或摊余本钱计量。4、贷款减值准备确实认不同1)计提减值准备的根据不同。原?金融企业会计制度?规定:“金融企业应当在期末分析各项贷款的可收回性,并预计可能产生的贷款损失。对预计可能产生的贷款损失,计提贷款损失准备。新会计准那么明确了贷款和应收款项发生减值的客观证据,规定企业在资产负债表日应进展账面价值检查,有客观证据说明金融资产发生减值的,确认减值损失,计提减值准备,计入当期损益。2)减值测试的方法和程序的不同。原?金融企业会计制度?没有规定贷款减

5、值测试的方法,在详细操作中,各金融机构减值测试的方法也不尽一样。新会计准那么明确了减值测试的方法和程序,规定对单项重大的金融资应单独进展减值测试,如有客观证据说明其已发生减值,应确认减值损失;对单项金额不重大的金融资产可以单独进展减值测试,也可以包括在具有类似信誉风险特征的金融资产组合中汇总进展减值测试。5、确认各期利息收入的方法不同1)利息收入确认时间不同。原?金融企业会计制度?规定在贷款结息日确认利息收人,贷款结息日往往在每季末月21日(或每月21日)。对符合收入确认条件的,新准那么要求在资产负债表日予以确认。2)确认方法不同。原?金融企业会计制度?规定确认的利息收人是按贷款合同本金和合同

6、利息计算确认的。新准那么规定“利息收人金额,按照别人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定,即按贷款的摊余本钱和实际利率计算确定利息收人。由于摊余本钱不等于合同本金、实际利率也不等于合同利率。因此,两种方法的计算结果是存在差异的。3)贷款划分标准不同导致利息收入确实认不同。新准那么没有划分应计贷款和非应计贷款,而以摊余本钱为根据按实际利率法计算确认利息收人。对于一笔现行标准下的非应计贷款,原?金融企业会计准那么?将不再确认利息收入,但在新会计准那么下,如该笔贷款的摊余价值不为零,仍需按照实际利率确认利息收入。二、新会计准那么施行后对银行业的影响1、公允价值计量形式对损益实现的影响新会计准那

7、么下,企业持有的金融资产、金融负债的公充价值的变化直接计入损益。采用公允价值计量形式虽然进步了财务报告与市价的相关性,反映了资产负债的真实价值,但在这种计量方式下,随市价而波动将对资产负债表和损益表产生较大影响,降低了财务报告的可靠性,前后期可比性不强。随着近年利率的降低、利差的缩小,银行业的很大一部分利润表达在交易性金融资产的公允价值变动损益上。2、贷款减值准备计提对损益的影响原?金融企业会计制度?规定贷款按五级分类计提准备,定性的因素多,且假如有确凿证据说明资产价值上升的,可将已计提的减值准备转回,这在一定程度上为银行利用减值准备调节利润提供了空间。新会计准那么规定将其账面价值与预计将来现

8、金流量现值之间的差额确认为减值损失,对当期的资产和利润将产生影响,进而影响银行资本充足率指标?3、计税根底不同对税收核算工作的影响财政部、国家税务总局最近发布了?关于执行企业会计准那么有关企业所得税政策问题的通知?(财税202280号)“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等,持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额,在实际处置或结算时,处置获得的价款扣除其历史本钱后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。公允价值变动形成的利得或损失属于未实现的损益,税法根据“实际发生的原那么,对于未实现的损失不允许在税前扣除,对于未实现的收益也不作为应纳税所得。对于金融业涉及的营业税、所

9、得税,由于新会计准那么与税法在应税所得额确实认上存在差异,为了准确核算税额,需增加辅助核算,从而增加了税收核算的工作量。4、对风险管理的影响全面引入公允价值后,企业会计核算将与复杂的资本市场和宏观经济环境更为严密地联络在一起,市场环境的变化均要通过企业的会计信息反映出来,金融工具所隐含的风险变得明显,这就要求企业对宏观经济和市场环境具有较强的预见才能,这种才能详细反映为其风险管理才能,所以对企业的风险管理程度提出了更高的要求。新会计准那么的施行将促使银行管理层以更加理性、科学的原那么从事经营管理,建立准确的风险管理模型。三、新准那么施行后的银行业核算的难点高质量的财务报告强调会计的反映功能和职

10、业判断才能,新计量方法和新属性的引入进步了会计处理的复杂性和施行困难。1、金融资产或金融负债分类的准确性有难度由于大量金融资产或金融负债在获得时无法明确其交易或持有的意图,即无法准确判断是为了近期内出售或回购,还是有明确意图和才能持有至到期。而以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债、可供出售金融资产与持有至到期投资等其它金融资产或负债的核算有很大差异,并且新会计准那么要求在初始确认分类后,不得随意变更,因此在金融资产与金融负债初始确认时即要准确分类并进展相应核算是有难度的。2、贷款核算的难点新会计准那么关于减值准备的要求较为慎重,采用定性和定量相结合的方法,操作起来相对复杂?作

11、为银行业重要会计政策的“单项金额重大的贷款标准和“类似信誉风险特征的分组方法在详细执行时需要职业判断,其标准上下及分组根据直接决定减值测试的复杂程度和结果,从而影响损益。如何明确单项金额重大及分组标准,什么样的标准是客观且符合实际的是操作中的难点。2)新会计准那么要求按照贷款将来现金流的现值计算确定减值金额,而目前监管部门仍然按五级分类考核贷款风险管理。因此如何将贷款减值准备的计提与资产五级分类有机结合起来仍然是个难点。3)将来现金流量和折现率确实定也是施行过程中的难点。折现率确实定,这个很关键的指标,应由谁来确定,是否由人民银行定期公布,还是各企业自行决定。将来现金流量和折现率确实定由于职业

12、判断、人员素质等方面的差异,不可防止地会出现对相近业务的重大判断差异,个别情况下导致企业报表数据的横向不可比,甚至可能出现利用其作为利润的调节器。4)在新会计准那么下,要求贷款按照摊余本钱和实际利率法进展核算,这与现行的核算方式相比变得更为复杂,根底工作如信息系统的建立等方面成为核算中的瓶颈。3、公允价值使用时的难点特别是银行业,新会计准那么中大量使用公允价值,而公允价值的运用需要更高的职业判断程度。另外,假如既不属于证券市场也不属于银行市场,不存在活泼市场的交易性金融资产,准那么要求“采用估值技术确定其公允价值。大量聘请外部评估机构不现实,同时并非所有的评估报告均可采用。四、新会计准那么施行

13、后的几点建议1、高素质人才的装备是关键要贯彻落实新准那么,银行业财会人员的素质是关键?新会计准那么引入了很多新的概念和技术,涉及银行多个部门,会计的概念已不仅仅是传统的簿记,需要高程度的会计职业判断?会计人员要学习现有银行的各项业务,特别是金融衍生工具形成的相关业务,理解业务的流程和本质,从而准确定义业务形成的资产和负债;必须掌握公允价值的计算方法,培养职业判断程度,及时掌握市场行情,防止出现计量的价值严重偏离公允价值的情况。高素质人才的装备也是施行工作必不可少的条件。2、加大科技投入,改造信息系统我国银行业改良风险管理最大的障碍,就是风险管理所需要的大量业务信息缺失,企业无法建立相应的资产组

14、合管理模型,也无法准确掌握风险敞口,同时,银行是拥有数额庞大的金融资产?金融负债的企业,执行新会计准那么没有系统工具的支持是不可想象的?银行业的信息系统功能主要应能满足以下要求:金融资产和金融负债公允价值的计算与确认?按实际利率法计算确认摊余本钱(含减值损失计算)?按实际利率法计算确认利息收入?将来现金流量现值计算(估值)模型。3、提升风险管理程度,进步管理技术企业内部应建立完善的风险管理政策、金融工具估值技术和有效的内部控制制度,探究运用量化模型有效识别、判断、计量和控制信誉、市场和操作风险,增强抵御风险的才能,增强风险管理的意识和才能。4、监管部门的协调与支持建议监管方出台详细监管指引,如折现率如何确定,资产减值准备与五级分类工